關(guān)于山東、福建兩省實(shí)體經(jīng)濟(jì)減稅降費(fèi)的調(diào)查報(bào)告

中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”東部調(diào)研組

關(guān)于山東、福建兩省實(shí)體經(jīng)濟(jì)減稅降費(fèi)的調(diào)查報(bào)告

中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”東部調(diào)研組

本報(bào)告在調(diào)研基礎(chǔ)上，對山東、福建兩省一年來降成本中的減稅降費(fèi)情況進(jìn)行了評估。調(diào)研省份的各級政府在降成本方面做了大量的工作，也取得了積極成效，企業(yè)反映稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所降低，但仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為存在重復(fù)征稅、增值稅留抵稅款影響企業(yè)流動(dòng)性等相關(guān)問題。報(bào)告針對上述問題，提出了下一步減稅降費(fèi)工作的總體思路和具體完善建議。

供給側(cè)改革 “降成本” 東部 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”東部調(diào)研組于2017年3月下旬和4月上旬，赴山東和福建兩省四市，進(jìn)行了為期兩周的降成本調(diào)研。本報(bào)告就調(diào)研情況、存在問題以及建議進(jìn)行說明和分析。

一、調(diào)查省市減稅降費(fèi)舉措及效果

自2016年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出結(jié)構(gòu)性供給側(cè)改革、降成本的指示以來，調(diào)查省市根據(jù)文件精神，針對本省市實(shí)際情況，紛紛出臺(tái)具體舉措，貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院加快推進(jìn)供給側(cè)改革的重大決策部署，回應(yīng)企業(yè)和社會(huì)關(guān)切，幫助企業(yè)降低成本負(fù)擔(dān)，支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

（一）具體舉措

1.山東省

2016年4月15日，山東省政府印發(fā)《關(guān)于減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降低財(cái)務(wù)支出成本的意見》，提出了減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的總體思路、基本原則以及具體政策內(nèi)容。具體內(nèi)容共包括七項(xiàng)：一是擴(kuò)大稅費(fèi)優(yōu)惠政策實(shí)施范圍。二是全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。三是適當(dāng)降低納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅負(fù)擔(dān)，即2016-2018年，各市政府可根據(jù)本地實(shí)際情況，在現(xiàn)行稅額幅度內(nèi)，提出降低城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的意見，報(bào)省政府批準(zhǔn)后執(zhí)行；對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，2016年12月31日前，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。四是加快出口退稅進(jìn)度。進(jìn)一步簡化審批流程，加強(qiáng)稅務(wù)與海關(guān)信息互聯(lián)共享，切實(shí)提高出口退稅效率。支持金融機(jī)構(gòu)開展出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)，2017年12月31日前，對企業(yè)發(fā)生的出口退稅賬戶托管貸款給予財(cái)政貼息。五是擴(kuò)大收費(fèi)基金優(yōu)惠政策免征范圍。按照國家統(tǒng)一部署，對國內(nèi)植物檢疫費(fèi)等18項(xiàng)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍，由小微企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。2017年12月31日前，對符合條件的小微企業(yè)，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和殘疾人就業(yè)保障金。六是停征、降低和整合部分政府性基金。從2016年2月1日起，將育林基金征收標(biāo)準(zhǔn)降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，將散裝水泥專項(xiàng)資金并入新型墻體材料專項(xiàng)基金。從2016年5月1日起，對新型墻體材料專項(xiàng)基金按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的80%征收。七是降低企業(yè)通關(guān)成本。深化區(qū)域通關(guān)一體化改革，加快推進(jìn)山東電子口岸建設(shè)，實(shí)行國際貿(mào)易“單一窗口”受理，提高口岸通關(guān)效率。對進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)查驗(yàn)沒有問題的外貿(mào)企業(yè)，免除吊裝移位倉儲(chǔ)費(fèi)用，由財(cái)政負(fù)擔(dān)。

