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    管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制中的應(yīng)用探討

    2017-12-19 00:46:01周一萍王成勝
    會(huì)計(jì)之友 2017年23期
    關(guān)鍵詞:全面預(yù)算高等學(xué)校

    周一萍++王成勝

    【摘 要】 隨著財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等系列文件的發(fā)布,我國(guó)理論界和企業(yè)界掀起了對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用實(shí)踐研討的熱潮,但管理會(huì)計(jì)在高校管理中的應(yīng)用研究相對(duì)較少。我國(guó)高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展,高校的資金規(guī)模越來(lái)越大,支出也日益多樣化,高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理勢(shì)在必行。高校做好各項(xiàng)資金預(yù)算工作是強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn),可引入管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算的理念和方法,樹立成本與效益觀念,建立以零基預(yù)算方法為主、其他預(yù)算方法為輔的預(yù)算編制方法體系,科學(xué)合理地編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案,以促進(jìn)高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì); 高等學(xué)校; 全面預(yù)算; 財(cái)務(wù)預(yù)算編制

    【中圖分類號(hào)】 F272.2;G647 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)23-0042-03

    一、引言

    管理會(huì)計(jì)的概念出現(xiàn)于20世紀(jì)初,我國(guó)是在改革開放之后才引入管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論[ 1 ]。雖有很多學(xué)者在此方面展開了一系列研究,但一直以來(lái)研究與應(yīng)用都不夠深入。2014年1月29日財(cái)政部頒發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(財(cái)辦會(huì)〔2014〕5號(hào))后,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域掀起了一股研究管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐的高潮。

    從目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)來(lái)看,主要集中在管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用探索方面,與此相比,管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中應(yīng)用的文獻(xiàn)少之又少[ 2 ]。出現(xiàn)這種研究失衡的現(xiàn)象可能與民眾普遍認(rèn)為企業(yè)更應(yīng)注重績(jī)效管理的觀念有關(guān)。其實(shí),作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支,管理會(huì)計(jì)如何在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮管理作用亦是非常值得探討的一個(gè)問(wèn)題。

    隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的日益發(fā)展,高校承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)職能,而這些職能的履行是需要投入大量資金成本作支撐的,如何加強(qiáng)對(duì)資金的管理,提高資金使用效益是高校不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)具有規(guī)劃、決策、控制、考核等職能,而促使其職能履行的方法非常豐富,鑒于我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)有水平,要將眾多管理會(huì)計(jì)方法引入到高校管理中還需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程[ 2 ]。本文擬就管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算方法如何在高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的應(yīng)用作一探討。

    二、高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法的選擇

    我國(guó)高校(公辦高校)資金來(lái)源與支出有別于企業(yè),其很大一部分來(lái)自于財(cái)政撥款(補(bǔ)助),因此提升財(cái)務(wù)管理水平,提高資金使用效益是高校履行社會(huì)職責(zé)應(yīng)盡的義務(wù),而做好資金的預(yù)算管理是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn),因?yàn)轭A(yù)算是以貨幣計(jì)量方式表達(dá)的一種計(jì)劃。

    全面預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)方法體系中的一環(huán),其基本內(nèi)容包括兩個(gè)大的方面:內(nèi)容體系與方法體系。與企業(yè)相比,高校的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目(即內(nèi)容)相對(duì)簡(jiǎn)單,因此,本文主要探討高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的方法體系。管理會(huì)計(jì)涉及預(yù)算編制的方法有多種,結(jié)合我國(guó)高校目前財(cái)務(wù)管理水平,高校財(cái)務(wù)預(yù)算的編制有以下方法可供選擇。

    (一)固定(定額)預(yù)算法

    固定(定額)預(yù)算法是以計(jì)劃期某一特定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而編制的一種預(yù)算。其特點(diǎn)是預(yù)算編制后在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)除非特殊情況必須調(diào)整外一般不做變動(dòng)。該方法最大的優(yōu)點(diǎn)就是預(yù)算編制方法相對(duì)簡(jiǎn)單,而局限性在于當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量發(fā)生較大波動(dòng)時(shí),難以公正地根據(jù)固定(定額)的預(yù)算數(shù)據(jù)去考核相關(guān)部門(或項(xiàng)目)的實(shí)際業(yè)績(jī)。

