• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    關(guān)稅減免稅制度的國際比較與中國關(guān)稅法立法*

    2017-12-22 20:11:35施正文中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心北京100088
    國際稅收 2017年4期
    關(guān)鍵詞:法定關(guān)稅稅收

    施正文(中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心 北京 100088)

    劉奇超(上海市浦東新區(qū)國家(地方)稅務(wù)局 上海 200122)

    蘇 鐵(海關(guān)總署研究中心 北京 100730)

    郭穎超(全國人大常委會預(yù)算工作委員會 北京 100805)

    關(guān)稅減免稅制度的國際比較與中國關(guān)稅法立法*

    施正文(中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心 北京 100088)

    劉奇超(上海市浦東新區(qū)國家(地方)稅務(wù)局 上海 200122)

    蘇 鐵(海關(guān)總署研究中心 北京 100730)

    郭穎超(全國人大常委會預(yù)算工作委員會 北京 100805)

    關(guān)稅減免稅具有很強(qiáng)的政策性和變動性,如何遵循稅收法定原則的要求對其予以規(guī)制是關(guān)稅法立法中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題?!毒┒脊s》和相關(guān)國際條約要求各成員方必須在國內(nèi)法律中明確列明法定減免稅事項(xiàng),對符合“特定目的”和“特定條件”的貨品可以授權(quán)政府實(shí)施政策性減免稅。我國關(guān)稅法應(yīng)當(dāng)設(shè)專章規(guī)定“關(guān)稅減免和特別征收措施”,擴(kuò)大法定減免稅范圍,對特定減免稅在設(shè)立目的、特定條件、具體事項(xiàng)、適用期限和決策程序上進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范,取消臨時(shí)減免稅并入特定減免稅,健全完善加工貿(mào)易減免稅、暫時(shí)進(jìn)出境減免稅等特別措施減免稅制度。

    關(guān)稅 減免稅 關(guān)稅法

    《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》專門論及,要“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則,加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理?!闭咽境龆愂諆?yōu)惠政策的法治化前景。就法律性質(zhì)而言,稅收優(yōu)惠是基準(zhǔn)稅制中的特別措施,其決定權(quán)與稅種開征停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán),同屬于稅權(quán)的基本權(quán)能。①葉姍.稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)的法律保留[J].稅務(wù)研究,2014(3):58.將這種權(quán)能置于稅收法定語境之下,規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠制度不僅有助于保護(hù)納稅人權(quán)益,更有益于規(guī)范稅收秩序,更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用。在我國當(dāng)前關(guān)稅法立法中,關(guān)稅減免稅立法是社會各界關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題,也成為審視關(guān)稅立法是否踐行稅收法定原則,關(guān)稅政策調(diào)整和征管改革是否在法治軌道上運(yùn)行的關(guān)鍵指標(biāo),必須認(rèn)真研究解決。

    一、關(guān)稅減免稅制度的國際比較:從國際公約到國別實(shí)踐

    (一)《京都公約》規(guī)定的關(guān)稅減免稅制度

    1.明確要求各國立法必須列明減免稅范圍。作為協(xié)調(diào)和統(tǒng)一全球關(guān)稅減免稅制度的國際法,世界海關(guān)組織(WCO)制定的《關(guān)于簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)制度的國際公約》(以下簡稱“《京都公約》”)總附約第四章(稅費(fèi))及其專項(xiàng)附約二(進(jìn)口)、附約六(加工)、附約七(暫準(zhǔn)進(jìn)口)和附約九(特別制度),對減免進(jìn)出口稅費(fèi)的基本原則、方法和范圍進(jìn)行了規(guī)定,②我國于1988年8月9日加入《京都公約》,但至今僅接受了專項(xiàng)附約四“海關(guān)倉庫和自由區(qū)”與專項(xiàng)附約六“加工”。明確要求成員國“國家立法應(yīng)列明給予免除進(jìn)口稅費(fèi)的情況”。由于各國海關(guān)對獲得免稅的程序和條件規(guī)定各不相同,出于效率的考慮,《京都公約》建議立法必須明確規(guī)定減免稅條款,以便信息獲得的同時(shí)可以隨時(shí)提供給有關(guān)方面。

    2.明確減免稅的設(shè)置條件與目的?!毒┒脊s》將“免除進(jìn)口稅費(fèi)”定義為“不征收進(jìn)口稅費(fèi)使貨物通關(guān)供境內(nèi)使用,而無論貨物的正常稅則歸類或正常責(zé)任如何,條件是貨物是在特定的條件下和為了特定的目的而進(jìn)口的”。同時(shí)《京都公約》將“特定條件”和“特定目的”,限定于“免稅可能是基于慈善或人道的原因,也可能出于公平的考慮。它可能旨在鼓勵發(fā)展教育、科學(xué)和文化,或促進(jìn)協(xié)調(diào)的國際關(guān)系,或僅僅出于行政效率以避免征收稅費(fèi)的數(shù)額與花費(fèi)不成比例,經(jīng)濟(jì)上的原因也是給予免稅待遇時(shí)要考慮的問題”。

    3.要求各國根據(jù)簽署的國際公約或共同遵循的國際慣例來確定法定減免稅范圍。《京都公約》規(guī)定“各締約方應(yīng)考慮國際文件中明確的在規(guī)定條件下給予貨物免除進(jìn)口稅費(fèi),并應(yīng)認(rèn)真考慮加入這些國際文件的可能性”。當(dāng)前,有許多國家締結(jié)或參加了《關(guān)于進(jìn)口教育、科學(xué)和文化用品的協(xié)議》(1950年)及其議定書(1976年)、《關(guān)于便利教育科學(xué)和文化視聽材料國際流通的協(xié)定》(1948年)、《國際民航公約》(1944年)附件9(便利)、《關(guān)于旅游和旅游廣告材料海關(guān)手續(xù)的公約》(1954年)的附加議定書、《關(guān)于在展覽會、交易會、會議及類似活動中陳列或使用的貨物進(jìn)口手續(xù)的海關(guān)公約》(1961年)、《維也納外交關(guān)系公約》(1961年)、《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》(1963年)及《關(guān)于暫準(zhǔn)進(jìn)口的國際公約》(1990年)等國際條約,根據(jù)各項(xiàng)條約中規(guī)定的免除稅費(fèi)規(guī)定,直接或通過國內(nèi)法轉(zhuǎn)化的間接方式來落實(shí)相應(yīng)關(guān)稅減免政策。此外,對于暫時(shí)進(jìn)出境的、旅客攜帶的、郵遞運(yùn)輸?shù)呢浳锘蛭锲?、備用品、救援物資以及由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物、從其領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品和其他物品,也屬于國際上關(guān)稅法定減免稅事項(xiàng)的基本范圍。