山東省濰坊市印發(fā)了《濰坊市降低企業(yè)成本促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的若干政策措施》《濰坊市降低企業(yè)成本“711”專項(xiàng)行動(dòng)方案》的通知，除落實(shí)省政府要求的7項(xiàng)減稅降費(fèi)措施外，結(jié)合本地情況，又增加了“清理規(guī)范收費(fèi)，公布目錄清單，以及進(jìn)一步清理規(guī)范經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)”等具體舉措。

2017年，又將清理規(guī)范涉企收費(fèi)列入濰坊市2017年降低企業(yè)成本重點(diǎn)工作。首先是將涉企收費(fèi)科學(xué)分類，開展市縣聯(lián)動(dòng)調(diào)研。初步將涉企收費(fèi)分為6大類，即行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、政府定價(jià)（政府指導(dǎo)價(jià)）涉企經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)、涉企中介服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)、政府性保證金（抵押金、滯納金）、行業(yè)協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)商會(huì)收費(fèi)。選取諸城、壽光、安丘、昌邑四個(gè)縣市區(qū)開展聯(lián)動(dòng)調(diào)研，每個(gè)縣市區(qū)集中梳理1-2類收費(fèi)項(xiàng)目。然后全面鋪開，地毯式梳理市直部門收費(fèi)項(xiàng)目。通過梳理，鎖定117個(gè)市直部門、單位（含各類銀行機(jī)構(gòu)）進(jìn)行調(diào)查摸底。同時(shí)各部門、單位梳理本部門、單位對企業(yè)的所有收費(fèi)項(xiàng)目以及需要企業(yè)通過第三方中介機(jī)構(gòu)出具相關(guān)報(bào)告的所有審批事項(xiàng)；市民政局負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)全市行業(yè)協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)商會(huì)收費(fèi)項(xiàng)目；各類銀行機(jī)構(gòu)著重梳理企業(yè)在辦理抵押貸款過程中產(chǎn)生的費(fèi)用。繼之分業(yè)施策，整鏈條梳理重點(diǎn)行業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目。選取批發(fā)零售、電子信息等幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)突破，從頭到尾、順藤摸瓜，對從項(xiàng)目策劃到投產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有收費(fèi)進(jìn)行整鏈條梳理，形成重點(diǎn)行業(yè)收費(fèi)目錄清單。

2.福建省

福建省的民營經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，政府對企業(yè)經(jīng)營干預(yù)較少。早在2015年，福建省便印發(fā)了《福建省開展涉企收費(fèi)專項(xiàng)清理規(guī)范工作方案》，提出了專項(xiàng)清理工作的原則、目標(biāo)任務(wù)、清理內(nèi)容等，明確提出“堅(jiān)決取締違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目，嚴(yán)格落實(shí)國家明令取消、停征和減免收費(fèi)基金的政策，對按規(guī)定權(quán)限設(shè)立的收費(fèi)基金進(jìn)行分類清理規(guī)范，清理規(guī)范強(qiáng)制壟斷性的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，整頓規(guī)范行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)收費(fèi)，實(shí)行涉企收費(fèi)目錄清單管理，加強(qiáng)涉企收費(fèi)監(jiān)管”7條具體舉措。

2016年5月21日，福建省出臺(tái)了《福建省人民政府關(guān)于降低企業(yè)成本減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的意見》，針對稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提出了“實(shí)行涉企收費(fèi)目錄清單常態(tài)化公示制度，向社會(huì)公開收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)期限以及收費(fèi)政策，為企業(yè)繳費(fèi)和拒絕違規(guī)收費(fèi)提供查詢依據(jù)；政府定價(jià)和指導(dǎo)價(jià)的涉企經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，一律按下限執(zhí)行，對工業(yè)企業(yè)儀器儀表和計(jì)量器具的檢測收費(fèi)，在現(xiàn)有（閩價(jià)費(fèi)〔2016〕25號(hào)）核定收費(fèi)基礎(chǔ)上再降低10%；從2017年1月1日起至2018年12月31日，對工業(yè)企業(yè)需繳納的江海堤防工程維護(hù)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)的50%征收；從2016年6月1日起，除資源性補(bǔ)償費(fèi)和損壞性賠償費(fèi)外，全面停征工業(yè)企業(yè)省定涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目”的具體舉措。

