稅收增長與GDP增長的關(guān)系

趙孟鑫

（黑龍江省財政科學(xué)研究所，哈爾濱150001）

稅收增長與GDP增長的關(guān)系

趙孟鑫

（黑龍江省財政科學(xué)研究所，哈爾濱150001）

從國際慣例來看，經(jīng)濟(jì)增長與稅負(fù)存在著較強(qiáng)的相關(guān)性。通過分析中國稅制改革與GDP增長的現(xiàn)狀，據(jù)此提出GDP的增速與各稅種對應(yīng)稅基的增速并不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系；GDP的增長結(jié)構(gòu)與稅收的來源結(jié)構(gòu)并不直接對應(yīng)；反映經(jīng)濟(jì)總量的GDP增長與經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的變化并不同步等稅收增長與GDP增長的相關(guān)性。

地方稅收；國家稅收；GDP；經(jīng)濟(jì)增長；回歸分析

1994年稅制改革以來，中國稅收穩(wěn)定快速增長，國家財政實力顯著增強(qiáng)。從1994年～2015年GDP和稅收對比情況看，稅收增長與GDP的增長并不保持同步。大多數(shù)年份，稅收的增長速度超過GDP的增長速度，但也有一些年份稅收的增長速度低于GDP的現(xiàn)價增長速度（以下簡稱GDP增長速度）。如90年代后期稅收增長速度低于GDP的增長速度，2000年以后稅收的增長速度高于GDP的增長速度。

我們認(rèn)為，GDP增長速度與稅收增長速度不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系，兩者不能簡單地比較，影響稅收的因素是多方面的，應(yīng)作具體分析。

一、GDP的增速與各稅種對應(yīng)稅基的增速并不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系

經(jīng)濟(jì)增長是稅收增長的基礎(chǔ)，但影響稅收增長的最主要因素是各稅種對應(yīng)稅基的增長。由于GDP與各稅種的稅基增長速度不一致，GDP的增長并非在任何條件下都與稅收增長呈正相關(guān)關(guān)系。具體來講，以銷售額或銷售量為稅基的稅種與GDP一般呈明顯的正相關(guān)關(guān)系，如：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期時，GDP增長較快，這些稅種的稅基一般較快增長；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于下行期時，GDP增速減緩，這些稅種的稅基的增速一般也會減緩。另外，一些稅種與GDP有一定的相關(guān)關(guān)系，但相關(guān)度比較小，如：企業(yè)所得稅，其稅基是企業(yè)的利潤，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量密切相關(guān)，但其增速與GDP增速的關(guān)聯(lián)度很??；還有一些稅種與GDP沒有明顯的相關(guān)關(guān)系，如：財產(chǎn)稅、行為稅等稅種，與財產(chǎn)的存量和行為發(fā)生的數(shù)量等密切相關(guān)，與GDP沒有直接的數(shù)量對比關(guān)系。

當(dāng)反映主要稅種稅基的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如：工業(yè)增加值、社會消費(fèi)品零售總額、交通運(yùn)輸、金融保險、郵電通訊、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等的營業(yè)收入，煙、酒、汽車、成品油等大宗消費(fèi)品的銷售量（額），企業(yè)利潤，進(jìn)出口額，證券交易額等）的增長速度高于GDP增長速度時，稅收的增長速度就會高于GDP的增長速度。反之，稅收的增長速度就會低于GDP的增長速度。

一般而言，在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)增長或快速增長時期，反映稅基的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)會快于GDP的增長。相應(yīng)地，稅收的增長速度也會高于GDP的增長速度。如1999年至2007年，國家為應(yīng)對亞洲金融危機(jī)而采取的調(diào)控措施逐步發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)恢復(fù)性增長且增速逐年加快。這一時期，主要稅種稅基的增長速度高于GDP的增長速度，從而稅收增長速度也高于當(dāng)期的GDP增長速度。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長放緩時，反映稅基的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增長速度會低于GDP的增長速度，從而使稅收的增長速度低于GDP的增長速度。如1994年至1996年，國家為防止經(jīng)濟(jì)過熱而采取的宏觀調(diào)控措施的效果逐步顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)增速逐步回落。這一時期，主要稅種稅基的增長速度低于GDP的增長速度，從而稅收的增長速度也低于當(dāng)期的GDP增長速度。

從2008年下半年開始，國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)減速運(yùn)行態(tài)勢。相應(yīng)地，稅收增長速度開始大幅回落。10月份，稅收開始出現(xiàn)十年來罕見的負(fù)增長。從保持平穩(wěn)、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，我們初步判斷，未來一兩年，國民經(jīng)濟(jì)仍將處于相對低速的運(yùn)行態(tài)勢。主要稅種的稅基，如：工業(yè)增加值、社會商品零售總額，煙、酒、汽車、成品油等消費(fèi)品的銷售量（額），金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等的營業(yè)收入，企業(yè)利潤，進(jìn)口額和證券交易額等的增速，都會低于同期GDP增速。國家為保增長而采取的減稅政策也將直接影響稅收增長。

二、GDP的增長結(jié)構(gòu)與稅收的來源結(jié)構(gòu)并不直接對應(yīng)

GDP由第一、二、三產(chǎn)業(yè)增加值構(gòu)成，GDP增長速度是第一、二、三產(chǎn)業(yè)的平均增長速度，而作為國家稅收主體稅種的流轉(zhuǎn)稅主要來源于第二和第三產(chǎn)業(yè)，來源于第一產(chǎn)業(yè)的稅收比重較小。GDP增長結(jié)構(gòu)和稅收來源結(jié)構(gòu)的差異造成了稅收的增長與GDP的增長并不直接對應(yīng)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和工業(yè)化進(jìn)程的加快，第二、三產(chǎn)業(yè)增加值增長一般快于GDP的增長，從而造成稅收的增長快于GDP的增長。在工業(yè)增長速度下滑時，部分年度第二產(chǎn)業(yè)的增速會低于GDP增速，從而造成稅收增長低于GDP增長。