    4.建議各成員方可增補(bǔ)具體關(guān)稅免除事項(xiàng)?!毒┒脊s》指出“在規(guī)定的條件下,如果下列貨物符合了國家立法中的有關(guān)要求,應(yīng)免除其進(jìn)口稅費(fèi)和經(jīng)濟(jì)性禁止和限制:(1)運(yùn)送給經(jīng)主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)或?qū)嶒?yàn)室的來自于人體的治療物質(zhì)、血型測定和結(jié)締組織類型測定的試劑;(2)海關(guān)認(rèn)為其價(jià)值可以忽略不計(jì)、僅用于征求意見而訂購的貨物,沒有商業(yè)價(jià)值的貨樣;(3)因住所遷入該國而由個(gè)人隨身攜帶或分離運(yùn)入的、供該人或其家庭成員用于個(gè)人或?qū)I(yè)目的的、非工業(yè)、商業(yè)或農(nóng)業(yè)裝置或設(shè)備的可移動物品;(4)某人繼承的財(cái)產(chǎn),當(dāng)死者死亡時(shí)該繼承人的主要住所位于進(jìn)口國且該財(cái)產(chǎn)為死者個(gè)人使用的;(5)價(jià)值不超過國家立法在零售價(jià)基礎(chǔ)上確定的總價(jià)值的個(gè)人禮品,酒精、酒精飲料和煙草制品除外;(6)作為贈品捐贈給經(jīng)批準(zhǔn)的慈善組織,由這些組織或在這些組織的管理下無償分給需要的人的食品、藥品、衣服和毛毯;(7)發(fā)給居住在進(jìn)口國的人的獎品,但需交驗(yàn)海關(guān)要求的附隨單證;(8)建造、維護(hù)和裝飾軍人墓地用的材料;由經(jīng)主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的組織進(jìn)口的棺材、骨灰盒以及葬禮用的裝飾物品;(9)國家立法中規(guī)定的無商業(yè)價(jià)值的文件、表格、出版物、報(bào)告和其他物品;(10)禮拜用的宗教用品;(11)供測試而進(jìn)口的產(chǎn)品,條件是“進(jìn)口數(shù)量不得超過測試所需的數(shù)量,產(chǎn)品在測試過程中全部用盡,或是將剩余產(chǎn)品復(fù)出口或在海關(guān)監(jiān)管下使其失去商業(yè)價(jià)值”。上述清單是按照特定條件由各國規(guī)定的免除稅費(fèi)的貨物的清單,但由于WCO成員對相關(guān)貨品尚無給予免稅待遇的標(biāo)準(zhǔn)條款,對此國際上有待進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

    (二)域外代表性國家(地區(qū))關(guān)稅減免稅的立法實(shí)踐

    1.在立法上用專章集中規(guī)定關(guān)稅減免稅制度。在域外立法實(shí)踐中,絕大多數(shù)國家(地區(qū))秉承稅收法定主義原則將減免稅制度規(guī)定于本國(地區(qū))《海關(guān)法》/《關(guān)稅法》的一章(一節(jié))之中,或規(guī)定于《稅則稅率表》/《關(guān)稅法》附件之中。如美國于《美國法典》第19卷第四章第1202節(jié)《協(xié)調(diào)關(guān)稅明細(xì)表》、《聯(lián)邦法規(guī)匯編》第19卷第10編“條件性免稅物品,享受降低的稅率等”等章節(jié),對減免稅制度及其調(diào)整和適用集中加以規(guī)定;加拿大在其《海關(guān)法》第三部分(關(guān)稅減免)和《關(guān)稅法》第三章(關(guān)稅減稅與退稅)明確減免稅制度;澳大利亞在其《海關(guān)法》第八章“關(guān)稅”第一節(jié)、第15A章“關(guān)稅減讓命令”等章節(jié)側(cè)重規(guī)定海關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域的關(guān)稅減免稅,在《關(guān)稅法》附表4對關(guān)稅減免稅進(jìn)行詳細(xì)羅列,并授權(quán)政府機(jī)構(gòu)(by-law)制定細(xì)則;印度關(guān)稅減免稅制度集中規(guī)定于1962年《海關(guān)法》第五章“關(guān)稅的征收和減免”和1975年《關(guān)稅法》之中。同時(shí),各國(地區(qū))配套出臺相關(guān)法律、法規(guī)對具體減免事項(xiàng)的品目、范圍、限制、通關(guān)程序、備案程序、應(yīng)遵行事宜等內(nèi)容加以詳規(guī)。

    2.遵循稅收法定原則設(shè)定關(guān)稅減免稅的制定與調(diào)整權(quán)。由于減免稅是稅收實(shí)體法的重要特別要件,可直接降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān),具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)。因此,基于稅收法定原則,無論哪種形式的減免稅,都應(yīng)當(dāng)由《關(guān)稅法》來具體規(guī)定或明確授權(quán)事宜。通常,法定減免由各國國會、議會制定,政策性減免由立法機(jī)關(guān)授權(quán)給政府或關(guān)稅主管部門在符合“特定條件”或“特定目的”的前提下制定或調(diào)整。如印度《海關(guān)法》第25條授權(quán)印度中央政府兩種行使關(guān)稅政策減免稅的調(diào)整方式:一是出于公共利益可以在官方公報(bào)中發(fā)布,宣布無條件或有條件地免除特定貨物的全部或部分關(guān)稅;二是出于公共利益可在單個(gè)案件中做出特殊指令的方式免除符合指令要求的貨物的關(guān)稅繳納義務(wù)。

    3.遵循國際公約規(guī)定的具有共性的減免稅事項(xiàng)并保留必要特色做法。受政治、經(jīng)濟(jì)、外交等客觀因素影響,各國在簽署國際條約時(shí)對減免稅事項(xiàng)有相應(yīng)的保留條款,特別是對出于慈善、人道的關(guān)懷,以及鼓勵發(fā)展教育、科學(xué)和文化等減免稅制度的法定范圍存在差異。但是,美國、歐盟、日本、韓國、加拿大等主要經(jīng)濟(jì)體在其立法中已基本采納了《京都公約》推薦的關(guān)稅減免稅制度。從共性規(guī)則來看,各國大致將外交人員進(jìn)口的自用物品,軍用武器,辦理救濟(jì)事業(yè)的政府機(jī)構(gòu)、公益、慈善團(tuán)體進(jìn)口或受贈的救濟(jì)物資,依公私立學(xué)校、教育或研究機(jī)關(guān)進(jìn)口用于教育、研究或?qū)嶒?yàn)的必需品等,公私文件及其類似物品,無商業(yè)價(jià)值或其價(jià)值在限額以下的廣告品及貨樣,本國漁船在領(lǐng)海外捕獲的水產(chǎn)品,經(jīng)營國際貿(mào)易的船舶、航空器或其他運(yùn)輸工具專用的燃料、物料,旅客攜帶之自用行李、物品,數(shù)量零星且在限額以下的進(jìn)口郵包物品,政府機(jī)關(guān)自行進(jìn)口或受贈防疫用的藥品或醫(yī)療器材等事項(xiàng)歸入法定減免范圍。

