OECD國家稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)研究
——以美國、日本、法國為例

任紅品

（山東財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，山東泰安271000）

OECD國家稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)研究
——以美國、日本、法國為例

任紅品

（山東財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，山東泰安271000）

一國稅制結(jié)構(gòu)的選擇受多種因素的制約，即稅制結(jié)構(gòu)要與本國國情相適應(yīng)。我國已進入工業(yè)化中后期階段，依據(jù)世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)也已躋身于中高等收入國家之列，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化理應(yīng)借鑒發(fā)達國家實踐。以美國、日本、法國為例，目的是找出有益于我國稅制結(jié)構(gòu)發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的經(jīng)驗啟示。

稅制結(jié)構(gòu)；收入分配；經(jīng)驗啟示

一、引言

稅制結(jié)構(gòu)是一國政府依據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展的要求和經(jīng)濟條件分主次設(shè)置若干稅種，并由這些稅種相互連結(jié)、協(xié)調(diào)、補充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結(jié)構(gòu)在初次分配和再分配環(huán)節(jié)通過多個稅種發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。改革開放以來中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，但基尼系數(shù)不斷攀升，稅制結(jié)構(gòu)根本沒有充分發(fā)揮出調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)社會財富分配的功能。美國、日本、法國是典型的OECD國家，對其稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)的研究，能夠優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，從而使稅制結(jié)構(gòu)能夠有效、公平地發(fā)揮社會財富在不同群體間的分配作用。

二、部分OECD國家實踐

（一）美國

1.美國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

美國各級政府依據(jù)各自的權(quán)利、征管水平和經(jīng)濟發(fā)展程度等，分別選擇不同的稅種作為自己的主體稅種，形成不同的稅制模式。這種不統(tǒng)一的稅制對美國的經(jīng)濟和社會發(fā)展起到重要的作用。個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅是聯(lián)邦政府的主體稅種，消費稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅以及關(guān)稅是其輔助稅種。根據(jù)國會預(yù)算辦公室提供數(shù)據(jù)可知：2011年公司所得稅與個人所得稅之和占稅收總額的比例約為65.18%?？傮w上講，美國是以直接稅為主的國家，這不僅為其支出職能的實現(xiàn)提供了基本和穩(wěn)定的資金支持而且充分發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的職能。

2.美國稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

由OECD統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)庫美國基尼系數(shù)與貧困率變化可知，美國初次分配基尼系數(shù)呈上升趨勢且均超過0.4的國際警戒線，由1984年的0.436提升至2000年的0.476，到2012年攀升至0.506，進而初次分配貧困率由1984年的25.6%上升至2012年的28.3%，說明美國初次分配擴大了居民的收入差距。通過稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段，美國再分配基尼系數(shù)均低于同期初次分配基尼系數(shù)。1984、2000和2012年再分配基尼系數(shù)分別為為0.337、0.357、0.389，同比降幅分別為22.71%、25%、23.12%，雖然降幅不一，但再分配基尼系數(shù)均低于0.4。再分配貧困率也同比降幅明顯，1984年為17.9%，2012年更降至17.4%。這說明美國在改善基尼系數(shù)方面效果顯著，國民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能，稅制結(jié)構(gòu)有利于調(diào)節(jié)居民貧富差距。

（二）日本

1.日本稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

日本現(xiàn)行稅制是以直接稅為主體的復(fù)合稅制，包括五十多個稅種，實行中央、都道府縣、市町村三級課稅制度。其并沒有獨立的社會保障稅，而是以保險的形式籌集資金。根據(jù)OECDDatabase數(shù)據(jù)可知，2011年日本社會保障繳款占稅收總額的41.4%，個人所得稅和公司所得稅分別占稅收總額的18.4%和11.8%。雖然近年來日本間接稅比重（2012年為18.7%）有所上升，直接稅比重（2012年為81.3%）有所下降，但仍未改變直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

2.日本稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

由OECD統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)庫日本基尼系數(shù)與貧困率變化可知，20世紀(jì)90年代以來，日本初次分配基尼系數(shù)均大于0.4，呈上升態(tài)勢，由1995年的0.403上升至2010年的0.462。進而初次分配貧困率由1955年的19.0%上升至2009年的32%，這說明日本在初次分配中貧富差距在日益擴大。但再分配基尼系數(shù)均同比下降，1985年、1995年、2000年、2006年和2009年的下降幅度分別為11.88%、19.85%、21.99%、28.79%和31.15%，再分配貧困率也同比降幅明顯。說明日本在完善國民收入再分配制度、改進基尼系數(shù)方面效果顯著，國民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能。

