基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

王玉婷

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。如何完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，成為理論和實(shí)務(wù)研究的重點(diǎn)課題。本文基于內(nèi)部控制框架和風(fēng)險(xiǎn)管理理論闡述了我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并基于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論，分析了我國內(nèi)部控制體系中存在的一些問題，并對(duì)我國健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè) 內(nèi)部控制

一、研究背景

近年來，一些企業(yè)暴露出的一些財(cái)務(wù)問題及事件，在一定程度上表明我國企業(yè)內(nèi)部控制制度仍存在一定的缺陷。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越多，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中為了更好地獲取市場(chǎng)和擴(kuò)大經(jīng)營，必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善的內(nèi)部控制體系。我國內(nèi)部控制起步較晚，在相關(guān)部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)下，我國的內(nèi)部控制理論和應(yīng)用都得到了飛速發(fā)展。國資委、證監(jiān)會(huì)等部門先后發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《上市公司內(nèi)部控制指引》等法規(guī)，為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了有力的指導(dǎo)和框架約束。2008年，我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市企業(yè)于2009年7月1日全面實(shí)施。對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到了積極作用。后金融危機(jī)時(shí)代，我國逐步建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，但在形成過程中還存在諸多問題，如尚未形成完整的內(nèi)部控制體系，概念理論、概念框架尚未形成，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的關(guān)注還不夠全面，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，管理層對(duì)于內(nèi)部控制重視程度不夠。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部控制理論，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來研究企業(yè)內(nèi)部控制，逐步構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，以期為我國企業(yè)構(gòu)建系統(tǒng)完備的內(nèi)部控制制度提供指引和幫助。

二、國內(nèi)外研究綜述

從國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究中可以看出，國外內(nèi)部控制概念框架已經(jīng)逐步形成，并且將風(fēng)險(xiǎn)管理融入其中，逐步形成了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制理論。我國在內(nèi)部控制理論和實(shí)踐研究方面還有一定的落后。在理論研究方面，逐步向基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)框架轉(zhuǎn)變，結(jié)合我國的實(shí)際形成了理論基礎(chǔ)。我國學(xué)者逐步從會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域向風(fēng)險(xiǎn)管理控制轉(zhuǎn)變。國內(nèi)基于風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系研究為內(nèi)部控制理論的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，并取得了一定的成果。這些研究成果大部分是從理論上進(jìn)行分析研判，如何真正從操作上實(shí)踐，形成完備成熟的內(nèi)部控制體系，相關(guān)研究還較少。本文在相關(guān)學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行了深入研究，結(jié)合具體實(shí)踐，認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著本質(zhì)的差別，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以及企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的趨勢(shì)無法改變。本文在對(duì)相關(guān)案例和企業(yè)進(jìn)行深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，指出了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制行為、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了建議。從內(nèi)部控制的環(huán)境、制度構(gòu)建、監(jiān)督體系三個(gè)層面構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制理論架構(gòu)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制概念框架及體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制中存在的主要問題分析

后金融危機(jī)時(shí)代，隨著企業(yè)投資金融衍生工具財(cái)務(wù)杠桿加大，受金融危機(jī)的影響和沖擊逐步顯現(xiàn)，加上企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，許多企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境不好

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的前提和條件，而有效的執(zhí)行是內(nèi)部控制的生命。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)逐步走向世界，開始資源配置和優(yōu)化。自從我國加入WTO后，國外企業(yè)也開始進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)，我國企業(yè)所面臨的不確定性因素逐漸增加。與此同時(shí)，我國企業(yè)仍處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制階段，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營，忽視系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這在我國大部分企業(yè)中都有所存在。隨著交易的廣泛和深入，在匯率價(jià)格、資金周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本等方面，部分企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，開始選擇金融衍生工具，實(shí)施套期保值。但是隨著國際價(jià)格以及外匯指數(shù)的變化，使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不是在降低，而是在增加。全球化因素使得市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，但這只是金融危機(jī)產(chǎn)生的客觀原因，深層次的原因是我國企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠重視，沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致?lián)p失進(jìn)一步擴(kuò)大。沒有具體戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的指導(dǎo)，沒有對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，錯(cuò)誤的認(rèn)為金融衍生工具能夠規(guī)避所有的風(fēng)險(xiǎn)，從側(cè)面反映出管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制環(huán)境一般。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然較為完善，但也只是掛于墻上，缺乏執(zhí)行，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)頻出。一些企業(yè)管理層認(rèn)為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制在一定程度上增加了企業(yè)成本，從這一思想來看，企業(yè)內(nèi)部控制最大的問題在于管理層認(rèn)識(shí)不到位，只是滿足于被動(dòng)的管理需要，而不是主動(dòng)開展，主動(dòng)發(fā)揮職能作用，對(duì)于一些控制活動(dòng)的效果并不明顯。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