    4.注重對減免稅制度禁限條件的明確。從制度設(shè)計(jì)來看,禁限條件包括五種情形:(1)符合公共政策要求的“特定目的”。如歐盟規(guī)定由慈善團(tuán)體、慈善組織或私人捐贈給成員國主管部門批準(zhǔn)而接受醫(yī)學(xué)研究、醫(yī)學(xué)診斷或進(jìn)行醫(yī)學(xué)治療儀器和設(shè)備的衛(wèi)生當(dāng)局、醫(yī)院科室或醫(yī)學(xué)研究機(jī)構(gòu)的減免稅事項(xiàng),享受該項(xiàng)減免要同時(shí)滿足“不向捐助者隱瞞這些儀器或設(shè)備捐助款人的商業(yè)意圖”和“捐助者與要求免除進(jìn)口稅的儀器或設(shè)備的制造商絕無關(guān)聯(lián)關(guān)系”的兩個(gè)“特定目的”。(2)滿足加工貿(mào)易減免稅等對“一定期限”或“合理期限”的要求。韓國《海關(guān)法》規(guī)定自韓國(包括免稅加工出口)出口的,在國外制造、加工、修理或使用不久的,自出口報(bào)關(guān)單受理之日起兩年內(nèi)再進(jìn)口的貨品免征關(guān)稅。(3)列名不予減免之具體事項(xiàng)。通常根據(jù)實(shí)際減免需要,規(guī)定不予減免的原則性物品,大體包括:酒類產(chǎn)品,煙草或煙草產(chǎn)品,商業(yè)性物品/運(yùn)輸工具,除應(yīng)用科學(xué)或文科便攜式設(shè)備外的貿(mào)易或職業(yè)用品,庫存原材料、成品或半成品等。(4)限制關(guān)稅減免的數(shù)量。各國通常對在不超過本國關(guān)于免征關(guān)稅金額的個(gè)人進(jìn)境行李物品、托運(yùn)貨物等設(shè)置免除進(jìn)口稅的數(shù)量限制。如韓國海關(guān)對旅客攜帶物品的免稅數(shù)量限制為:酒類1瓶(1L以下,400美元以下)、香煙1條(200支)、香水(60ml以內(nèi))。同時(shí),農(nóng)林水畜產(chǎn)品、藥材、健康功能食品等日常用品的數(shù)量亦受各國限定。(5)按照貨值設(shè)定小額物品的減免數(shù)額。各國(地區(qū))出于簡化通關(guān)流程,提高征管效率的考慮,絕大多數(shù)以“海關(guān)完稅價(jià)格”或“成交價(jià)格/實(shí)際價(jià)格”,抑或“實(shí)際購買價(jià)值”為小額物品的免征貨值。

    二、我國現(xiàn)行關(guān)稅減免稅制度的問題剖析

    根據(jù)《海關(guān)法》第56-58條、《關(guān)稅條例》第45-46條,我國現(xiàn)行關(guān)稅減免由法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅組成。但面對關(guān)稅國際合作不斷發(fā)展,我國民主法治建設(shè)長足進(jìn)步的新形勢,現(xiàn)行關(guān)稅減免稅政策和制度已難以適應(yīng)我國推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和有效參與全球治理的需要,其主要問題亟待剖析和破解:

    (一)法定減免稅定位不清晰,范圍過窄

    1.從法律性質(zhì)上看,法定減免稅是由法律明確規(guī)定的減免稅,即免稅或減稅的事項(xiàng)范圍由《關(guān)稅法》、《海關(guān)法》等法律予以明確規(guī)定,該減免稅權(quán)限由立法機(jī)關(guān)行使。然而從《海關(guān)法》第56條的規(guī)定來看,它只是規(guī)定對無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣;外國政府、國際組織無償贈送的物資;在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物;規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品等,給予“減征或者免征關(guān)稅”,但具體哪些給予免稅、哪些給予減稅,并沒有明確,而免稅還是減稅存在巨大的稅收待遇差異。因此,現(xiàn)行海關(guān)法并沒有將法定減免稅事項(xiàng)在法律上明確下來,納稅人無法從法律層面上獲得其稅收負(fù)擔(dān)的明確預(yù)期,不符合稅收法定原則關(guān)于稅收要素明確性的要求。為彌補(bǔ)這一缺陷,《關(guān)稅條例》第45條將上述事項(xiàng)明確規(guī)定為免稅范圍,但這實(shí)際上已經(jīng)異化為授權(quán)國務(wù)院在行使法定減免稅事項(xiàng)的立法權(quán),或者說不是“法定減免稅”而是“條例定減免稅”了。

    2.從目標(biāo)功能上看,法定減免稅主要是根據(jù)可稅性、征管可行性或特定政策目標(biāo)來設(shè)計(jì)減免范圍的。法定減免稅是由立法機(jī)關(guān)行使的長期穩(wěn)定適用的減免稅,這就需要根據(jù)可稅性和征管可行性來確定減免事項(xiàng)范圍。例如對于無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣、外國政府和組織基于人道無償贈送物資等,因非營利性和公益性而不應(yīng)當(dāng)納入征稅范圍,對于海關(guān)放行前損毀的貨物因征稅對象不存在而免稅,對于小額商品的減免既是出于促進(jìn)民生也是考量征管便利。另外,按照《京都公約》的規(guī)定,對于各國已形成共識的旨在鼓勵教育、科學(xué)和文化交流與發(fā)展的貨物,也應(yīng)當(dāng)確定為法定減免范圍。我國現(xiàn)行關(guān)稅法律并沒有明確界定法定減免稅的政策目標(biāo),其減免范圍也過于狹窄。例如,對于具有慈善和公益目的的減免稅,是通過《殘疾人專用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》、《扶貧、慈善性捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》等政策文件規(guī)定的,納入特定減免稅中;對于支持科技教育文化發(fā)展的貨物進(jìn)口,法定減免稅完全沒有涉及,而是全部納入國務(wù)院特定減免稅的范圍。

