實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的碳績效評價體系構建及其應用

張亞連，黃 帥，張 夙（中南林業(yè)科技大學 商學院，湖南 長沙 410004）

實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的碳績效評價體系構建及其應用

張亞連，黃 帥，張 夙
（中南林業(yè)科技大學 商學院，湖南 長沙 410004）

碳績效評價是實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的重要內容。通過構建碳績效評價指標體系，指導決策者及時糾正“負績效”，激勵“正績效”，以達到企業(yè)碳減排的目標。論文借鑒平衡計分卡的精髓，以四維度的碳績效評價體系為構建目的，設計各維度的具體指標，運用模糊綜合評價法進行具體的評價和應用，結合湖南某鎮(zhèn)TZ公司的特定案例進行碳績效的評價實施，提出了以下結論：(1)碳績效評價旨在對企業(yè)的碳盈利能力、碳資產質量及碳債務風險等進行評判，是碳排放成本管理中不可或缺的重要一環(huán)。（2）必須優(yōu)化工藝設備，降低各環(huán)節(jié)能耗，建立并完善企業(yè)能耗和排放管理體系，形成“資源-產品-再生資源”的循環(huán)型產業(yè)鏈，以提升產品競爭力，并借助碳排放交易系統(tǒng)，出售碳排放權從中獲得直接經濟效益，從另一方面實現(xiàn)碳排放成本的降低。

碳績效；新型城鎮(zhèn)化；模糊綜合評價法；TZ公司

碳績效評價是新型城鎮(zhèn)化視角下碳排放成本管理中不可或缺的重要一環(huán)。它提供了刺激碳排放控制行為的必要反饋，通過建立碳績效指標體系，對照相應的評價標準，對企業(yè)一定經營期間的碳盈利能力、碳資產質量、碳債務風險等進行評判，以敦促管理層追求“滿意”的業(yè)績，增加管理層的碳減排動力[1-2]。

一、四維度的碳績效評價體系

碳績效評價指標體系的構建是實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的核心內容之一，它的主要價值有二：一能體現(xiàn)企業(yè)的低碳減排戰(zhàn)略，向利益相關者傳遞低碳理念；二則指導決策者結合薪酬設計、職工教育等手段及時有效地進行“正績效”的激勵和“負績效”的糾正，以達到企業(yè)的碳減排目標。鑒于此，本文旨在完善過于偏重財務維度的傳統(tǒng)績效評價體系，借鑒平衡計分卡的精髓而提出了四維度的碳績效評價指標和三方面指標層。具體闡述如下：

（一）碳績效指標層

基于新型城鎮(zhèn)建設的目的，下面從目標層、因素層和子因素層三方面著手建立衡量碳績效的具體指標層，如表1所示

表1 碳績效指標層

1.財務維度S1

財務維度包含以下四個指標：（1）碳排放成本比率。該指標在數(shù)值上等于碳排放成本與產品總成本的比值。在企業(yè)總成本中，碳排放成本所占的比率越高，企業(yè)未來生產經營過程中出現(xiàn)潛在碳風險的可能性就會越大。（2）碳排放投資報酬率。它是企業(yè)碳排放投資所增加的利潤與碳投資總額的比值[3]。這一指標反映了每一單位的碳排放成本投資所帶來的企業(yè)年均利潤的增加數(shù)額。（3）碳排放資產周轉率。它是銷售收入與碳減排資產總額的比值。一般情況下，該數(shù)值越高，表明企業(yè)減排資產周轉速度越快。銷售能力越強，減排資產利用效率越高。（4）碳排放銷售成本率。它是碳排放成本與銷售收入的比值。用以反映企業(yè)每單位銷售收入所需的碳排放成本支出。碳排放銷售成本率的異常偏高，預示著企業(yè)銷售方法不正確或企業(yè)處于不利的市場競爭地位。