內(nèi)部控制的前提是建立完善的治理結(jié)構(gòu)和有效的運(yùn)營方式和機(jī)制。內(nèi)部控制的核心是建立完善的董事會(huì)制度，董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面負(fù)有總體責(zé)任。然而部分企業(yè)獨(dú)立董事占比較低，存在不獨(dú)立的問題，內(nèi)部董事比例較高，董事會(huì)成員和經(jīng)理管理層高度重疊等問題，導(dǎo)致了法人治理結(jié)構(gòu)不健全。

4.企業(yè)戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制最根本的依據(jù)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，企業(yè)內(nèi)部控制體系也就無法服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致在一些控制中無法把握原則和準(zhǔn)度，導(dǎo)致控制失效或者部分失效，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)加大。

5.企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全

缺乏獨(dú)立的控制機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，往往是依托財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理，并沒有把風(fēng)險(xiǎn)管理和控制提高到應(yīng)有的高度。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理識(shí)別以及判斷、評(píng)估缺乏專業(yè)人員，風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，無法及時(shí)應(yīng)對(duì)。

6.內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善endprint

企業(yè)內(nèi)部控制是通過控制活動(dòng)進(jìn)行的，是一個(gè)持續(xù)過程?？刂茍?zhí)行需要完善的監(jiān)督機(jī)制，如果監(jiān)督出現(xiàn)問題將無法進(jìn)行事后控制監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)發(fā)酵，給企業(yè)帶來無法挽回的損失。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的環(huán)節(jié)，如果缺乏獨(dú)立性，側(cè)重于項(xiàng)目資金審計(jì)，而忽略對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)將失去其應(yīng)有的作用，使得審計(jì)流于形式，難以發(fā)揮有效監(jiān)督的作用。

（二）建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系

1.突出風(fēng)險(xiǎn)管理理念

基于我國大部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等現(xiàn)狀，我國企業(yè)要突出風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加快制定企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，逐步構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，突出戰(zhàn)略思維，要深入分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，明確優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，結(jié)合企業(yè)使命制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。樹立全員內(nèi)部控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)價(jià)值和發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)戰(zhàn)略，構(gòu)建企業(yè)文化和經(jīng)營風(fēng)格，突出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)的管理方式，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)整體發(fā)展策略。通過日常溝通、及時(shí)評(píng)估、激勵(lì)與約束等方式將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念傳達(dá)給每一名員工，形成全員管理的機(jī)制。加強(qiáng)員工道德建設(shè)和行為準(zhǔn)則規(guī)范建設(shè)，提高內(nèi)部控制的自覺性。要注重對(duì)員工的激勵(lì)和約束，將企業(yè)文化中融入道德和價(jià)值觀，明確企業(yè)員工應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么。加大對(duì)員工年度考核，將員工的年度績效與薪酬相掛鉤，以激勵(lì)員工積極遵守和執(zhí)行。

3.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

逐步建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層為主體的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。重視獨(dú)立董事的作用，充分發(fā)揮獨(dú)立董事在內(nèi)部控制中的核心作用。在董事會(huì)建立專業(yè)委員會(huì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)面臨或者發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前識(shí)別，事中評(píng)估以及事后防范。將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分，采用不同的應(yīng)對(duì)措施。分清企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部因素，采取定量與定性相結(jié)合的方式有效化解風(fēng)險(xiǎn)。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可能接受的范圍之內(nèi)。

4.強(qiáng)化以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督體系

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。要加大監(jiān)督力度，及時(shí)披露內(nèi)部控制的相關(guān)信息，促使管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

（作者單位：水利部中國科學(xué)院水工程生態(tài)研究所）endprint