三、反映經(jīng)濟(jì)總量的GDP增長與經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的變化并不同步

GDP的增長反映的是經(jīng)濟(jì)總量和規(guī)模的擴(kuò)大，這種擴(kuò)大既可以是粗放式低質(zhì)量型的，也可以是集約式高質(zhì)量型的。在經(jīng)濟(jì)總量維持穩(wěn)定的情況下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和企業(yè)效益整體提高時，與經(jīng)濟(jì)質(zhì)量密切相關(guān)的所得稅收入增速會超過GDP增速。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和企業(yè)效益整體下滑時，所得稅收入增長幅度會低于GDP增長幅度，甚至可能會下降。

四、GDP與稅收核算方法存在較大差異

按照支出法（投資、消費(fèi)、凈出口）核算的GDP，在對凈出口的核算方法上和稅收的核算方法存在較大差異。在支出法中計入GDP的是凈出口額（出口額減去進(jìn)口額），出口額在核算GDP時是增項，進(jìn)口額在核算GDP時是減項。在稅收統(tǒng)計中，進(jìn)口額提供的進(jìn)口稅收（關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅）對總收入是增項，出口帶來的出口退稅對總收入?yún)s是減項。在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，國際大宗商品價格大幅上漲，一方面，使得進(jìn)口稅收增加，另一方面，國家在此情況下為緩解外貿(mào)順差而實施的降低出口退稅的調(diào)控措施，將使出口退稅減少，從而使進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收增長進(jìn)一步高于GDP增速。當(dāng)前世界主要經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)衰退跡象日益明顯，國際大宗商品價格回落，造成進(jìn)口稅收下降，而國家為穩(wěn)定出口而采取的提高出口退稅率的措施，會造成稅收的大規(guī)模減收，一降一升，使進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收增速低于GDP增速。

五、稅收計劃因素會對稅收產(chǎn)生直接影響

觀察近年來國家稅收和GDP數(shù)據(jù)，不難看出，無論經(jīng)濟(jì)增長率攀升還是下滑，稅收都持續(xù)增長。因此，一定程度上，中國稅收收入的主導(dǎo)因素不是經(jīng)濟(jì)而是稅收計劃。稅收計劃是稅務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策、制度和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，對一定時期（通常為一年）稅收收入額的測算、規(guī)劃與控制。在稅收計劃編制中，中國一直沿用“基數(shù)法”進(jìn)行編制，這種編制方法最大的弊病在于基數(shù)往往不能準(zhǔn)確反映客觀經(jīng)濟(jì)稅源，脫離實際，埋下了稅收超收和違法征管的種子。

稅收計劃的內(nèi)在剛性加劇了稅收超收行為。盡管1994年稅改后，稅收計劃已不具有指令性，但實踐中由于稅收計劃與業(yè)績考核和政績升遷密切相關(guān)，稅收計劃經(jīng)過層層加碼后由預(yù)測目標(biāo)演變成為必須完成的政治任務(wù)。稅收計劃一經(jīng)下達(dá)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)就要千方百計確保完成，這從每年《全國稅務(wù)工作要點》規(guī)定稅務(wù)部門“必須加強(qiáng)稅收管理，確保圓滿完成稅收任務(wù)”中可見一斑。稅收計劃的內(nèi)在剛性，加劇了各地稅務(wù)部門稅收超支的沖動，不可避免的引發(fā)種種違規(guī)行為。

稅收計劃執(zhí)行中“過頭稅”。為完成財稅任務(wù)，一些地方變本加厲，大肆收“過頭稅”，人為調(diào)節(jié)稅收。1998年全國人大常委會執(zhí)法監(jiān)察組關(guān)于檢查《中華人民共和國稅收征收管理法》實施情況的報告指出，有的地方在當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)財政困難或稅收任務(wù)難以完成的情況下，采取預(yù)收企業(yè)稅款和該退不退、該抵不抵、該免不免等方式，收“過頭稅”。有的地方甚至通過預(yù)收地方稅，擠中央收入。

六、稅收征管水平的變化對稅收產(chǎn)生直接影響

稅收征管能力的增強(qiáng)和征管水平的提高，可以在其他因素不變的前提下增加稅收，從而提高稅收的增長速度。但這種變化與GDP的增減變化同樣沒有任何關(guān)系。

還有一些影響稅收的因素與GDP并不相關(guān)。比如，國民收入的分配格局的調(diào)整會影響企業(yè)和居民收入水平，從而對所得稅產(chǎn)生影響，而這種變化與GDP沒有關(guān)系；部分累進(jìn)或累退制稅種以及稅收與GDP的統(tǒng)計口徑差異也會造成稅收與GDP增長速度的不一致。

綜上所述，稅收增長速度是諸多因素共同作用的結(jié)果，稅收增長與GDP增長并不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，稅收的增長速度可能高于GDP的增長速度，也可能低于GDP的增長速度。由于人類經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、變動性以及政府宏觀政策的靈活性，稅收與GDP增長不同步是必然的，稅收與GDP同步增長則是人們的主觀臆想。

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［責(zé)任編輯：王旸］

F812.42

A

1005-913X（2017）09-0062-02

2017-07-03

趙孟鑫(1981-)，男，哈爾濱人，副研究員，碩士，研究方向：財政經(jīng)濟(jì)。