    (二)彈性預(yù)算法

    彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法,是指在編制預(yù)算時(shí),將費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用,在一定范圍內(nèi)固定費(fèi)用保持不變,而將變動(dòng)費(fèi)用與某部門(或項(xiàng)目)的業(yè)務(wù)量之間設(shè)為一定的函數(shù)關(guān)系,編制預(yù)算時(shí),只需將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)加以調(diào)整即可。使用該種方法能使編制的預(yù)算與實(shí)際情況聯(lián)系更緊密,克服了固定(定額)預(yù)算法的缺陷,能夠有效地控制支出。在采用該種方法時(shí),具體的技術(shù)手段有列表法、公式法和百分比率法。

    (三)零基預(yù)算法

    零基預(yù)算法的基本原理是對(duì)于任何一個(gè)預(yù)算期,不考慮基期各項(xiàng)費(fèi)用的開支水平,而是一切以零為起點(diǎn),對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析,并在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算。使用該種方法編制的預(yù)算,不受前期預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和既往某些預(yù)算框框的約束,而是根據(jù)實(shí)際需要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行重新評(píng)價(jià),按業(yè)務(wù)活動(dòng)的主次及重要程度從零開始確定各預(yù)算項(xiàng)目的發(fā)生數(shù)。由此可見,采用該方法可以排除前期預(yù)算的不良影響,注重要開展的業(yè)務(wù)項(xiàng)目輕重緩急和成本效益,從而節(jié)約費(fèi)用開支,提高資金的使用效率。很顯然,使用該方法編制預(yù)算時(shí),對(duì)各項(xiàng)目都要從零開始進(jìn)行評(píng)價(jià),工作量較大,且重新評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際需要進(jìn)而確定各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)時(shí)可能存在一定程度的主觀性,容易引起部門之間的矛盾。

    (四)滾動(dòng)預(yù)算法

    滾動(dòng)預(yù)算法又稱永續(xù)預(yù)算法,是一種不管時(shí)間如何推移,始終將預(yù)算期都保持在12個(gè)月的時(shí)間跨度的動(dòng)態(tài)預(yù)算編制方法。其基本原理是首先按12個(gè)月的時(shí)間跨度編制出預(yù)算方案并付諸執(zhí)行,隨后每當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)一個(gè)月,即根據(jù)該月的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況并結(jié)合未來(lái)業(yè)務(wù)環(huán)境可能發(fā)生的變化,對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算加以調(diào)整修正,并追加編制第12個(gè)月的預(yù)算,使總的預(yù)算期始終保持在12個(gè)月的時(shí)間跨度。很顯然,采用該方法更有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和監(jiān)控效果,使全面預(yù)算由靜態(tài)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理模式。但采用該方法會(huì)大大增加預(yù)算編制的工作量,使全面預(yù)算管理的工作任務(wù)變得更加繁重。

    除以上方法外,管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算還有作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、概率預(yù)算法等,在此不一一贅述。

    三、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制中的應(yīng)用舉例

    (一)高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制的總體思路

    我國(guó)高校(公辦高校)經(jīng)費(fèi)收入主要來(lái)自于財(cái)政撥款、事業(yè)收入、上級(jí)事業(yè)單位補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、其他收入等,其中財(cái)政撥款收入占高校收入來(lái)源的大頭,其預(yù)算項(xiàng)目編制相對(duì)簡(jiǎn)單。因此,本文主要討論高校有關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用支出的編制。endprint

    高校的財(cái)務(wù)支出通常包括以下三大類:一是人員經(jīng)費(fèi)支出,包括教職工工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出及學(xué)生資助經(jīng)費(fèi);二是公用經(jīng)費(fèi),此類費(fèi)用包含的內(nèi)容最為豐富,如教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、學(xué)生工作經(jīng)費(fèi)、部門專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、教學(xué)學(xué)院(中心)及機(jī)關(guān)處室的定額包干業(yè)務(wù)費(fèi)、后勤保障費(fèi)、教學(xué)學(xué)院預(yù)算經(jīng)費(fèi)等;三是各項(xiàng)資本性支出。