福建省財(cái)政廳牽頭組織各部門于2015、2016年持續(xù)開展全面清理涉企收費(fèi)工作，對2014年公布的126項(xiàng)涉企行政事業(yè)性收費(fèi)進(jìn)行全面梳理，取消、合并涉企行政事業(yè)性收費(fèi)28項(xiàng)，另對小微企業(yè)免征28項(xiàng)收費(fèi)并向社會(huì)公布。制定了《福建省行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金目錄清單》《福建省行政事業(yè)性收費(fèi)優(yōu)惠政策目錄清單》和《福建省進(jìn)出口環(huán)節(jié)行政事業(yè)性及政府性基金清單》等各項(xiàng)收費(fèi)目錄清單，在省財(cái)政廳門戶網(wǎng)站非稅收入項(xiàng)目公開欄及省物價(jià)局網(wǎng)站實(shí)行常態(tài)化公開。并建立了目錄清單動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，執(zhí)行中收費(fèi)項(xiàng)目政策發(fā)生變化，包括取消、停征、名稱和執(zhí)收單位變更等，在按照規(guī)定程序完成收費(fèi)項(xiàng)目政策調(diào)整后，及時(shí)更新目錄清單內(nèi)容，使各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)執(zhí)收有據(jù)，明明白白。

嚴(yán)格按照財(cái)政部、省內(nèi)有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)減免政策對現(xiàn)有的《福建省行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金清單》進(jìn)行了修訂，要求依法依規(guī)收費(fèi)。一是落實(shí)中央取消、減免政府性基金范圍。擴(kuò)大了國內(nèi)植物檢疫費(fèi)、農(nóng)機(jī)監(jiān)理費(fèi)、林權(quán)勘測費(fèi)等18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍；擴(kuò)大了教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金等3項(xiàng)政府性基金免征范圍；取消、停征和整理了新菜地開發(fā)建設(shè)基金、育林基金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、散裝水泥專項(xiàng)基金等4項(xiàng)政府性基金。二是積極減并省定收費(fèi)項(xiàng)目。降低了計(jì)量檢定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、房屋轉(zhuǎn)讓收費(fèi)、土地權(quán)屬調(diào)查費(fèi)等3項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；取消鐵路護(hù)路聯(lián)防費(fèi)、建設(shè)工程造價(jià)員資格證書工本費(fèi)等2項(xiàng)收費(fèi)。自2016年6月1日起，福建省停征了工業(yè)企業(yè)勞動(dòng)能力鑒定收費(fèi)。至此，除資源性補(bǔ)償費(fèi)和損壞性賠償費(fèi)外，福建省已全面停征工業(yè)企業(yè)省定涉企行政事業(yè)性收費(fèi)。2016年7月1日起，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金。自2011年1月1日至2020年12月31日，高速公路車輛通行費(fèi)繼續(xù)免征水利基金，每年免征額2億元以上。

福州市認(rèn)真落實(shí)中央和省級政府關(guān)于減費(fèi)降稅各項(xiàng)措施，較為突出的舉措是認(rèn)真開展涉企保證金清理工作。在制發(fā)文件的基礎(chǔ)上，2017年3月份專門組織召開涉企保證金清理工作會(huì)議，并開展自查清理。福州市涉及收取各類企業(yè)保證金的單位有：福州市文廣新局、福州市旅游局、福州市水利局、福州市環(huán)保局、福州市國土局、福州市人社局、福州市行政審批服務(wù)中心等33家。保證金類別主要有：專項(xiàng)采購保證金、旅行社質(zhì)量保證金、工程招標(biāo)保證金、工程質(zhì)量履約保證金、環(huán)保檢測維護(hù)履約保證金、海島生態(tài)修復(fù)履約保證金、礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金、房屋建筑和市政工程各類保證金、礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金、房屋建筑和市政工程各類保證金、國有產(chǎn)權(quán)交易保證金等。未來將公布涉企保證金清單，清單之外，一律不再收取保證金。

（二）實(shí)施效果

1.從政府層面看減稅降費(fèi)效果

從調(diào)研省份來看，在各級政府的共同努力和推動(dòng)下，減稅降費(fèi)取得積極的效果。

山東省2016年全年減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)600億元，其中減輕稅收負(fù)擔(dān)534億元，具體情況如表1所示。

