淺議審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)與成因

摘? 要：目前，經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境日漸復(fù)雜，眾多環(huán)境因素導(dǎo)致了審計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。本文結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的常見問(wèn)題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，為研究并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;經(jīng)濟(jì)多元化

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)是指在為實(shí)現(xiàn)其結(jié)果的活動(dòng)中發(fā)生的不確定性，其發(fā)生的概率與其影響的程度無(wú)法預(yù)先得知。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有嚴(yán)重不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)資料做出偏離正確判斷的可能性。其中，包含兩個(gè)層面：一、審計(jì)人員認(rèn)為公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)資料，實(shí)際上可能不具有真實(shí)性;二、審計(jì)人員認(rèn)為有些會(huì)計(jì)資料是不真實(shí)的，但其實(shí)它們是公允的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，審計(jì)所處環(huán)境也逐漸復(fù)雜，審計(jì)難度也隨之加大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、造成審計(jì)失敗的案例層出不窮?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是對(duì)審計(jì)人員與被審計(jì)單位兩個(gè)主體進(jìn)行研究，而民間審計(jì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)事務(wù)所等多方參與的民間活動(dòng)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受多種因素影響，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計(jì)人員采取的審計(jì)方法、審計(jì)人員的職業(yè)道德等。想要完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾乎是難以實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槠渚哂休^強(qiáng)的客觀性。由于上述影響因素的不確定性，在審計(jì)的過(guò)程中總是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也只能在合理的情況下，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與損失的程度降到合理的范圍內(nèi)。如果過(guò)于追求低風(fēng)險(xiǎn)，那必然會(huì)增加審計(jì)難度，進(jìn)而增加資源投入，得到的結(jié)果也未必理想。

（2）時(shí)效性。審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)永久保留在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)結(jié)果中，部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是受時(shí)間影響的。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一項(xiàng)審計(jì)工作開始至結(jié)束之內(nèi)、一份審計(jì)報(bào)告出具與印證結(jié)論之間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也并不是永久性的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是有一定期限的，當(dāng)超過(guò)一個(gè)特定的期限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被解除，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)效性。

（3）嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響往往是深遠(yuǎn)的，其產(chǎn)生的后果也是十分嚴(yán)重的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，那將導(dǎo)致嚴(yán)重的結(jié)果。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，首先是公眾可信度的降低、名譽(yù)受損;其次，審計(jì)人員職業(yè)生涯也將舉步維艱;最后，帶來(lái)的影響惡劣，情節(jié)嚴(yán)重的還要接受法律的制裁并承擔(dān)高昂的罰金。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，公司形象和股票都會(huì)受到一定影響，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)被披露。除此之外，社會(huì)公眾和投資人的經(jīng)濟(jì)利益也將受到損害。

（4）可控性。審計(jì)行業(yè)的發(fā)展并未因受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響而止步，現(xiàn)代審計(jì)工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的制度審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為審計(jì)行業(yè)下個(gè)階段的發(fā)展方向。因此要充分了解并正確對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但是可以通過(guò)采取有效的措施、保持謹(jǐn)慎的態(tài)度加以避免，不能因?yàn)閷徲?jì)中存在風(fēng)險(xiǎn)，而縮減業(yè)務(wù)。既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率是可以降低的，那么說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是相對(duì)可控的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（1）審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料日漸增多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類也變得繁多，其中不乏一些質(zhì)量參差不齊的信息。且出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，像破產(chǎn)會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等，市場(chǎng)上這些業(yè)務(wù)的需求遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多得多。而這些審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性也給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的挑戰(zhàn)，他們必須具備更全面的能力來(lái)應(yīng)對(duì)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具備很高的專業(yè)素養(yǎng)之外也要有一定的判斷力，及時(shí)檢查出這些信息里面錯(cuò)誤乃至虛假的一部分。否則，稍不謹(jǐn)慎，便有可能因一時(shí)疏忽而才造成嚴(yán)重錯(cuò)誤，甚至承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（2）審計(jì)方法有限。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況作出合理的評(píng)價(jià)，一方面要考核被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。而現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能在有限的時(shí)間內(nèi)做到百分百考量與審核，只能通過(guò)抽樣審計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行工作。抽樣，顧名思義，只是抽取了一部分樣本，并不能涵蓋總體，所以具有一定的局限性，得出的結(jié)果與實(shí)際上的結(jié)論可能存在一定的差距，而這種可能的差異就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低?，F(xiàn)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)越來(lái)越大，而目前能提供審計(jì)業(yè)務(wù)的依然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。就目前情況來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員還是屬于緊缺狀態(tài)，難以滿足如今的市場(chǎng)需求。并且，現(xiàn)階段審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多數(shù)綜合能力還是較低。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，除了要有良好的專業(yè)素養(yǎng)，也要具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)的缺乏很有可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)就是相關(guān)準(zhǔn)則和我國(guó)頒布的法律法規(guī)。我國(guó)相關(guān)部門頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》等。這些法律法規(guī)的頒布在很大程度上規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。但內(nèi)容上也存在一定的矛盾，比如地域之間的準(zhǔn)則不一致，甚至存在相背離的部分。這些無(wú)法解決的問(wèn)題也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

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作者簡(jiǎn)介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，單位：云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)。