2.客戶維度S2

客戶維度下可細分為三大具體指標：（1）產品碳排放率。它是溫室氣體排放量與產品總產量的比值。該指標反映了碳排放量占產品總產量的比重，一般情況下，該數(shù)值越低，表明企業(yè)碳排放“正制品”越多，企業(yè)產品的外部效應越弱。（2）低碳新客戶開發(fā)率。它是本期新增低碳客戶數(shù)量與上期低碳客戶數(shù)量的比值。它反映了企業(yè)挖掘潛在碳市場、擴大低碳市場占有率的能力，同時也從側面反映了企業(yè)在公眾心目中的聲譽。（3）低碳采購成本比率。它是低碳采購成本與產品總成本的比值。該指標反映低碳采購成本占總成本的比重，一般情況下，該數(shù)值越高，表明企業(yè)從源頭上開始控制碳的排放，而客戶更愿意采用低碳的消費品[4]。

3.內部運營維度S3

內部運營維度包含以下三個指標：（1）碳排放損失成本率。它是企業(yè)碳排放損失成本與碳排放成本的比值。這一指標反映了企業(yè)碳排放中承擔損失部分的成本比率，一般情況下，該數(shù)值越高，企業(yè)的碳排放控制效率越低[5]。（2）低碳研發(fā)成本比率。它是低碳研發(fā)成本與銷售收入的比值。用以反映低碳設計對產品收入的影響，該比率能很好的反映出低碳研發(fā)成果的商業(yè)化情況。（3）碳排放治理成本比率。它是碳排放治理成本與銷售收入的比值。該指標反映企業(yè)碳排放事后補償機制，通常以違反環(huán)境法規(guī)而被處以的罰款最為典型，新型城鎮(zhèn)中的企業(yè)應該盡量避免該比率的攀升。

4.學習成長維度S4

學習成長維度包含以下三個指標：（1）低碳培訓成本比率。它是低碳培訓成本與銷售收入的比值。這一指標用以評估員工低碳培訓情況對銷售收入的影響。雖然在投入的一開始，產出不明顯，但是隨著時間的流逝，培訓的效益將逐步顯現(xiàn)[6]。（2）低碳員工保留率。它是本期內保留低碳員工人數(shù)與上期末員工總數(shù)的比值。該指標反映了員工對于低碳企業(yè)的認同度，若企業(yè)讓員工有成就感，不僅會獲得超越于經濟利益的所得，還會擁有員工的尊重，也會幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展。（3）低碳信息系統(tǒng)成本比率。它是建立低碳信息系統(tǒng)成本與銷售收入的比值。這一指標用以評估低碳信息系統(tǒng)對銷售收入的影響。信息系統(tǒng)的建立，有利于碳排放成本的信息化管理，是企業(yè)的長期決策單元[7]。

二、模糊綜合評價法的基本原理及步驟

綜上所述，在新型城鎮(zhèn)化視角下的碳績效評價指標層構建基礎上，需要選擇一種合適的方法對其碳績效予以正確評價。傳統(tǒng)績效評價方法主要有數(shù)據(jù)包絡分析法、資源價值流轉分析法、層次分析法、模糊綜合評價法等。每種方法各有利弊，定性定量程度各有不同，專家學者圍繞碳績效評價的相關問題，也是“見仁見智”。本文結合新型城鎮(zhèn)化的實際，采用層次分析法確定評價指標權重的分配，進而運用模糊綜合評價方法對企業(yè)碳排放成本管理效果進行評價。

（一）運用層次分析法確定評價指標權重

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是匹茨堡大學教授薩蒂于20世紀70年代初提出的一種層次權重決策方法。該方法將與決策總是有關的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎之上采用專家判斷法和線性代數(shù)分析以實現(xiàn)決策最優(yōu)[8]。其主要步驟如下：

1.建立層次結構模型

在深入分析實際問題的基礎上，將決策的目標、考慮的因素（決策準則）和決策對象按它們之間的相互關系分為最高層、中間層和最低層，繪出層次結構圖。層次分析法的關鍵在于確定某一層次指標對于上一層次某相關指標的相對重要性權值，按此相對權重可以按照相互影響和隸屬關系對層次中的各種方案、措施進行排序，從而在不同的方案中作出選擇或形成選擇方案的原則。一般而言，心理學家認為成對比較的因素不宜超過9個，即每層不要超過9個因素，所以標度一般不大于9，否則難以進行抉擇。