表1 2016年山東省稅收減免情況 單位：億元

另外，2017年，山東省省級涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“零收費(fèi)”，每年可減輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)100億元左右。

山東省A市2016年因享受稅收優(yōu)惠帶來的稅收減免較2015年有大幅增加，具體情況見表2。

表2 2015-2016年山東省A市稅收減免情況 單位：萬元、%

山東省市2016年為企業(yè)減稅降費(fèi)104.26億元，其中國稅部門減免稅款63億元、地稅部門減免稅款41億元，財(cái)政部門減免費(fèi)額0.26億元。

福建省2016年減稅降費(fèi)共為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)228.91億元，其中稅收減負(fù)212.87億元，行政性涉企收費(fèi)降低16.04億元。福州市減稅降費(fèi)112.04億元，其中減稅108.82億元，降費(fèi)3.22億元。福清市因營改增帶來企業(yè)減負(fù)1.2億元。

2.從調(diào)研企業(yè)層面看減稅降費(fèi)效果

企業(yè)是減稅降費(fèi)的直接受益者，有著最直接的感受。從走訪企業(yè)的情況看，反映不一。由于2016年減稅政策主要為營改增，本部分以2015-2016年增值稅占其營業(yè)收入的比重的對比情況來反映企業(yè)減稅效果。2014-2016年山東省A集團(tuán)公司增值稅稅款占營業(yè)收入的比重分別為6.9%、8.1%和5.4%，從中可以看出該集團(tuán)2016年的增值稅稅負(fù)有明顯的下降，不但低于2015年，也低于2014年。2015-2016年企業(yè)繳納的政府性收費(fèi)款項(xiàng)占營業(yè)收入的比重分別為0.7%和0.6%。而山東B公司2014-2016年增值稅占營業(yè)收入的比重分別為2.82%、3.02%、4.77%，稅負(fù)有所上升。這是由于該公司原適用營業(yè)稅的建筑安裝服務(wù)改征增值稅后，抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)增加。2016年山東公司因營改增試點(diǎn)改革減稅1100萬元。

2014-2016年福建省A集團(tuán)公司增值稅稅款占營業(yè)收入的比重分別為7.34%、7.25%和7.49%，略有上升。

不過，值得一提的是，當(dāng)期增值稅稅款營收比重受多重因素影響，因此該指標(biāo)并不能完全、準(zhǔn)確反映營改增對企業(yè)的減負(fù)影響。

二、調(diào)查地區(qū)實(shí)體經(jīng)濟(jì)近年的稅費(fèi)水平分析

本部分從地區(qū)和調(diào)研企業(yè)兩個(gè)層面來分析近年來實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)水平?？傮w而言，呈現(xiàn)出兩個(gè)特點(diǎn)：

（一）大型企業(yè)稅收水平高于中型企業(yè)，中型企業(yè)稅收水平高于小微企業(yè)，且呈下降趨勢

山東省和福州市2016年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳稅金（不含企業(yè)所得稅）占主營業(yè)務(wù)收入的情況如表3所示。

表3 2016年山東省和福州市2016年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅收水平 單位：%

從山東省情況看，2016年工業(yè)企業(yè)稅費(fèi)占主營業(yè)務(wù)收入的比重呈下降趨勢。2016年，山東省全省工業(yè)企業(yè)上繳稅金總額（不含企業(yè)所得稅）占主營業(yè)務(wù)收入的比重為3.1%，比2015年下降0.6個(gè)百分點(diǎn)。分行業(yè)看，采礦業(yè)下降幅度較大，2016年比2015年下降1.2個(gè)百分點(diǎn)，制造業(yè)下降0.6個(gè)百分點(diǎn)，紡織業(yè)下降0.9個(gè)百分點(diǎn)。