    近年有些高校推行全口徑零基預(yù)算法,但就筆者觀察,很多相關(guān)人員并未真正理解和掌握零基預(yù)算的原理及編制方法,只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為零基預(yù)算就是每年每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)“從零開始”,年終某項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未用完也全部清零。因此現(xiàn)階段高校單一采用全口徑零基預(yù)算法實(shí)際上難以達(dá)到預(yù)期目的。從前文所述管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算編制的各種方法來(lái)看,各有利弊,各有側(cè)重點(diǎn),由于高校財(cái)務(wù)資金運(yùn)行的特殊性,建議高校在選擇編制其財(cái)務(wù)預(yù)算方法時(shí),可將各種費(fèi)用支出項(xiàng)目分類為不同的模塊,針對(duì)不同模塊資金的特點(diǎn)選擇適合的方法,進(jìn)而匯總形成總預(yù)算。

    (二)高校財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法體系簡(jiǎn)介

    根據(jù)上文分析,本文建議高校采用以零基預(yù)算方法為主,其他預(yù)算方法為輔的預(yù)算編制方法體系編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案。

    1.高校運(yùn)用零基預(yù)算編制方法簡(jiǎn)介

    管理會(huì)計(jì)中零基預(yù)算方法運(yùn)用的核心思想是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行成本效益分析后,按項(xiàng)目的輕重緩急順序安排實(shí)施經(jīng)費(fèi)[ 3 ]。因?yàn)槌杀九c效益是貫穿管理會(huì)計(jì)始終的概念,是衡量管理會(huì)計(jì)職能履行效果好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。高校辦學(xué)是需要投入成本的,因此有必要考量由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。在高校財(cái)務(wù)支出中占很大比例的教學(xué)學(xué)院日常教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、專業(yè)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、教學(xué)改革與建設(shè)等項(xiàng)目皆可運(yùn)用零基預(yù)算。下文以某高校教學(xué)業(yè)務(wù)支出和某些資本化支出項(xiàng)目為例,簡(jiǎn)要說(shuō)明零基預(yù)算的編制方法。

    首先,根據(jù)學(xué)校預(yù)算年度的總體目標(biāo)和各部門、各教學(xué)學(xué)院的具體目標(biāo),經(jīng)過(guò)討論研究提出如表1的預(yù)算費(fèi)用方案。

    其次,經(jīng)過(guò)分析討論認(rèn)為教學(xué)學(xué)院日常教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專業(yè)建設(shè)經(jīng)費(fèi)為必要項(xiàng)目,必須得到全額保證,列為第一層次需求;教學(xué)改革專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、實(shí)習(xí)基地專項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、圖書資料采購(gòu)費(fèi)可根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)情況酌情增減,列為第二層次需求項(xiàng)目;其他部門設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及大型資本化修繕費(fèi)為合理性的項(xiàng)目需求,列為第三層次。第二、第三層次需求的成本效益呈遞減趨勢(shì)。

    假設(shè)第二層次及第三層次有關(guān)項(xiàng)目的成本—效益關(guān)系如表2所示。

    假設(shè)該校預(yù)算年度對(duì)表2中費(fèi)用可供支出的資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款、中央及?。ㄊ校┘?jí)財(cái)政專項(xiàng),共計(jì)5 500萬(wàn)元。

    最后,根據(jù)以上分析的各項(xiàng)費(fèi)用的順序、效益比及資金來(lái)源編制表3。

    將表3與表1對(duì)比可以看出,根據(jù)成本—效益分析確定的預(yù)算數(shù)發(fā)生了很大的變化,在保證教學(xué)學(xué)院日常教學(xué)業(yè)務(wù)正常開展的基礎(chǔ)上,預(yù)算縮減了與教學(xué)不直接相關(guān)的“其他部門設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”和“大型資本化修繕費(fèi)”,而將縮減下來(lái)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)投入到與教學(xué)直接相關(guān)的“教學(xué)改革專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目。由此可見,運(yùn)用零基預(yù)算可以使有限的資金更傾向投資于教學(xué)與科研的建設(shè)與發(fā)展,從而有利于促進(jìn)學(xué)校教育事業(yè)更好發(fā)展。但運(yùn)用該種方法編制預(yù)算的工作量較大,另外成本—效益分析結(jié)果準(zhǔn)確度的高低也會(huì)影響資金安排的合理與否。