2.構造（判斷）成對比較陣

從層次結構模型的第2層開始，對于隸屬于(或關聯(lián))上一層每個因素的同層諸要素，用成對比較法和“1-9”比較尺度（如表2）構造成對比較矩陣，直到最底層的方案層。為了降低諸因素相互比較的困難度，層次分析法采用一致矩陣法，即形成兩兩相互比較的判斷矩陣。

3.層次單排序及其一致性檢驗

對每一個成對比較矩陣計算最大特征根λmax及對應特征向量，使向量中各元素之和等于1（即：歸一化處理）后記為W。W的元素為同一層次因素對于上一層次因素某因素相對重要性的排序權值，這一過程稱為層次單排序。步驟如下：

表2 判斷矩陣元素aij的標度方法

a.將判斷矩陣A的每列歸一化，得到A，

b.將歸一化的矩陣A按行相加（規(guī)范列平均法（和法）），得：

c.將向量M=(M1，M2，…，Mn)T歸一化，所得W=(W1，W2，…，Wn)T，即為所求特征向量。

為保證層次分析法的合理性，需要對所構建的矩陣進行一致性檢驗，即對A不一致的允許范圍進行檢驗。由于λ連續(xù)的依賴于aij，則λ比n越大，A的不一致性就將超出允許范圍。所以可以用λmax對應的特征向量作為被比較因素對上層某因素影響程度的權向量，其不一致程度越大，判斷矩陣的一致性就越差。因而可以用λmax-n數(shù)值的大小來衡量A的不一致程度，其步驟如下：

當CI=0時，判斷矩陣有完全的一致性；CI越接近于0，判斷矩陣越有滿意的一致性；相反，CI偏離0的波度越大，不一致越嚴重。

其次，為進一步衡量CI的一致性，引入隨機一致性指標RI（如表6.3.2所示）。方法為隨機構造500個成對比較矩陣A1，A2，A3，…，A500，則可得一致性指標CI1，CI2，CI3，…，CI500。

表3 隨機一致性指標

一般，當一致性比率CR＜0.1時，判斷矩陣通過一致性檢驗，可用其歸一化特征向量作為權向量；當一致性比率CR≥0.1時，判斷矩陣的不一致程度在容許范圍之外，要對aij加以調整，重新構造矩陣。

4.層次總排序及其一致性檢驗

上述計算只是對準則層和方案層單因素進行排序，只說明了下層因素對上層因素的影響程度，為了對總目標進行最終排序，還需要計算某一層次所有因素對于最高層(總目標)相對重要性的權值，也就是計算合成權重，這一過程是從最高層次到最低層次依次把各層次的權重相乘，計算最下層對最上層總排序的權向量，稱為層次總排序。

設A層m個因素A1，A2，A3，…，Am，對總目標Z的排序為a1，a2，a3，…，am，B層n個因素對上層A中因素為的排序為Aj的層次單排序為b1j，b2j，…，bnj(j=1，2，…，m)。

則B層的層次總排序為：

即B層第i個因素對總目標的權值為：。

因此，若B層B1，B2，B3...，Bn對A層中因素Aj(j=1，2，...m)的層次單排序一致性指標為CIj，隨機一致性指為RIj，則層次總排序的一致性比率為：

根據(jù)層次總排序做出最后決策，當CR＜0.1時，認為層次總排序通過一致性檢驗，則W的值即為各指標權重。否則，需要重新調整判斷矩陣的元素取值。

（二）模糊綜合評價法的主要步驟

模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學的綜合評標方法。該綜合評價法根據(jù)模糊數(shù)學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價，即用模糊數(shù)學對受到多種因素制約的事物或對象做出一個總體的評價。主要步驟為：

1.構建模糊綜合評價指標

模糊綜合評價指標體系是進行綜合評價的基礎，評價指標的選取是否適宜，將直接影響綜合評價的準確性。本文已構建了多層次目標體系，如圖1所示。

圖1 多層次目標

2.構建權重向量

通過頭腦風暴法、情景分析法或者AHP層次分析法構建好權重向量。各級各個評價因素的權重之和應該為1。

3.構建評價矩陣

從多個指標對被評價事物隸屬等級狀況進行綜合性評判，從而構建好評價矩陣。它把被評判事物的變化區(qū)間做出劃分，一方面可以顧及對象的層次性，使得評價標準、影響因素的模糊性得以體現(xiàn)；另一方面在評價中又可以充分發(fā)揮人的經驗，使評價結果更客觀，符合實際情況。