（二）從調(diào)研企業(yè)情況看，稅收水平不一，稅負(fù)升降不一

調(diào)研四家企業(yè)2015-2016年稅收占營業(yè)收入的比重情況如表4所示。從表4中可以看出，制造業(yè)企業(yè)上繳稅金占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比重不一，從13%左右到6%左右。4家企業(yè)中，2家企業(yè)稅負(fù)下降，2家企業(yè)稅負(fù)上升，上升的主因均為增值稅占主營業(yè)務(wù)收入的比重上升所致。

表4 4家調(diào)研企業(yè)2014-2016年企業(yè)稅收繳納情況 單位：%

三、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題與原因分析

東部省份的各級政府在降成本，尤其是減稅降費(fèi)方面做了大量的工作，從政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，也的確是給企業(yè)減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從部分企業(yè)的稅費(fèi)數(shù)據(jù)中也印證了這一點(diǎn)。但在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，仍存在一些問題。

（一）企業(yè)獲得感不強(qiáng)

無論是座談會(huì)中政府市直部門代表的反映，還是企業(yè)的實(shí)地調(diào)研，均能聽到“企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍較重，沒有體會(huì)到減稅降費(fèi)的好處”的聲音。如山東省A市反映2016年中國重汽繳納各類稅費(fèi)約為25億元，占公司總收入的6.7%，且按照“三稅”（增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅）為稅基繳納的地方水利建設(shè)基金，每年都要上千萬元。企業(yè)獲得感不強(qiáng)。

企業(yè)獲得感不強(qiáng)的背后原因，大致包括：

1.管理規(guī)范化，擠壓了企業(yè)避稅的“灰色空間”，間接抵消了減稅效應(yīng)

管理更加規(guī)范，是增值稅優(yōu)于營業(yè)稅的重要體現(xiàn)。隨著“營改增”試點(diǎn)改革的全面實(shí)施，相比于營業(yè)稅時(shí)代，政策更加明確規(guī)范，最新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)也明確納入增值稅征稅范圍。管理規(guī)范化，擠壓了企業(yè)避稅的“灰色空間”，提升了我國稅收征管的質(zhì)量和稅制的公平性，是我國稅制改革取得的重大成就。但對于那些在營業(yè)稅時(shí)代打政策“擦邊球”的企業(yè)而言，避稅空間的減少，意味著負(fù)擔(dān)的增加。

2.政策設(shè)計(jì)及執(zhí)行中的問題，使企業(yè)的獲得感“打了折扣”

一些減稅降費(fèi)雖然名義上通過下調(diào)稅率、增加抵扣等措施，使企業(yè)在理論上能夠降低稅負(fù)，但在實(shí)際操作中，由于制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的一些問題，使這些減稅降費(fèi)不能完全落到實(shí)處，影響了減稅降費(fèi)的效果。以“營改增”為例，雖然總體上降低了企業(yè)稅負(fù)，但仍然存在一些企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。例如，對建筑業(yè)而言，部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；施工單位進(jìn)行施工的時(shí)候，消耗的水、電、氣等難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行增值稅抵扣。再如交通運(yùn)輸業(yè)，一些項(xiàng)目本應(yīng)該納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍卻沒有納入，有些項(xiàng)目雖己納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍但不能實(shí)現(xiàn)充分抵扣等原因，導(dǎo)致一些交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加。

3.有些企業(yè)為降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，管理成本和納稅成本有所提高，部分抵消了企業(yè)的獲得感

對部分企業(yè)而言，增值稅管理有一定難度，突出表現(xiàn)在增值稅發(fā)票管理上。全面實(shí)施“營改增”后，相當(dāng)一部分試點(diǎn)納稅人配置專人、專門設(shè)備從事增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和管理，管理程序繁復(fù)，發(fā)票使用量劇增（主要是下游企業(yè)索取發(fā)票量大大增加）。

4.減稅受益面的普惠性，也降低了企業(yè)的獲得感

近年來最大的兩類減稅改革是營改增和小微企業(yè)的減免稅政策。兩類改革均涉及眾多納稅人。以山東濰坊為例，山東濰坊2016年因營改增減稅20億元，其中試點(diǎn)納稅人減稅5.8億元，而涉及到的納稅人為6.4萬戶，戶均減稅9062元。該市2016年為小微企業(yè)減稅1.59億元，涉及納稅人3.38萬戶，戶均月減免391元。