    3.對法定減免稅應(yīng)當(dāng)區(qū)分免稅和減稅的具體事項(xiàng)范圍并予以分別規(guī)定,并主要采取免稅的方式。《京都公約》主要規(guī)定的是法定免稅,并對其進(jìn)行了定義,并沒有規(guī)定減稅事項(xiàng)。各國立法實(shí)踐主要也是規(guī)范法定免稅的范圍,并對少量法定減稅予以明確列明。因?yàn)閯澣敕ǘp免稅對象的都是基于在經(jīng)濟(jì)上、征管上、法律上不具有征稅可行性的貨物,裁量性小,采用免稅形式更為適當(dāng)。而減稅事項(xiàng)通常適合政策性目標(biāo)的要求,需要政府依據(jù)調(diào)控政策和實(shí)際情況裁量決定,易納入授權(quán)性的政策性減免稅中。我國《海關(guān)法》第56條沒有具體區(qū)分免稅和減稅事項(xiàng),而是籠統(tǒng)規(guī)定在一起。但是根據(jù)《關(guān)稅條例》第45條的規(guī)定,我國大部分法定減免稅都屬于法定免稅事項(xiàng),只有在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,才根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。

    (二)特定減免稅范圍過寬,臨時(shí)減免稅與特定減免稅界限不清

    從法理上看,特定減免稅是為了特定政策目的,由法律授權(quán)行政部門決定對符合特定條件的貨品實(shí)施的減免稅。所以,特定減免稅具有兩個(gè)基本特征,在實(shí)體上是為了發(fā)揮關(guān)稅的調(diào)節(jié)作用,實(shí)施一定的經(jīng)濟(jì)社會公共政策;在形式上是為了及時(shí)回應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會需要,由法律授權(quán)國務(wù)院決定減免對象。

    我國現(xiàn)行特定減免稅和臨時(shí)減免稅的主要問題有:一是沒有將特定減免稅限定為實(shí)現(xiàn)特定公共政策目標(biāo)?!逗jP(guān)法》第57條將特定減免稅實(shí)施范圍規(guī)定為“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物”,這三個(gè)“特定”并沒有明確其公共政策屬性,導(dǎo)致實(shí)踐中特定減免稅范圍被濫用或擴(kuò)大,成為部分地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)獲取不當(dāng)稅收利益的通道,造成稅收流失、稅負(fù)不公、惡性競爭,擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序,破壞了市場統(tǒng)一和公平競爭。二是特定減免稅的具體事項(xiàng)沒有限定,范圍過寬?!逗jP(guān)法》第57條和《關(guān)稅條例》第46條對特定減免稅的范圍沒有任何列舉或限定,處于沒有邊界的任意狀態(tài)。實(shí)踐中,特定減免稅包括支持科學(xué)教育事業(yè)發(fā)展與企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、支持特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支持特定區(qū)域發(fā)展、支持特定用途產(chǎn)品等,幾乎無所不包,在具體減免稅事項(xiàng)的決定中存在很大的隨意性,違背了稅法的確定性和比例原則,成為制造“稅收洼地”的重要原因。三是臨時(shí)減免稅與特定減免稅界限不清。《海關(guān)法》第58條將臨時(shí)減免稅界定為特定減免稅范圍以外的減免稅,但由于特定減免稅的范圍非常廣泛,所以實(shí)踐中臨時(shí)減免稅的范圍也超不過特定減免稅的范圍,兩者的區(qū)別只是在減免稅期限的長短上和申請程序上。但從特定減免稅作為授權(quán)減免稅的本質(zhì)特征來看,特定減免稅也應(yīng)當(dāng)有期限的限制,所以兩者具有相同的屬性,可以合并為一類。

    (三)關(guān)稅減免稅程序不夠公開透明,減免稅制度規(guī)范性不強(qiáng)

    如上論述,現(xiàn)行法定減免稅事項(xiàng)過窄,免稅或減稅事項(xiàng)沒有區(qū)分,導(dǎo)致我國關(guān)稅減免稅權(quán)限幾乎全部落到國務(wù)院及其主管部門,沖擊了關(guān)稅法定原則的落實(shí)。而從出臺的政策性減免稅來看,很少由國務(wù)院制定行政法規(guī)或政策文件,幾乎全部是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),以財(cái)政部、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件名義發(fā)布,立法層級不高,制度規(guī)范性不強(qiáng)。例如,海關(guān)一線執(zhí)法人員普遍反應(yīng)無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣難以認(rèn)定。由于是部門立法,立法程序不健全,很多減免稅政策的出臺沒有經(jīng)過立項(xiàng)、起草、論證、協(xié)調(diào)、審議等規(guī)范的立法程序,公眾參與、專家論證、風(fēng)險(xiǎn)評估、合法性審查等決策機(jī)制也很少采用,難以有效平衡和回應(yīng)社會相關(guān)各方利益訴求,減免稅立法的民主性、科學(xué)性和透明性亟待提高,從而影響了關(guān)稅減免稅法規(guī)政策的質(zhì)量,減損了實(shí)施效果。

    三、中國關(guān)稅法立法之減免稅制度構(gòu)建的思路和建議

    “法律的立法,猶如一位公正的調(diào)整人,評斷所有互相競爭的需要及主張,而真正重要的是使法律程序能與現(xiàn)實(shí)社會正在發(fā)展中的需求配合”。①[英]丹尼斯.羅伊德.法律的理念[M].北京:新星出版社,2005:166.關(guān)稅減免稅立法事關(guān)關(guān)稅減免稅政策權(quán)限的配置和調(diào)整,牽涉眾多部門、行業(yè)、個(gè)人的利益分配,更關(guān)系我國對外開放戰(zhàn)略和全球治理的實(shí)施,應(yīng)當(dāng)秉承國際慣例和本土實(shí)踐相結(jié)合、著眼長遠(yuǎn)與立足當(dāng)前相兼顧的原則,以問題為導(dǎo)向,進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃和頂層設(shè)計(jì),在本次關(guān)稅法立法中建立起基本成熟定型的現(xiàn)代關(guān)稅減免稅制度?;陉P(guān)稅減免和相關(guān)特別征收措施是體現(xiàn)關(guān)稅法調(diào)節(jié)功能的重要關(guān)稅制度,有必要在關(guān)稅法中設(shè)專章規(guī)定。

    (一)明確列舉和適當(dāng)擴(kuò)大法定減免稅的范圍

    為了解決上述現(xiàn)行關(guān)稅法定減免稅存在的問題,我們建議在立法時(shí),一是明確區(qū)分和界定關(guān)稅免稅和減稅的具體貨品范圍,即分條或分款分別規(guī)定免稅和減免,以增強(qiáng)法定減免稅的確定性,便于納稅人適用。二是適當(dāng)擴(kuò)大法定免稅的范圍,將不具有經(jīng)濟(jì)上可稅性、沒有征管上可行性和效率性、具有強(qiáng)烈公益性、適宜長期給予優(yōu)惠、國際通行慣例等貨品明確列舉為法定免稅范圍。因此,除了現(xiàn)行《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》規(guī)定的法定免稅外,可將殘疾人專用品、扶貧慈善性捐贈物資、軍供專用特定物資、外交人員進(jìn)口自用物品、中華人民共和國籍的船舶從關(guān)境外捕獲的海洋水產(chǎn)品等納入免稅范圍??紤]到我國進(jìn)境物品進(jìn)口稅改革迫在眉睫,借鑒《歐盟海關(guān)法典》對于關(guān)稅之債在10歐元以內(nèi)不予征收的規(guī)定,保留小額貨物、物品和行李免稅規(guī)定,并在關(guān)稅法中明確免稅的具體貨品數(shù)額,增加“500元以內(nèi)的進(jìn)境貨物、2 000元以內(nèi)的跨境電商進(jìn)境物品、500元以內(nèi)的合理自用進(jìn)境物品和5 000元以內(nèi)的合理自用進(jìn)境行李免征關(guān)稅,但納稅人自主選擇繳納的除外”的規(guī)定。

