國防科研試驗成本管理研究

王錦娜　羅堅

[摘要]加強國防科研試驗成本管理研究，是提升增強國防科研試驗經費管理水平的重要環(huán)節(jié)，也是實現國防科研試驗成本管理規(guī)范化、法治化的重要舉措。文章總結了國防科研試驗成本管理目前的一些現狀以及主要問題，對國防科研試驗成本管理進行了具體設計并提出了一些建議。

[關鍵詞]國防科研試驗；成本；成本管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736167

1國防科研試驗成本管理現狀及問題

11國防科研試驗成本管理現狀

國防科研試驗經費從建立此科目以來，都是按照傳統(tǒng)的行政事業(yè)經費的辦法來實施管理的。從20世紀80年代以來，原國防科工委通過一系列的方式方法，摸索出了不同于工業(yè)企業(yè)成本核算、不同于行政事業(yè)費核算的科研試驗成本核算的新路徑，比如：固定資產清理、庫存物資掛賬、試驗成本核算賬建立、項目成本統(tǒng)一、試驗成本分析等?，F行《國防科研試驗財務管理規(guī)定》指出：國防科研試驗經費按用途分為國防科研事業(yè)費和專項工程經費。國防科研事業(yè)費用于保障科研試驗基地、院校、研究所和其他單位的正常維持、科研試驗任務消耗和試驗設備、設施更新與技術改造；專項工程經費用于保障專項試驗任務和試驗保障條件建設。可以看出，其中國防科研事業(yè)費有一部分用于保障試驗，一部分用于維持參試單位的建設，而專項工程經費完全為專項大型試驗任務服務。

國防科研試驗經費的管理是實行科研試驗任務計劃與經費預算兩條線管理，即：國防科研試驗經費的編制與審核，指標的分配與下達，由試驗財務部門歸口辦理，計劃、技術、設備部門參加；科研試驗任務計劃、科研設備項目立項，技術方案和合同價格審查，以計劃、技術、設備部門為主，財務部門參加。

在國防科研試驗成本預算方面，國防科研試驗通過進行經費預算控制進行成本管理，對試驗經費進行預算科目劃分。國防科研試驗經費預算科目是對科研試驗經費的分類按管理規(guī)定進行三級科目預算。一、二級科目和開支范圍由總裝備部和國家財政部統(tǒng)一規(guī)定，其序號、名稱各參試基地不得增減或變更；三級科目和開支內容由各軍隊可以根據實際自己設定。

從管理模式上看，國防科研試驗實施成本管理采用預算包干、指標控制、定額分配三種管理辦法。預算包干是指核定預算，包干使用，節(jié)余不收，超支不補；指標控制是指科研試驗經費下達多少按年度按項目核定，按科目下達經費指標上限，年終和任務完成后按實際支出編報決算，指標結余撤銷，無特殊情況超指標的支出，由使用單位從往年結余經費中支取或納入下年度指標內調整；定額分配是指根據科研試驗任務和財力可能，按年度逐級分配，定額核銷。我國現行的國防科研試驗成本管理模式是從大型國企的成本管理學習演化而來，基本上屬于傳統(tǒng)成本管理模式。經濟體制改革后，成本管理開始朝著現代管理方向邁進，但由于起步晚，和發(fā)達國家國防科研試驗成本管理相比仍有差距。

12國防科研試驗成本管理存在的問題

首先，預算包干的指標控制方法過于死板，結余和超支都帶來很大問題。一方面，就目前科研試驗經費的數量和變動情況，不僅數額大、而且次數頻繁，這給資金安全管理帶來了一定的風險；另一方面，大型國防科研試驗風險更大，科研試驗任務經費保障要求高，資金保障難度大，為保障試驗任務的順利進行，往往需要緊急開支，然而科研機動費難以及時保障，一旦出現特殊狀況，無形中增添了資金保障的難度。

其次，預算編制存在不合理的情況，使得執(zhí)行難度加大。一是預算時效性不強，這是目前各項行政事業(yè)費開支的通病，往往還沒有合理地進行論證就已經開始了花銷，使得預算工作變得落后和被動。二是經費預算與實際開支相差較大。三是差旅費、設備維修費以及其他管理費等時有超支。四是資金供應保障不順暢，有些時候會出現拖延的現象，這影響了資金保障供應的及時性。