（二）重復(fù)征稅問題依然存在

在2016年的調(diào)研中，便有企業(yè)反映城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的重復(fù)征稅問題，該問題在2017年依然存在?！蛾P(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）明確規(guī)定：“對按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等?！睂?shí)際上，土地價(jià)值已是城鎮(zhèn)土地使用稅的稅基，按照相關(guān)規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。將地價(jià)納入房產(chǎn)稅稅基，大大提高了企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)。

（三）增值稅留抵稅款對企業(yè)現(xiàn)金流影響嚴(yán)重

據(jù)山東某農(nóng)機(jī)公司反映，至2016年年底，該企業(yè)的留抵稅款已達(dá)7.2億元，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。

我國現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)采購零部件增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，對外銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅率為13%；增值稅留抵稅額不予退稅，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。受農(nóng)機(jī)生產(chǎn)銷售適用增值稅低稅率、留抵稅額不予退稅及農(nóng)機(jī)產(chǎn)品附加值率低等多項(xiàng)因素影響，農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)形成大額增值稅留抵稅額并長期掛賬。農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)要想不形成增值稅留抵稅額，其產(chǎn)品附加值率至少需要提高至30.8%。以山東某農(nóng)機(jī)公司主營的拖拉機(jī)和小麥?zhǔn)崭顧C(jī)為例，其產(chǎn)品附加值率僅為14%和20%。

增值稅留抵稅款問題是農(nóng)機(jī)行業(yè)普遍存在的問題，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全行業(yè)有近10億元的稅款待抵，從而大大影響了企業(yè)現(xiàn)金流，進(jìn)而影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

從個(gè)體企業(yè)看，待抵稅款對企業(yè)現(xiàn)金流造成不利影響，尤其是在營改增試點(diǎn)全面推開、疊加經(jīng)濟(jì)下行的當(dāng)下，其不利影響更為突出。對于增值稅納稅人而言，在購進(jìn)設(shè)備、產(chǎn)品和服務(wù)支付價(jià)款的同時(shí)，一并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，在銷售產(chǎn)品（服務(wù)）收取價(jià)款的同時(shí)，一并收取增值稅銷項(xiàng)稅款。月終結(jié)算時(shí)，如果銷項(xiàng)稅款大于進(jìn)項(xiàng)稅款，則二者的差額繳入國庫。如果銷項(xiàng)稅款小于進(jìn)項(xiàng)稅款，則形成留抵稅款，留待以后若干期內(nèi)繼續(xù)抵扣。出現(xiàn)留抵稅款則意味著，納稅人當(dāng)期收取的銷項(xiàng)稅款不能彌補(bǔ)當(dāng)期所支付的進(jìn)項(xiàng)稅稅款，意味著企業(yè)代墊進(jìn)項(xiàng)稅資金，從而占用企業(yè)的流動(dòng)資金。流動(dòng)資金相當(dāng)于企業(yè)的“血液”，相應(yīng)留抵稅款對企業(yè)的不利影響則不言而喻。

留抵稅款往往出現(xiàn)于初創(chuàng)期企業(yè)、一次性投入較大的企業(yè)以及適用低稅率的企業(yè)。初創(chuàng)期企業(yè)往往僅有投入，沒有產(chǎn)出；一次性投入較大的企業(yè)（如一次性購入房產(chǎn)、一次性購入大額設(shè)備等），其一次性進(jìn)項(xiàng)稅款額度較大，當(dāng)期銷項(xiàng)稅款難以彌補(bǔ)。適用低稅率的企業(yè)因其銷項(xiàng)稅款較少，而無法彌補(bǔ)其適用高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅款。

營改增使得留抵稅款的企業(yè)面和留抵額度雙增加。首先，營改增將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一次性大額進(jìn)項(xiàng)稅的增加；其次，適用低稅率（6%）的企業(yè)增加。尤其是在經(jīng)濟(jì)下行期，企業(yè)銷售不好，庫存積壓嚴(yán)重，留抵稅款的問題更加突出。