    (二)明確界定特定減免稅的政策目標(biāo)和主要范圍

    合理運(yùn)用特定減免稅可以有效發(fā)揮關(guān)稅的調(diào)節(jié)功能,但失去規(guī)制的特定減免稅不僅破壞稅收法治,而且也會沖擊經(jīng)濟(jì)社會良性運(yùn)行。鑒于特定減免稅為授權(quán)立法和調(diào)控措施的特質(zhì),在立法時(shí)應(yīng)當(dāng)著重規(guī)定如下事項(xiàng):一是明確特定減免稅的政策目標(biāo),規(guī)定特定減免稅是“為了保護(hù)社會公共利益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展,擴(kuò)大對外開放和鼓勵對外交流”。二是正面列舉重要特定減免稅的貨品,解決目前空白授權(quán)的問題,以明確特定減免稅的主要范圍,防止沒有邊際的任意減免??梢园ǖ奶囟p免稅范圍有:促進(jìn)科學(xué)研究和教育教學(xué)的儀器設(shè)備;國家科技重大專項(xiàng)的儀器設(shè)備;扶持、振興傳統(tǒng)和新興產(chǎn)業(yè)的貨品;應(yīng)對突發(fā)事件的貨品;海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)和其他特定區(qū)域的貨品;促進(jìn)兩岸三地經(jīng)貿(mào)發(fā)展的貨品等。三是反面列舉不得減免稅的貨品,給政府的減免稅權(quán)限設(shè)置禁區(qū),防止出臺明顯不合理的減免稅政策。①美國、加拿大、澳大利亞等國家的《關(guān)稅法》,將不得減免稅的產(chǎn)品規(guī)定在關(guān)稅稅則中。不得減免稅的貨品可以包括:酒類、煙草產(chǎn)品;奢侈品;污染環(huán)境的貨品;部分生活消費(fèi)品;對采取反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施以及征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅等措施的貨物等。四是取消臨時(shí)性減免稅,隨著減免稅的規(guī)范管理,該種減免稅在實(shí)踐中已很少采用,對于確有需要給予特案減免稅的,可以適用特定減免稅,只是在申請和審批程序上采取“一案一批”的特案方式。五是規(guī)定特定減免稅只能在“一定期限”內(nèi)適用,作為授權(quán)性質(zhì)的特定減免稅,不可以沒有期限限制,以彰顯稅收法定原則。

    (三)增強(qiáng)關(guān)稅減免稅決策機(jī)制的公開透明和規(guī)范性

    關(guān)稅減免稅是一項(xiàng)重要的公共政策,尤其是特定減免稅直接針對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和對外開放中的重要事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié),容易滋生部門立法和關(guān)門立法的弊端,因此,建議對特定減免稅的制定程序給予專門規(guī)定。一是出臺特定減免稅政策應(yīng)當(dāng)吸收公眾參與,聽取專家意見,重大特定減免稅可以采取聽證會等形式。成立國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)稅政策專家咨詢委員會,負(fù)責(zé)關(guān)稅政策的咨詢論證。二是特定減免稅的適用期限一般不得超過五年,法律和全國人大常委會另有規(guī)定的除外。三是特定減免稅政策由國務(wù)院以行政法規(guī)或決定的形式發(fā)布,特殊情況經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)由關(guān)稅主管部門發(fā)布,以增加特定減免稅政策文件的規(guī)范性。四是特定減免稅政策文件應(yīng)當(dāng)報(bào)全國人大常委會備案。五是加強(qiáng)對特定減免稅實(shí)施效果的跟蹤評估和監(jiān)督檢查,在授權(quán)期限屆滿前六個(gè)月應(yīng)當(dāng)向全國人大常委會報(bào)告實(shí)施情況,不合理和不必要的應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整或退出。

    (四)健全完善特別措施減免稅制度

    為了加強(qiáng)關(guān)稅征收管理,防止多征、誤征或偷、逃稅,關(guān)稅征管中普遍采用將減免稅作為一種特別征收措施來予以適用,包括加工貿(mào)易減免稅、暫時(shí)進(jìn)出境減免稅、退運(yùn)貨物減免稅、無代價(jià)抵償減免稅等。這些減免稅針對的對象本身并不負(fù)有納稅義務(wù),所以對它的減免稅并不是在實(shí)體上真正的減免納稅義務(wù),而是將減免稅作為一項(xiàng)程序性的特別征收措施適用的,所以稱之為“特別措施減免稅”。對此,關(guān)稅法應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的條款予以規(guī)范。此外,除了法定減免稅不需要辦理申報(bào)手續(xù)外,規(guī)定納稅人享用特定減免稅應(yīng)當(dāng)辦理申請審核手續(xù)。規(guī)定海關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對特定減免稅貨物的后續(xù)監(jiān)管,確保減免稅政策落地生效,防止騙取減免稅優(yōu)惠。規(guī)定免稅商品特許經(jīng)營管理、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅收減免稅管理等。

    [1] 施正文,劉奇超.關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較與結(jié)構(gòu)分析[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究,2016(4):1-14.

    [2] 施正文,劉奇超.論中國關(guān)稅法的定位與架構(gòu)[J].海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究,2016(6):1-16.

    [3] 施正文,劉奇超,曹明星等.關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較[J].國際稅收,2017(1):54-55.

    [4] 劉奇超,施正文,曹明星等.中國進(jìn)境物品進(jìn)口稅制度改革:國際比較與立法思路[J].國際稅收,2017(2):69-74.

    [5] 葉姍.稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)的法律保留[J].稅務(wù)研究,2014(3):58.

