加強事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設的思考

李清河

摘要：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，外部和內(nèi)部環(huán)境的巨大變化對我國事業(yè)單位的風險防控和可持續(xù)發(fā)展提出了更高要求。本文在分析加強事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設意義的基礎上，指出了我國事業(yè)單位目前在內(nèi)部控制上存在的問題，并提出了加強內(nèi)部控制環(huán)境建設的對策。

關鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 環(huán)境建設

在事業(yè)單位改革持續(xù)深入的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設的重要性也凸顯出來，由于外部環(huán)境的快速變化對我國事業(yè)單位加強內(nèi)部管理、提升風險防控能力提出了挑戰(zhàn)。我國事業(yè)單位必須抓住當前發(fā)展改革的契機，著力構建有效的內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設，跟上時代發(fā)展的步伐，實現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設的意義

（一）有利于保障國有資產(chǎn)的安全和完整

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設與國有資產(chǎn)的安全保障之間具有緊密聯(lián)系。事業(yè)單位實施內(nèi)部控制，主要通過圍繞事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置、使用和處置，無形資產(chǎn)的處置，資金的使用等管理行為建章立制，并對單位資產(chǎn)資金運行中的相關信息進行有效提取并實施監(jiān)督，以此保證國有資產(chǎn)的安全和完整，避免發(fā)生資產(chǎn)資金浪費和流失。完善的內(nèi)部控制體系可以發(fā)揮監(jiān)督和控制作用，從制度層面防范違規(guī)行為產(chǎn)生，所有流程均有相應規(guī)范，對各層級的管理人員均有明確的權限控制，并且權限之間相互構成制約關系，因此能夠加強監(jiān)督，有效避免人為因素給資產(chǎn)安全帶來的威脅。

（二）有利于保證資產(chǎn)管理會計信息的真實準確

會計信息產(chǎn)生于事業(yè)單位的經(jīng)營管理實際工作，只有將事業(yè)單位各項經(jīng)營管理工作規(guī)范化、制度化，才能為財務工作提供真實準確的會計信息。隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設工作的開展，單位的各種管理行為得到了進一步規(guī)范，單位資產(chǎn)資金的變化信息反饋實現(xiàn)制度化，能夠更為快捷準確地反饋到相關管理機構和人員，因此資產(chǎn)管理會計信息的真實性、準確性和及時性都會得到進一步提高，并且這些信息的利用率也會大幅提升。

（三）有利于提升資金的使用效率

從目前情況來看，不少事業(yè)單位都存在對單位整體資金信息情況了解不及時，對大額資金使用缺乏規(guī)劃以及大量資金閑置等問題。這些問題的存在，除了財務管理等業(yè)務部門的因素以外，內(nèi)部控制體系不健全，資金管控不到位也是重要原因。事業(yè)單位全面開展內(nèi)部控制，把資產(chǎn)包括資金作為最主要的控制和保障目標，使得單位管理層能夠更快掌握資金狀況，并對資金支出進行合理控制，在保證日常資金支出的前提下，可以挖掘本單位的資金價值，提升資金的使用效率。

二、當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）存在制度漏洞

當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制在制度方面的漏洞主要有以下兩種情況：一是制度缺失，我國一些事業(yè)單位對于內(nèi)部控制重視不夠，對于很多相關內(nèi)部控制的工作仍然依靠工作人員的經(jīng)驗來完成，沒有形成一套規(guī)范制度，導致制度缺失。例如，有的事業(yè)單位沒有及時建立財務管理制度，財務管理人員在工作中無章可循，不少工作主要憑借主觀臆斷，隨意性和盲目性較大。二是有制度但是不夠規(guī)范和完善，一些事業(yè)單位雖然按照內(nèi)部控制管理的要求，針對內(nèi)部控制管理構建了一系列制度，但是這些制度由于沒有很好地結合單位實際，致使制度本身存在漏洞，無法做到無死角管理。

（二）內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過對一系列管理行為實施系統(tǒng)控制和監(jiān)督來達到預防資產(chǎn)流失的目的，它的基本要求是管控制度和措施必須涵蓋整個過程，但是在實際操作過程中，一些事業(yè)單位由于內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性而始終達不到內(nèi)控目標。以一些醫(yī)院的內(nèi)部控制管理為例：由于內(nèi)部控制職責劃分不清，職權存在交叉，財務部門對于大額資金使用控制力較弱，對于固定資產(chǎn)的管理制度不健全，致使醫(yī)院盲目購進價格高昂的醫(yī)療設備，而實際使用率并不高，造成資產(chǎn)浪費。又如，一些醫(yī)院對于醫(yī)療項目采購沒有進行剛性預算管理，對于工作人員的績效考核也沒有結合內(nèi)控制度的執(zhí)行情況來開展，最終導致費用超支。