從全國層面看，留抵稅款給企業(yè)形成了“實(shí)實(shí)在在”的負(fù)擔(dān)。對于某個(gè)具體納稅人而言，這種留抵稅款只是時(shí)間上的差異，理論上看總是可以抵扣盡。但從宏觀層面（全國層面）來看，會(huì)形成一定規(guī)模的留抵稅款池，即每個(gè)時(shí)期都有留抵稅款存在，從而對企業(yè)形成“實(shí)實(shí)在在”的負(fù)擔(dān)。據(jù)我們對某地級工業(yè)城市的典型調(diào)查，該市某年度12月份的留抵稅款占到該市當(dāng)年入庫增值稅的15%左右。

（四）公路收費(fèi)財(cái)政票據(jù)無法抵扣導(dǎo)致物流企業(yè)負(fù)擔(dān)增加

營改增后，將道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅，適用11%的稅率。之后，又下發(fā)文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）》，明確其可抵扣票據(jù)。文件規(guī)定，自2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

文件中明確說明，可抵扣的通行費(fèi)發(fā)票不包括財(cái)政票據(jù)。而財(cái)政票據(jù)在高速公路收費(fèi)票據(jù)中占有重要位置，如福建省100%的高速公路收費(fèi)票據(jù)均為財(cái)政票據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年全國高速公路收費(fèi)收入為4097億元，其中政府還貸公路收費(fèi)收入為1784.6億元，占比為42.6%。通常而言，政府還貸高速公路收費(fèi)使用財(cái)政票據(jù)，還有部分非政府還貸高速公路收費(fèi)也使用財(cái)政票據(jù)。保守估計(jì)，至少有一半公路收費(fèi)使用財(cái)政票據(jù)。使用財(cái)政票據(jù)而非商業(yè)發(fā)票則意味著公路收費(fèi)未繳納增值稅，相應(yīng)無法抵扣，這大大增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四、總體看法和政策建議

（一）總體看法

通過對東部省份的調(diào)研我們形成以下基本看法：

一是一年來東部省份各級政府在降成本方面做了大量的工作，也取得了積極成效，山東和福建兩省已實(shí)現(xiàn)了省級“涉企行政零收費(fèi)”的目標(biāo)。

二是東部企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題在于公平稅負(fù)、執(zhí)法統(tǒng)一，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。

三是勞動(dòng)力成本、壟斷引致成本以及制度性交易成本為降成本之重點(diǎn)。

四是東部部分企業(yè)市場情況良好，產(chǎn)品出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。企業(yè)看重的是產(chǎn)品競爭力和科技創(chuàng)新能力以及良好的市場經(jīng)營環(huán)境。

五是從國際競爭力來看，短期中國還具有較大的競爭優(yōu)勢。但隨著人口紅利的消失，中國競爭力在逐漸減弱，需要未雨綢繆，進(jìn)行改革。在對福耀玻璃進(jìn)行調(diào)研過程中，該企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，從目前的情況看，該公司在美國與中國的公司的稅后利潤率相當(dāng)，甚至中國公司利潤率水平略高，這得益于中國巨大的市場和較低的勞動(dòng)力成本。但隨著人口紅利消失、中國目前勞動(dòng)力成本明顯上漲，中國的競爭力在逐漸減弱，應(yīng)引起重視。相比較而言，中國應(yīng)在降低間接稅、社保費(fèi)征繳模式方面盡早改革，以彌補(bǔ)人口紅利消失帶來的劣勢。

（二）稅費(fèi)總體改革思路

在綜合考慮企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)政支出壓力的情況下，在間接稅為主體的稅制格局短期內(nèi)無法改變的現(xiàn)實(shí)國情下，我國稅費(fèi)改革重點(diǎn)應(yīng)落在清費(fèi)、改革社會(huì)保障繳費(fèi)制度以及優(yōu)化稅制三個(gè)方面。即對收費(fèi)實(shí)行正面清單制度，積極推進(jìn)費(fèi)改稅。對于稅制改革，應(yīng)重點(diǎn)在優(yōu)化增值稅制度方面下功夫，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)僅為增值稅納稅人而非負(fù)稅人的制度安排。