    責(zé)任編輯:周 優(yōu)

    An International Comparison of Tariff Reduction and Exemption System and Tariff Law Legislation in China

    Zhengwen Shi, Qichao Liu, Tie Su & Yingchao Guo

    Tariff reduction and exemption system resembles a striking nature of policy-orientation and variableness. How to regulate it according to the requirements of tax statutory principle is the key and difficult issue in the legislation of tariff law. The Kyoto Convention and the relevant international treaties require the members to explicitly state the specific items that are applicable to statutory tax reduction in their domestic law. For the goods subject to the“specific purpose” and “specific conditions”,the government may be authorized to impose a tax reduction and exemption by policy. China's tariff law shall set up a single chapter to regulate "tariff reduction and exemption, and special levy measures", expand the scope of statutory tax reduction and exemption, systematically regulate and standardize the specif i c tax reduction and exemption on the purpose of establishment, specific conditions, specific matters, the application period, and decision-making procedures, eliminate temporary tax reduction and exemption, and incorporate it into specific tax reduction and exemption, strengthen and perfect the tax reduction and exemption of processing trade, tax reduction and exemption of temporary entry-exit and other special measures of tax reduction and exemption system.

    Tariff Tax reduction and exemption Tariff law

    F810.42

    A

    2095-6126(2017)04-0044-07

    * 本文是世界銀行“關(guān)稅減免稅制度國際比較研究”項(xiàng)目、財(cái)政部“關(guān)稅立法國際比較研究”項(xiàng)目、海關(guān)總署國際司“歐盟海關(guān)法翻譯與比較研究工作”項(xiàng)目、上海市教委2016年度“晨光計(jì)劃”項(xiàng)目“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶貿(mào)易暢通法律機(jī)制構(gòu)建研究——基于海關(guān)國際合作視角”(項(xiàng)目編號:16CG68)、中國政法大學(xué)校級人文社會科學(xué)研究項(xiàng)目“中歐關(guān)稅立法比較與借鑒研究”(批準(zhǔn)號:15ZFZ82008)和中央財(cái)經(jīng)大學(xué)“中國財(cái)政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心”項(xiàng)目的階段性研究成果。