最后，科研試驗任務技術門檻高，資金使用監(jiān)管難度大。熟話說“隔行如隔山”，財務部門人員往往對于像作試、通信、裝備這些技術性較強的業(yè)務，由于專業(yè)問題，往往較難掌握真實的資金需求和使用情況；在采購環(huán)節(jié)中，一些單位由于采購物資品種繁多且細小，而且地點分散，加之地方企業(yè)或廠商存在價格、資源和技術等方面的壟斷，這給財務監(jiān)督帶來了一定的困難。

2國防科研試驗成本管理優(yōu)化設計

21成本管理模式設計

國防科研試驗可以運用項目管理的理論方法進行管理，采用了項目成本管理的基本流程，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析、成本考核這五個環(huán)節(jié)。

在國防科研試驗成本管理模式設計中以戰(zhàn)略化的目標成本管理為主導思想，在成本預測、成本計劃、成本監(jiān)控、成本分析、成本核算整個過程中實現以目標為牽引，將目標成本管理的指向性、明確性優(yōu)勢發(fā)揮到最大。并將目標成本管理和戰(zhàn)略成本管理、成本企劃的一些管理方法和管理工具結合起來，使得新模式下的目標成本管理具備戰(zhàn)略性、高效性、全面性的特點。

扁平化是現代管理發(fā)展的一個亮點，扁平化管理設計可以有效解決縱向管理的執(zhí)行拖沓、責任不明確、信息效率低下等問題。為此，在國防科研試驗成本管理層級設計中，堅持扁平化管理層設計，以項目成本管理的五個環(huán)節(jié)為基本管理流程，采取戰(zhàn)略目標成本管理貫穿始終，建立成本管理團隊實現扁平化管理，解決管理層級縱向結構太冗長，決策時效性和效益性不強的問題，對大型國防科研試驗成本管理提供有力支持。

22成本管理流程初步設計

國防科研試驗成本管理應充分借鑒項目成本的管理環(huán)節(jié)，通過預測、計劃、監(jiān)控、分析、考核等環(huán)節(jié)來加強成本控制。

國防科研試驗戰(zhàn)略性質明顯，而戰(zhàn)略管理的最大特點就是戰(zhàn)略愿景是主導整個戰(zhàn)略管理過程的中心。在模式設計中，成本預測階段以戰(zhàn)略目標成本為總愿景，分析試驗需求，結合年度國防科研試驗計劃，合理預測單項國防科研試驗成本；成本計劃階段，按實現成本類別分解戰(zhàn)略目標，運用價值工程對子目標的實現成本進行價值衡量，并根據試驗特點和要求做出合理的時間進度安排；成本監(jiān)控階段，執(zhí)行成本計劃，實現目標成本分配，并通過設置目標責任和目標成效（目標完成狀態(tài)）進行工作業(yè)績管理；在成本分析階段，對問題的分析直接指向目標成效，間接指向目標負責人，并最終對整體目標完成度做出綜合分析，為下一步成本考核提供信息，并將其整理成試驗成本管理案例，為以后的試驗成本管理提供參考；成本考核一般由第三方完成，由于有翔實的成本管理數據信息和過程信息，綜合目標達成百分比可以作為一個有力的檢驗參數。endprint

23成本管理團隊設計

從成本計劃到成本考核整個管理過程有一個特殊的工作團隊。該團隊是成本管理工作的核心機構，在成本管理的整個過程中發(fā)揮著主導作用。核心機構的管理工作貫穿成本管理的全過程，并且擁有綜合全面的知識技能和工作能力。團隊一般應該由多個參試工程技術專家、試驗項目管理負責人、分別來自總部一級和試驗基地財務系統(tǒng)多名財務管理人員組成。

成本管理團隊的設計理念來源于成本企劃的成本策劃小組和項目管理的集成產品開發(fā)團隊（IPTs）。但其工作職能要比成本策劃小組的工作時間跨度大，而比項目集成產品開發(fā)團隊管理工作的范圍要窄，即只涉及成本管理。此處所提成本管理團隊是全過程管理的核心機構。遵循項目成本管理流程劃分，從成本預算、成本計劃到成本分析、成本考核，成本管理團隊在整個過程中對試驗成本進行“短時、平行、快速”的高效管理。