（三）內(nèi)控管理信息系統(tǒng)不完善

內(nèi)控管理信息在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中發(fā)揮著關鍵作用，缺乏內(nèi)控管理信息溝通的內(nèi)部控制是無法實施的。從我國事業(yè)單位目前實施的內(nèi)部控制觀察，內(nèi)控管理信息系統(tǒng)還需要進一步完善，特別是對于一些信息量大、涉及部門多的事業(yè)單位更是如此。以醫(yī)院為例，由于一些大型綜合性醫(yī)院涉及的科室或部門非常繁雜，各個科室或部門之間的內(nèi)控信息溝通非常頻繁，這就需要制定科學合理的信息管理機制，以確保關鍵數(shù)據(jù)能及時到達相應管理部門，但是實際上很多醫(yī)院在這方面還不夠完善，所以導致很多內(nèi)控管理措施無法得到進一步落實。

三、我國事業(yè)單位加強內(nèi)部控制環(huán)境建設的對策

（一）增強內(nèi)控意識

我國事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制環(huán)境建設，首先必須增強單位整體的內(nèi)控意識，主要應在三個層面加強認識：第一，事業(yè)單位領導層面應充分認識到內(nèi)部控制對于單位防控風險，實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的重要性，同時還要認識到單位實施內(nèi)部控制的長期性和艱巨性，要加強宣傳，下定決心把單位內(nèi)部控制體系構建和實施作為一項長期的重要任務來抓；第二，事業(yè)單位相關科室或管理部門應認識到內(nèi)部控制的重要性以及與自身工作的關聯(lián)性，科室或管理部門負責人要發(fā)揮帶頭作用，積極主動地做好相關工作；第三，事業(yè)單位基層職工層面要認識到內(nèi)控制度的實施對于單位發(fā)展的保障作用，從而積極配合完成相關內(nèi)控管理工作。

（二）進一步健全內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度的健全和完善是事業(yè)單位加強內(nèi)部控制環(huán)境建設的重要任務。事業(yè)單位應結合自身實際情況，從財務管理、物資管理、大型設備采購管理等涉及內(nèi)部控制的多項管理工作入手，劃清管理責任和權限，逐一落實管理部門和工作人員，構建起完整、高效的內(nèi)部控制體系。這里以醫(yī)院為例來對事業(yè)單位健全內(nèi)部控制制度體系進行說明。首先，由于醫(yī)院的運營牽涉到大量流動資金，所以醫(yī)院要把對現(xiàn)金收支的把控作為內(nèi)部控制的首要目標。一方面，醫(yī)院要加強現(xiàn)金收入控制，將各類醫(yī)?？?、現(xiàn)金收費全部實行電子化管理，利用現(xiàn)代信息技術提高內(nèi)控工作的便捷性和準確性。另一方面，對于醫(yī)院的支出要建立分級審批機制，做到凡是支出都應有監(jiān)督和審批者，對于大額支出還應該事先報醫(yī)院領導層進行集體研究。其次是加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，對醫(yī)院的設備特別是大型貴重設備，一定要建立相應的購前論證機制，對其購置的必要性進行充分論證，同時還要建立購置、使用、維護、處置全過程內(nèi)控制度及相關管理責任。最后，醫(yī)院應該加強預算管理，對于每年要支出的資金要有科學合理的安排，一旦預算做好，在執(zhí)行中就要強調(diào)制度的剛性，避免出現(xiàn)資金浪費。

（三）建設內(nèi)控工作管理隊伍，加強內(nèi)控措施的落實

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設離不開人的因素，因此必須把建設內(nèi)控工作管理隊伍作為一個重要環(huán)節(jié)來抓。財務部門和審計部門作為事業(yè)單位的內(nèi)控管理主要負責部門，應該首先進行人員隊伍建設，單位要抽調(diào)精兵強將來充實到這些部門中，對于原來的一些業(yè)務工作人員要開展相關培訓，努力提升其工作能力。在工作隊伍落實以后，剩下的就是內(nèi)控措施的落實。事業(yè)單位要將內(nèi)控工作措施任務具體分解到科室或部門，最后具體落實到責任人。對于責任人對工作的完成情況要納入相關績效考核，根據(jù)考核結果來實施獎懲。

四、結束語

通過上文的分析可知，我國事業(yè)單位應從增強單位整體內(nèi)控意識入手，進一步健全內(nèi)控制度體系，建設內(nèi)控工作管理隊伍，加強內(nèi)控措施落實，努力提升單位的整體管理質(zhì)量，以適應新時代背景下的快速發(fā)展需要，創(chuàng)造更大的社會效益。

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（作者單位：山東省青州榮軍醫(yī)院）endprint