    猜你喜歡
    法定關(guān)稅稅收
    智取紅領(lǐng)巾
    重建院落產(chǎn)生糾紛 土地確權(quán)程序法定
    歷年關(guān)稅平均水平
    特別關(guān)稅下企業(yè)應(yīng)變之道
    中國外匯(2019年21期)2019-05-21 03:04:22
    交叉式法定刑的功能及其模式選擇
    三元肥關(guān)稅下調(diào) 肥企機(jī)會來了
    關(guān)稅降了,進(jìn)口車價(jià)格會不會降?
    海峽姐妹(2018年5期)2018-05-14 07:37:12
    中老離婚法定理由之比較
    法大研究生(2017年2期)2017-04-18 09:06:50
    稅收(二)
    新少年(2016年4期)2016-11-19 14:22:49
    稅收(四)
    新少年(2016年6期)2016-05-14 11:59:22
    久久免费观看电影| 又大又黄又爽视频免费| 久久久久精品久久久久真实原创| 色视频在线一区二区三区| 99久国产av精品国产电影| 欧美成人午夜免费资源| 成年人免费黄色播放视频| 成人毛片a级毛片在线播放| 日韩制服骚丝袜av| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 激情视频va一区二区三区| 久久精品aⅴ一区二区三区四区 | 高清av免费在线| 午夜91福利影院| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 女人久久www免费人成看片| 日本午夜av视频| 久久影院123| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 男女边摸边吃奶| 一级片'在线观看视频| 婷婷色综合www| 黄色 视频免费看| 18禁国产床啪视频网站| 黄片无遮挡物在线观看| 国产片内射在线| a 毛片基地| 男人添女人高潮全过程视频| 亚洲欧美精品自产自拍| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 国产精品久久久久久精品电影小说| 日本91视频免费播放| 波野结衣二区三区在线| av免费在线看不卡| 老司机亚洲免费影院| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 女人久久www免费人成看片| 少妇被粗大猛烈的视频| 亚洲国产欧美网| 热99国产精品久久久久久7| 性色av一级| 18禁国产床啪视频网站| 青草久久国产| 国产高清国产精品国产三级| 热re99久久精品国产66热6| 18禁国产床啪视频网站| 少妇被粗大猛烈的视频| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 99久久人妻综合| videosex国产| 中国三级夫妇交换| 免费观看性生交大片5| 亚洲精品国产av成人精品| 久久国内精品自在自线图片| 国产 精品1| 久久久久久久国产电影| 国产成人一区二区在线| 永久免费av网站大全| 日韩人妻精品一区2区三区| 性少妇av在线| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 国产97色在线日韩免费| 色婷婷av一区二区三区视频| 日本wwww免费看| 国产成人免费观看mmmm| 国产97色在线日韩免费| 91久久精品国产一区二区三区| 毛片一级片免费看久久久久| 国产精品国产三级国产专区5o| 国产成人午夜福利电影在线观看| 亚洲天堂av无毛| 看免费av毛片| 中文字幕制服av| 伦理电影大哥的女人| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 国产1区2区3区精品| 亚洲精品国产av蜜桃| 看免费成人av毛片| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 亚洲欧美清纯卡通| 久久婷婷青草| 久久精品亚洲av国产电影网| 美女福利国产在线| 国产日韩欧美在线精品| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 亚洲精品av麻豆狂野| 纯流量卡能插随身wifi吗| 女人久久www免费人成看片| 亚洲国产av新网站| 亚洲一区中文字幕在线| 欧美激情 高清一区二区三区| 一区二区三区精品91| 久久综合国产亚洲精品| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 少妇人妻久久综合中文| 亚洲国产色片| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 亚洲,一卡二卡三卡| 久久久久久人人人人人| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 午夜激情久久久久久久| 麻豆乱淫一区二区| 捣出白浆h1v1| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 欧美国产精品va在线观看不卡| 欧美在线黄色| 久久99蜜桃精品久久| 精品少妇久久久久久888优播| 中文字幕亚洲精品专区| 欧美日韩综合久久久久久| 十分钟在线观看高清视频www| av不卡在线播放| 亚洲三级黄色毛片| 欧美日韩视频精品一区| 人妻人人澡人人爽人人| 蜜桃在线观看..| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲色图综合在线观看| 国产免费又黄又爽又色| 香蕉国产在线看| 久久国产亚洲av麻豆专区| 伊人久久国产一区二区| 亚洲第一区二区三区不卡| 亚洲精品国产一区二区精华液| 免费黄色在线免费观看| 亚洲精品一二三| 制服诱惑二区| 亚洲精品国产av成人精品| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 亚洲一区二区三区欧美精品| 我的亚洲天堂| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 丝袜人妻中文字幕| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 日本欧美视频一区| 亚洲色图 男人天堂 中文字幕| 免费观看无遮挡的男女| 亚洲国产看品久久| 在线观看免费日韩欧美大片| 天天躁日日躁夜夜躁夜夜| 国产xxxxx性猛交| 亚洲一区二区三区欧美精品| av国产久精品久网站免费入址| 国产日韩欧美在线精品| 99香蕉大伊视频| 咕卡用的链子| 秋霞伦理黄片| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 一本久久精品| 亚洲人成网站在线观看播放| 精品一区二区三区四区五区乱码 | 日韩三级伦理在线观看| 丝袜在线中文字幕| 久久99一区二区三区| 中文字幕最新亚洲高清| 97在线人人人人妻| 久久99精品国语久久久| 99九九在线精品视频| 美女中出高潮动态图| 久久99精品国语久久久| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 国产午夜精品一二区理论片| 国产麻豆69| 中文字幕精品免费在线观看视频| 日日啪夜夜爽| 男女啪啪激烈高潮av片| 欧美国产精品一级二级三级| 少妇人妻精品综合一区二区| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 亚洲欧洲日产国产| 如何舔出高潮| 欧美精品一区二区大全| 热re99久久国产66热| 美女中出高潮动态图| 国产一区二区三区av在线| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产黄频视频在线观看| 好男人视频免费观看在线| 午夜福利乱码中文字幕| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 精品久久久精品久久久| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 九色亚洲精品在线播放| 久久久久精品人妻al黑| 黑人猛操日本美女一级片| 久久久久久久大尺度免费视频| 精品国产乱码久久久久久男人| av一本久久久久| 三上悠亚av全集在线观看| 欧美激情高清一区二区三区 | 曰老女人黄片| 国产精品一区二区在线观看99| 国产激情久久老熟女| 老汉色∧v一级毛片| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 午夜激情久久久久久久| 99久久人妻综合| 男女边摸边吃奶| 男男h啪啪无遮挡| 青春草视频在线免费观看| 亚洲美女黄色视频免费看| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 亚洲av成人精品一二三区| 亚洲色图综合在线观看| 丰满饥渴人妻一区二区三| 久久久久久久国产电影| 国产探花极品一区二区| 久久久亚洲精品成人影院| 国产高清国产精品国产三级| a 毛片基地| 男女午夜视频在线观看| 在线精品无人区一区二区三| 最新的欧美精品一区二区| 色哟哟·www| 在线 av 中文字幕| 97在线人人人人妻| 午夜福利在线免费观看网站| 69精品国产乱码久久久| 久久热在线av| av女优亚洲男人天堂| 久久久a久久爽久久v久久| 伦理电影大哥的女人| 成人国产麻豆网| 精品国产国语对白av| 十八禁高潮呻吟视频| 久久久久久久久久久免费av| 久久久久久久久免费视频了| 秋霞伦理黄片| 成人国产av品久久久| 国产日韩欧美亚洲二区| 69精品国产乱码久久久| 一边摸一边做爽爽视频免费| 天天操日日干夜夜撸| 日日摸夜夜添夜夜爱| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 看非洲黑人一级黄片| 最近2019中文字幕mv第一页| 男女免费视频国产| 亚洲欧美一区二区三区久久| 免费大片黄手机在线观看| 有码 亚洲区| 久久久久久久国产电影| 制服诱惑二区| 国产黄色视频一区二区在线观看| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 精品少妇久久久久久888优播| 成年女人在线观看亚洲视频| 亚洲精品乱久久久久久| 99久久人妻综合| 亚洲精品,欧美精品| 国产精品熟女久久久久浪| www.av在线官网国产| 色哟哟·www| 男女午夜视频在线观看| 男人操女人黄网站| 狂野欧美激情性bbbbbb| 亚洲av日韩在线播放| 国产免费视频播放在线视频| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产精品女同一区二区软件| 国产不卡av网站在线观看| 日日撸夜夜添| 18禁动态无遮挡网站| 久久99一区二区三区| 亚洲成人手机| 在线天堂中文资源库| 国产视频首页在线观看| 成年女人在线观看亚洲视频| 大码成人一级视频| 精品人妻一区二区三区麻豆| 精品国产一区二区久久| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 黄片无遮挡物在线观看| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 波野结衣二区三区在线| 日本av手机在线免费观看| 两个人免费观看高清视频| av片东京热男人的天堂| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃| 26uuu在线亚洲综合色| 欧美成人午夜精品| 