（三）具體政策建議

1.完善增值稅留抵稅款的退稅機(jī)制

建議對待抵稅款實(shí)行有條件的退稅，即對超過一定期限、數(shù)額占銷售收入比重超過一定比例的待抵稅款給予退稅。將退稅節(jié)奏、行業(yè)（企業(yè)）選擇權(quán)下放給地方，便于地方根據(jù)本地區(qū)財(cái)政可承受能力以及征管的具體情況，酌情把握。

近十年來，我國致力于構(gòu)建消費(fèi)型增值稅，以與國際接軌。2009年將設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣，2016年5月1日將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，從而在制度層面實(shí)現(xiàn)了增值稅的消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。消費(fèi)型增值稅的本質(zhì)含義是其稅基為GDP中的“消費(fèi)支出”，投資和出口不征增值稅，即對待抵稅款退稅。而我國待抵稅款的長期大量存在，意味著我國企業(yè)的投資長期負(fù)稅（負(fù)擔(dān)增值稅），這事實(shí)上形成了政府對企業(yè)的強(qiáng)制“借款”（該退未退）。

對留抵稅款退稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也要考慮財(cái)政的承受能力。實(shí)際上，對留抵稅款退稅不會(huì)產(chǎn)生同規(guī)模的財(cái)政減收。這是因?yàn)?，如果企業(yè)有留抵稅下期結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)抵扣，則會(huì)減少（或抵消）下期或未來期增值稅繳納，而如果采用退稅機(jī)制，在下期或未來期內(nèi)則有增值稅入庫，從而部分抵消了退稅對財(cái)政減收的影響。比如某企業(yè)4月份有1萬元留抵稅款待抵，至年底可產(chǎn)生8000元的凈稅款（當(dāng)期銷項(xiàng)稅款與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款的差額）。如4月份退稅后，5月份便有增值稅入庫，至年底則可入庫8000元增值稅。相應(yīng)從全年度看，財(cái)政減收僅為2000元（10000-8000）。但10000元的退稅卻可以有效增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性，對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

在當(dāng)前全球減稅浪潮下，在國內(nèi)亟需以減稅降費(fèi)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)制造業(yè)競爭力的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，穩(wěn)妥推進(jìn)留抵稅款退稅機(jī)制的完善無疑是“一箭雙雕”之計(jì)。

2.改革完善地方教育附加制度

考慮教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加在繳納主體、計(jì)稅方式上的高度重復(fù)，建議改革完善地方教育附加制度，可選擇的改革方案包括：（1）將地方教育附加并入教育費(fèi)附加，并降低費(fèi)率；（2）將地方教育費(fèi)附加費(fèi)率設(shè)定權(quán)、減免權(quán)下放至地方政府，由省級政府根據(jù)本省情況，自行決定；（3）取消地方教育費(fèi)附加。

3.消除重復(fù)征稅

建議將房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合二為一，或者取消城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.加快房地產(chǎn)稅以及個(gè)人所得稅改革

推進(jìn)房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅改革，增加來自于家庭和居民的收入，可以扭轉(zhuǎn)我國以“企業(yè)”為納稅主體的稅制格局，增強(qiáng)我國企業(yè)在國際上的競爭力。

Survey Report on Tax Burden of Enterprises in Shandong and Fujian Provinces

Survey Group in Eastern China of Cost Reduction Research Project of CAFS 2017

Based on the invitation,this report evaluates the tax cut effect in Shandong and Fujian Provinces since one year ago.All level of governments have made a lot of efforts in cost reduction and made great progress.The tax burden of enterprises have reduced somewhat.But there are still some problems such as double taxation,enterprise flexibility damage by VAT allowance and so on.In respect of these problems,this report put forward the general idea and recommendations for next reform.

Supply-side Reform;Cost Reduction;Eastern China;Burden of Tax and Fee

F275.3

A

2096-1391（2017）09-0042-10

調(diào)研組負(fù)責(zé)人：王朝才

調(diào)研組成員：馬洪范 封北麟 梁 季 陳 龍 趙治綱執(zhí)筆人：梁 季

（責(zé)任編輯：董麗娟）