    2.高校運(yùn)用彈性預(yù)算編制方法簡(jiǎn)介

    彈性預(yù)算編制的基本前提是必須將所有費(fèi)用按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本,在編制預(yù)算時(shí)只需要將變動(dòng)成本按不同業(yè)務(wù)量水平做相應(yīng)的調(diào)整即可。該種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目費(fèi)用,如學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)和學(xué)生工作中與學(xué)生數(shù)量有關(guān)系的明細(xì)項(xiàng)目支出[ 4 ]。

    彈性預(yù)算編制的方法也有多種,本文建議高校選用公式法比較合適,根據(jù)成本習(xí)性劃可設(shè)計(jì)以下計(jì)算公式:

    y=a+bx

    其中,y表示某項(xiàng)目的預(yù)算費(fèi)用總額,a表示該項(xiàng)目費(fèi)用中的預(yù)算固定費(fèi)用,b表示該項(xiàng)目費(fèi)用中的預(yù)算單位變動(dòng)費(fèi)用,x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。

    例如,某高校對(duì)其教師崗位職工的績(jī)效工資進(jìn)行預(yù)測(cè),首先可按助教、講師、副教授、教授四個(gè)級(jí)別分別設(shè)定各類崗位的固定費(fèi)用(a,實(shí)際工作中可用基礎(chǔ)績(jī)效工資表示);其次測(cè)算出各類崗位的單位變動(dòng)費(fèi)用(b),再乘以各類崗位的業(yè)務(wù)量(x,各類崗位的教師人數(shù)),得出該項(xiàng)目的變動(dòng)費(fèi)用總額(bx);最后與固定費(fèi)用(a)匯總即可得出該校某年度教師崗位的全年績(jī)效工資預(yù)算數(shù)。

    用此方法便于計(jì)算任何隨業(yè)務(wù)量變化的項(xiàng)目支出,如果運(yùn)用Excel設(shè)定計(jì)算公式后,對(duì)不同類型的項(xiàng)目只需要輸入不同的業(yè)務(wù)量即可得到相應(yīng)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù),簡(jiǎn)便快速。在運(yùn)用該方法時(shí)要注意單位變動(dòng)費(fèi)用(b)指標(biāo)的測(cè)算必須相對(duì)科學(xué)合理。

    另外,對(duì)于各機(jī)關(guān)處室工作經(jīng)費(fèi)、各教學(xué)學(xué)院(中心)及機(jī)關(guān)處室的定額包干業(yè)務(wù)費(fèi)、后勤保障經(jīng)費(fèi)中的物業(yè)管理費(fèi)、環(huán)衛(wèi)費(fèi)、安保服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用支出每年基本呈固定性狀態(tài)的支出,可適用于固定(定額)預(yù)算法[ 5 ];對(duì)學(xué)??缒甓鹊膶?shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目、跨年度的大型基本建設(shè)投資項(xiàng)目則可適用滾動(dòng)預(yù)算方法。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,加強(qiáng)管理、走內(nèi)涵發(fā)展道路是各高校生存與發(fā)展的必由之路。資金是任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的血液,科學(xué)合理地編制財(cái)務(wù)預(yù)算、提高資金使用效益是高校加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要工作。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo),建議各高校一是逐步引入管理會(huì)計(jì)相關(guān)理念和方法,如采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、本—量—利分析法、投資決策等方法,樹立成本—效益觀念,為科學(xué)合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算打好基礎(chǔ);二是因地制宜選擇合適的預(yù)算編制方法,不必一刀切。目前有些高校推行全口徑零基預(yù)算,但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,由于種種原因,很多高校的零基預(yù)算編制流于形式。筆者認(rèn)為即使是采用零基預(yù)算,也不必追求全口徑零基預(yù)算,如前文所述,雖然零基預(yù)算有諸多優(yōu)點(diǎn),但其成本—效益測(cè)算多少帶有主觀因素,如果編制者職業(yè)判斷能力不強(qiáng),由此編制的財(cái)務(wù)預(yù)算就不是比較客觀的。因此,高校可根據(jù)自身情況和項(xiàng)目費(fèi)用特點(diǎn),選擇管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算中的以零基預(yù)算方法為主、其他預(yù)算方法為輔的多種預(yù)算編制方法,分別編制不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算,既可以減輕工作量,又能較為科學(xué)合理地編制出每年的財(cái)務(wù)預(yù)算方案。●

    【參考文獻(xiàn)】

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    [5] 孟慶書.高等學(xué)校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2016(7):17-18.endprint

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