久久久久久久久久久久大奶| a级毛片黄视频| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 综合色丁香网| 1024香蕉在线观看| 国产精品 欧美亚洲| 欧美av亚洲av综合av国产av | 精品国产国语对白av| 精品人妻熟女毛片av久久网站| 久久久精品94久久精品| 成人午夜精彩视频在线观看| 久久久国产一区二区| 国产亚洲精品第一综合不卡| 99热网站在线观看| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 一区在线观看完整版| 国产乱来视频区| 亚洲一码二码三码区别大吗| 又黄又粗又硬又大视频| 国产av精品麻豆| 亚洲,一卡二卡三卡| 国产成人一区二区在线| 亚洲情色 制服丝袜| 国产精品香港三级国产av潘金莲 | 欧美日韩一级在线毛片| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 一区在线观看完整版| 欧美成人午夜精品| 国产精品国产三级专区第一集| 国产精品久久久久久精品电影小说| 精品国产乱码久久久久久男人| 男男h啪啪无遮挡| 老汉色av国产亚洲站长工具| 看免费av毛片| 看免费成人av毛片| 国精品久久久久久国模美| 尾随美女入室| 国产成人av激情在线播放| 成人午夜精彩视频在线观看| 丰满乱子伦码专区| 久久毛片免费看一区二区三区| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 91国产中文字幕| 免费日韩欧美在线观看| 亚洲一码二码三码区别大吗| 亚洲国产色片| 母亲3免费完整高清在线观看 | 欧美最新免费一区二区三区| 久久午夜福利片| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| xxxhd国产人妻xxx| 岛国毛片在线播放| 高清不卡的av网站| 亚洲经典国产精华液单| 99九九在线精品视频| 色94色欧美一区二区| 亚洲色图综合在线观看| 国产精品.久久久| 日本av手机在线免费观看| 国产毛片在线视频| 在线观看美女被高潮喷水网站| 欧美变态另类bdsm刘玥| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 18禁动态无遮挡网站| 男的添女的下面高潮视频| 久久国内精品自在自线图片| 国产成人精品无人区| 高清欧美精品videossex| 国产av精品麻豆| 9191精品国产免费久久| 精品国产乱码久久久久久男人| 亚洲国产最新在线播放| 日本免费在线观看一区| 女性被躁到高潮视频| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 亚洲一区二区三区欧美精品| 国产乱来视频区| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 三级国产精品片| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 亚洲五月色婷婷综合| 亚洲一区二区三区欧美精品| 在线观看www视频免费| av在线观看视频网站免费| 三级国产精品片| 只有这里有精品99| 性色av一级| 日本av免费视频播放| 亚洲精品中文字幕在线视频| 99热国产这里只有精品6| 欧美日韩亚洲高清精品| 精品国产乱码久久久久久小说| 久久久久久久大尺度免费视频| 欧美bdsm另类| 精品人妻一区二区三区麻豆| 精品久久蜜臀av无| 秋霞伦理黄片| 精品第一国产精品| 看免费成人av毛片| 久久午夜福利片| 国产探花极品一区二区| 免费av中文字幕在线| 飞空精品影院首页| 永久网站在线| 男女国产视频网站| 久久久久久人妻| 1024视频免费在线观看| av国产久精品久网站免费入址| 宅男免费午夜| 久久久久国产一级毛片高清牌| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 一本色道久久久久久精品综合| 波多野结衣av一区二区av| 成人国产av品久久久| 国产在线视频一区二区| 久久午夜福利片| 国产精品av久久久久免费| 一本大道久久a久久精品| 寂寞人妻少妇视频99o| 午夜福利影视在线免费观看| 男女免费视频国产| 在线免费观看不下载黄p国产| 婷婷色麻豆天堂久久| 亚洲精品在线美女| 婷婷色综合大香蕉| 乱人伦中国视频| 日日撸夜夜添| 久久久久久久亚洲中文字幕| 欧美另类一区| 99re6热这里在线精品视频| 久久久久久久精品精品| 五月开心婷婷网| 久久97久久精品| 女人久久www免费人成看片| 91精品国产国语对白视频| 亚洲经典国产精华液单| 婷婷色综合www| 午夜福利网站1000一区二区三区| 国产日韩欧美视频二区| 波多野结衣一区麻豆| 中文字幕亚洲精品专区| 日韩大片免费观看网站| 日韩精品免费视频一区二区三区| 成人漫画全彩无遮挡| 老汉色av国产亚洲站长工具| 丰满少妇做爰视频| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 在现免费观看毛片| 亚洲人成电影观看| 男人舔女人的私密视频| 七月丁香在线播放| 精品一品国产午夜福利视频| 青春草亚洲视频在线观看| 国产精品二区激情视频| 毛片一级片免费看久久久久| 久久精品国产亚洲av高清一级| 日韩 亚洲 欧美在线| 国产精品成人在线| 久久久久久人妻| 国产精品亚洲av一区麻豆 | 午夜福利网站1000一区二区三区| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 啦啦啦视频在线资源免费观看| 亚洲,欧美,日韩| 国产免费视频播放在线视频| 制服丝袜香蕉在线| 三级国产精品片| av福利片在线| 午夜福利视频在线观看免费| 97在线视频观看| 亚洲男人天堂网一区| 91精品国产国语对白视频| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 一级a爱视频在线免费观看| 只有这里有精品99| 老熟女久久久| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 午夜福利,免费看| 一二三四中文在线观看免费高清| 香蕉丝袜av| 9热在线视频观看99| 国产精品成人在线| 高清在线视频一区二区三区| 亚洲av福利一区| 青春草视频在线免费观看| 亚洲国产精品一区三区| 免费高清在线观看日韩| 欧美精品亚洲一区二区| 日本午夜av视频| videos熟女内射| 亚洲精品国产一区二区精华液| 人妻一区二区av| 国产成人a∨麻豆精品| 免费观看av网站的网址| 久久人人爽人人片av| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 国产精品久久久av美女十八| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲经典国产精华液单| 欧美日韩精品网址| 欧美日韩精品成人综合77777| 精品人妻一区二区三区麻豆| 欧美中文综合在线视频| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 大片免费播放器 马上看| 久久精品国产亚洲av高清一级| 亚洲精品第二区| 观看av在线不卡| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 色哟哟·www| 国产一区二区三区综合在线观看| 一级毛片我不卡| 美女大奶头黄色视频| 激情视频va一区二区三区| 视频区图区小说| 一个人免费看片子| 欧美另类一区| 成人亚洲精品一区在线观看| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 成人黄色视频免费在线看| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 高清av免费在线| 深夜精品福利| 精品少妇内射三级| 久久久亚洲精品成人影院| 纯流量卡能插随身wifi吗| 各种免费的搞黄视频| 久久久国产欧美日韩av| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 亚洲少妇的诱惑av| 欧美日韩一级在线毛片| 如何舔出高潮| 99香蕉大伊视频| 久久久久久人妻| 搡女人真爽免费视频火全软件| 黄色 视频免费看| 日韩人妻精品一区2区三区| 日韩 亚洲 欧美在线| 免费高清在线观看视频在线观看| 在线观看www视频免费| 91国产中文字幕| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 日韩中字成人| 日日啪夜夜爽| 成人国语在线视频| 一级爰片在线观看| 精品国产一区二区久久| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 日韩中文字幕欧美一区二区 | 欧美激情高清一区二区三区 | 亚洲av免费高清在线观看| 国产精品av久久久久免费| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 不卡av一区二区三区| 永久免费av网站大全| 午夜福利影视在线免费观看| 久久国产精品大桥未久av| 日日爽夜夜爽网站| 欧美日本中文国产一区发布| 久久久久久久久免费视频了| 欧美人与善性xxx| 校园人妻丝袜中文字幕| 在线精品无人区一区二区三| 美女福利国产在线| 欧美激情高清一区二区三区 | 国产在视频线精品| 国产有黄有色有爽视频| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 五月开心婷婷网| 亚洲,一卡二卡三卡| 免费高清在线观看日韩| 我要看黄色一级片免费的| 成人毛片60女人毛片免费| 国产黄色视频一区二区在线观看| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 亚洲成人一二三区av| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 国产在线一区二区三区精| 国产精品人妻久久久影院| 精品视频人人做人人爽| 欧美精品av麻豆av| 十八禁网站网址无遮挡| 亚洲精品av麻豆狂野| 99国产综合亚洲精品| 亚洲精品日本国产第一区| 亚洲av国产av综合av卡| 国产成人欧美| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 多毛熟女@视频| 伦精品一区二区三区| 国产av国产精品国产| 欧美日韩综合久久久久久| www日本在线高清视频| 美女大奶头黄色视频| 免费黄网站久久成人精品| 中文字幕最新亚洲高清| 黄频高清免费视频| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 国产精品无大码| 精品少妇内射三级| 自线自在国产av| 亚洲av.av天堂| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 亚洲av男天堂| 国产成人精品一,二区| 久久久久国产一级毛片高清牌| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产人伦9x9x在线观看 | 久久这里只有精品19| tube8黄色片| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 精品一区二区三卡| 亚洲精品国产色婷婷电影| 成年人免费黄色播放视频| 日日摸夜夜添夜夜爱| 女人久久www免费人成看片| 99九九在线精品视频| 天天操日日干夜夜撸| 亚洲三区欧美一区| 成人国产麻豆网| 美女午夜性视频免费| 成人漫画全彩无遮挡| 国产免费现黄频在线看| 国产精品久久久久成人av| 91国产中文字幕|