4.評價矩陣和合成權重

先確定每項指標的評分標準，再將企業(yè)碳排放成本管理評價中各項指標與該指標評分標準中的要求逐一核對，得出該指標的最佳得分，并采用適合的因子對其合成，即可計算得出企業(yè)碳排放成本管理最終的績效評價結果。

三、碳績效評價的應用：以湖南省常德市某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)TZ公司為例

企業(yè)的碳績效管理評價工作分為以下三個步驟：

第一步，構建判斷矩陣。采用德爾菲法確定權數(shù)的各個指標得出判斷矩陣。

第二步，計算一致性指標，檢驗一致性。根據(jù)前面所列計算公式，計算判斷矩陣的最大特征值λmax和一致性指標CI；根據(jù)矩陣階數(shù)（n的大?。榕袛嗑仃嚨钠骄S機一致性指標表得到RI的值；然后計算一致性比率CR，當CR＜0.1時，認為判斷矩陣是符合一致性檢驗，當CR≥0.1時，認為所給出的判斷矩陣是不符合滿意的一致性，需要進行修正。

接下來，以湖南省常德市某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)TZ公司為例，對矩陣進行賦值，邀請了該企業(yè)財務部門的負責人、碳排放控制員工和環(huán)保局的專家通過填表的方式，將指標體系內的指標兩兩相互比較，構建的判斷矩陣如下：

采用matlab軟件求值，根據(jù)S1求得：特征向量W1=(0.226 8，0.513 3，0.093 8，0.126 1)T，最大特征根λmax=4.2088，一致性指標CI1=（4.208 8-4）/3=0.069 6，RI1=0.9，CR1=CI1/RI1=0.077 3 ＜ 0.1。

根據(jù)S2求得：特征向量W2=(0.124 3，0.358 6，0.517 1)T，最大特征根λmax=3.107 8，一致性指標CI1=（3.107 8-3）/2=0.053 9，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.092＜ 0.1。

根據(jù)S3求得：特征向量W3=(0.100 7，0.225 5，0.673 8)T，最大特征根λmax=3.0858，一致性指標CI1=（3.0858-3）/2=0.042 9，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.074＜0.1。

根據(jù)S4求得：特征向量W4=(0.169 2，0.443 4，0.387 4)T，最大特征根λmax=3.018 3，一致性指標CI1=（3.018 3-3）/2=0.009 15，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.016＜0.1

根據(jù)S求得：特征向量W=(0.25，0.125，0.125，0.5)T，最大特征根λmax=4，一致性指標CI=（4.208 8-4）/3=0.069 6，RI=0.9，CR=CI/RI=0.077 3＜ 0.1。

第三步，層次總排序及整體一致性檢驗。從上而下，把各層次的權重相乘，計算最下層對最上層總排序的權向量，采用了德爾菲法確定作為基礎層的子因素層的績效水平，在本次評價工作中，專家組人員各自獨立評判，分別確定各層判斷矩陣的參數(shù)，最后將專家評價結果進行算術平均并取整，得到指標權重，最后計算結果如表3所示。需要說明的是，新型城鎮(zhèn)化中的企業(yè)最應該關注的便是的學習與持續(xù)成長，而且碳排放是個朝陽事物，未來的發(fā)展空間巨大，所以專家們多數(shù)認為應該賦予S4最高的權重0.3，而作為企業(yè)生存的基礎，財務因素則排在第二重要的位置，賦值比重0.28，客戶維度和學習成長維度緊隨其后，分別為0.22和0.2。