通過建立多功能成本管理團隊，可以實現科研試驗成本水平管理、扁平化管理。多功能成本管理團隊構成應形成專業(yè)合理搭配，既有成本會計人員、也有試驗指揮高級工程師，有條件的情況下，可以把項目管理人員也納入進來。這樣的團隊組成可以實現試驗層級管理的扁平化。因為團隊一般由多個參試工程技術專家、試驗項目管理負責人、來自總部一級和試驗基地財務系統(tǒng)多名財務管理人員共同組成。這些人員之間可以進行相互交流、通力合作，廣泛參與決策，這樣才能使得成本計劃編制得更加科學合理。而且在整個試驗生命周期中，可以對成本進行有效監(jiān)控，對于出現的問題能夠快速反應、改正和決策。

3國防科研試驗成本管理改進措施

31科學編制國防科研試驗成本計劃

“凡事預則立，不預則廢?！眹揽蒲性囼炇菓?zhàn)略性、目的性很強的活動。因此，在試驗前設立戰(zhàn)略愿景，編制戰(zhàn)略目標成本計劃是十分符合試驗成本管理的要求的。

設立戰(zhàn)略愿景，編制戰(zhàn)略目標成本計劃吸取了成本企劃的源頭目標設計理念。在成本計劃編制階段，成本管理團隊通力協(xié)作，通過成本信息管理平臺獲取成本資料，并根據試驗任務進程編制合理的成本計劃。

32推行全面目標成本控制

國防科研試驗的成本是在整個試驗過程中形成的，從計劃下達到試驗準備、開展、結束各個環(huán)節(jié)、各個方面都在形成成本，試驗裝備的設計、試驗過程組織、試驗所需物資采購、試驗裝備維護保養(yǎng)等整個運行過程都是成本產生的載體。如果把全壽命周期目標成本控制比喻成一條河，那么成本控制的對象既包括試驗進行段的物資服務支出目標成本和人力目標成本，又包括試驗準備階段的試驗裝備采購目標成本、物流目標成本和人力目標成本，同時也包括試驗結束后長期的裝備維護保養(yǎng)成本和廢棄目標成本。所以，成本控制管理應該包含整個試驗的生命周期，需要從全員、全面和全過程來落實。

（1）全員參與。成本的管理的好壞最重要的因素的是人，只有做到了全員參與，使得每個都樹立全面成本管理的思想，這樣才能在任務的每個環(huán)節(jié)對成本進行有效的控制，這是有效降低成本的基礎和保證。

（2）全面管理。實施成本管理要從內容實現全面，它不僅僅包括一般的會計核算的一些成本，還包括諸如像質量成本、戰(zhàn)略成本、責任成本、技術成本等廣義上的成本。同時，成本與效率、質量都是相互關聯(lián)的，只有每一項內容都做好了，才能真正地降低成本。

（3）全過程性。文章前面談到，成本管理要貫穿于試驗任務周期的各個環(huán)節(jié)，使其形成一個全面的、全過程的成本管理體系，做好事前、事中、事后全過程管理。

33建立目標成本管理控制體系

國防科研試驗全面目標成本控制的實施需要一套科學、高效的管理體系來實現。現有的成本控制方法有責任流管理、作業(yè)管理、目標管理、掙值分析等。由于國防科研試驗整個過程中，準備階段、后期維護長，實際試驗進行短，因此按作業(yè)劃分難以實現，所以將掙值分析和目標管理相結合，構建過程成本控制的制度體系。

在過程管理中，針對成本計劃的目標成本指標，設置目標掙值從而評價目標成本計劃的完成優(yōu)劣。即每執(zhí)行一項成本計劃工作，以目標達成度和進度作為評價指標，對實際工作的效果進行評測。并根據評測結果及時反饋信息，修正失誤。

目標達成度這項指標需要進行打分評測，但如果在計劃中目標分解過細，那么進行打分評測的工作量是驚人的，時間也不容許。所以，需要對工作目標進行等級劃分，按主管評測、需要打分、需要專家打分來對工作目標進行歸類，這從一方面可以簡化管理的復雜性，并提高管理效率。

對目標成本達成度可從成本支出情況、目標完成質量、目標完成進度三個方面來評測，但實際指標分析設置需要有專家支持。如以導彈試射為例：其中要完成的一個子目標是戰(zhàn)斗部、火箭轉運對接組裝。

參考文獻：

[1]沈建明主編國防高科技項目管理概論[M].北京： 機械工業(yè)出版社，2004

[2]欒慶偉成本管理新模式[M].大連： 大連理工大學出版社，2001endprint