表4 TZ公司業(yè)績評價結果

評價小組采用100分制評分標準，將評分結果分為五級：非常差(0～25分)；比較差(26～50分)；一般(51～75分)；比較好(76～90分)；非常好(90～100分)。由此可得，TZ公司實施碳排放評價的綜合評價值為 79.216分，處于比較好的水平，按照最大隸屬度原則，該公司的碳績效綜合評價等級隸屬于得分區(qū)間（76～90分），屬于“比較好”等級。該公司的綜合評分剛剛達到比較好的等級，說明我國新型城鎮(zhèn)化中的企業(yè)碳排放管理和控制還有較大的空間。在保持現(xiàn)有的成果的前提下，有必要對評價結果的薄弱環(huán)節(jié)進行改進。

四、結語

在新型城鎮(zhèn)化的總體戰(zhàn)略框架內，針對企業(yè)碳績效評價進行上述相關研究，將成本管理會計的基本思想和方法與碳排放管理手段相結合，并運用于我國新型城鎮(zhèn)化建設中，通過模糊綜合評價法對TZ公司的碳績效進行了清晰的評估和計量，得出以下結論：

第一，論文借鑒平衡計分卡的設計思路建立實現(xiàn)“新型城鎮(zhèn)化”的績效評價體系，從財務維度、客戶維度、內部運營維度以及學習成長維度分別設立指標，而保證企業(yè)碳減排戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。

第二，運用層次分析和模糊綜合法對新型城鎮(zhèn)化中的企業(yè)碳績效進行評價，發(fā)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化中的企業(yè)碳排放治理成本比率打分尤其低，還處在及格水平線下，必須優(yōu)化工藝設備，降低各環(huán)節(jié)能耗，建立并完善企業(yè)能耗和排放管理體系，形成“資源-產品-再生資源”的循環(huán)型產業(yè)鏈，以提升產品競爭力，并借助碳排放交易系統(tǒng)，出售碳排放權從中獲得直接經濟效益，從另一方面實現(xiàn)碳排放成本的降低。

第三，碳績效評價旨在對企業(yè)的碳盈利能力、碳資產質量及碳債務風險等進行評判，是碳排放成本管理中不可或缺的重要一環(huán)。

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The Construction and Application of Carbon Performance Evaluation System on the Basis of the New Urbanization

ZHANG Yalian，HUANG Shuai，ZHANG Su
（Business School,Central South University of Forestry & Technology,Changsha 410004，Hunan,China）

The carbon performance evaluation is the important content of the new urbanization.Through the establishment of carbon performance evaluation index system,the decision makers from enterprises can promptly correct the negative performance,and encourage positive performance to achieve the reduction of carbon emissions.Based on the spirit of the balanced scorecard,for the construction purpose of four dimensions of carbon performance evaluation system,this paper designs speci fic indicators for each dimension and uses fuzzy comprehensive evaluation method for the evaluation and application.Combined with the case study of carbon performance evaluation implementation of TZ company in a town of Hunan,the present thesis puts forward the following conclusions:firstly,carbon performance evaluation is the assessment of the enterprise’s pro fitability of carbon,carbon asset quality and carbon debt risk,which is indispensable in carbon emissions cost management; secondly it is necessary to optimize equipments,reduce energy consumption of each link,establish and perfect the enterprise energy consumption and emission management system,and to form a “resources -products - renewable resources” recycling industry chain,in order to enhance the competitiveness of products.Besides,with the help of a carbon emissions trading system,the direct economic bene fits from the sale of carbon emission right achieves the reduction of the cost of carbon emissions.

Carbon Performance Evaluation; the New Urbanization; fuzzy Comprehensive Evaluation Method; TZ Company

F205

A

1673-9272(2017)01-0034-06

10.14067/j.cnki.1673-9272.2017.01.007 http://qks.csuft.edu.cn

2017-01-09

國家社科基金一般項目“我國企業(yè)碳會計制度設計與運營機制研究”（13BGL043）；湖南省高校創(chuàng)新平臺“農林經濟管理研究中心”開放基金項目“湖南省農村會計與管理體制創(chuàng)新研究”（14K116）。

張亞連，教授，博士，碩士生導師；E-mail：zhyl1378@163.com。

張亞連，黃 帥，張 夙.實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化的碳績效評價體系構建及其應用[J].中南林業(yè)科技大學學報（社會科學版），2017,11(1):34-39.

[本文編校：羅 列]