（三）法國

1.法國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

法國具有悠久的中央集權(quán)傳統(tǒng)，為議會共和制。稅制的調(diào)整總是力求與歐盟總體稅制相一致。其以直接稅為主，稅收收入主要集中在中央，地方約占20%。個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、增值稅、消費稅、財產(chǎn)稅、工薪稅等是其主體稅種。根據(jù)OECD數(shù)據(jù)庫可知，2012年法國社會保障稅、個人所得稅、公司所得稅占稅收總收入的比重分別為37.4%、18.0%和5.6%，貨物和勞務(wù)稅類中增值稅、消費稅比重分別為15.4%、5.4%，財產(chǎn)稅占8.6%。

2.法國稅制結(jié)構(gòu)居民收入分配效應(yīng)

法國是一個高福利國家，稅制結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮了調(diào)節(jié)居民收入分配的職能。由OECD統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)庫法國基尼系數(shù)與貧困率變化可知：20世紀(jì)90年代以來，法國初次分配基尼系數(shù)均大于0.4，由1996年的0.473上升至2013年的0.504，漲幅達6.55%，初次分配貧困率在32.6%至35.9%之間居高位迂回。然而經(jīng)過稅收等國民收入再分配手段之后，法國再分配基尼系數(shù)均同比下降，低于0.4。1996、2000、2005、2008、2009、2010、2011、2012和2013年的下降幅度分別為41.44%、41.43%、40.62%、39.34%、40.57%、40%、39.65%、40.54%和41.67%。再分配貧困率也同比降幅明顯，穩(wěn)定在7.9%左右。這說明法國在改善基尼系數(shù)方面效果顯著，國民收入分配不公平程度在降低，稅收等發(fā)揮了收入分配調(diào)節(jié)功能。

三、經(jīng)驗啟示

美國、日本、法國均是以直接稅為主的國家，通過稅收的調(diào)整再分配基尼系數(shù)顯著降低，國民收入分配更加公平。因此，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅比重高是有利于調(diào)節(jié)居民收入分配的。構(gòu)建結(jié)構(gòu)更為優(yōu)化、收入分配效應(yīng)更加顯著的稅制體系，應(yīng)注意以下幾點經(jīng)驗啟示。

（一）稅制結(jié)構(gòu)要與一國經(jīng)濟、政治與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)

稅制結(jié)構(gòu)要與一國的政治、經(jīng)濟體制以及生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)。美國的政治體制決定了各級政府擁有各自的稅收權(quán)限和主體稅種，形成了以所得稅為主體的復(fù)合稅制體系。日本自上世紀(jì)90年代以來，為振興經(jīng)濟，其實行大規(guī)?！皽p稅”政策；國債危機和人口老齡化又使得日本政府實行增稅政策，形成以所得稅等直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。日本與我國同屬亞洲國家，在房產(chǎn)稅設(shè)計上可借鑒日本將房產(chǎn)稅和土地使用稅合并，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅，擴大稅基，對城鄉(xiāng)居民住房進行征稅，更好地發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用；法國稅負(fù)較高，是以直接稅為主的國家，為應(yīng)對債務(wù)危機和老齡化社會所帶來的公共開支增加問題，將進一步加大對富人征稅力度，如新開征特別互助貢獻稅。此外，三國均開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅，取得了良好的財政效果和社會效果。

現(xiàn)實社會中，發(fā)展中國家大多以商品課稅為主，而發(fā)達國家大多以所得課稅為主。我國應(yīng)從國情出發(fā)，在稅制上從以貨勞稅等間接稅為主向以所得稅等直接稅為主或至少以貨勞稅和所得稅并重轉(zhuǎn)變。雙主體的稅制模式符合效率與公平的雙重要求，不僅有利于資源的合理配置，保證政府財政收入，而且能夠調(diào)節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長，因而將成為我國近期內(nèi)稅制模式發(fā)展改革的目標(biāo)。

（二）稅收征管水平的提高是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的保障

信息技術(shù)正在被發(fā)達國家用于稅收征管的整個過程，稅收技術(shù)高度電子化、信息化，已滲透到稅務(wù)的登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等各個環(huán)節(jié)。美國的個稅更好地體現(xiàn)了精細(xì)化、稅負(fù)公平化和靈活性，社會保障稅的籌集高效而及時；日本房產(chǎn)稅寬稅基、低稅率，透明、便捷的征稅模式大大降低了稅收成本，納稅人可自行申報繳納遺產(chǎn)稅與贈與稅；法國為歐盟成員國之一，歐盟一體化使得歐盟成員國之間稅務(wù)稽查與交流更加普遍。這些都與信息技術(shù)的運用和稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門的信息共享有關(guān)，我國也應(yīng)順應(yīng)時代潮流，依托政府電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)，創(chuàng)建全社會基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和有效的信息共享機制，逐步解決信息不對稱問題，促使稅收征收管理更及時高效。

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［責(zé)任編輯：王鑫］

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A

1005-913X（2017）09-0029-02

2017-06-06

任紅品(1984-)，女，山東滕州人，助教，碩士，研究方向：財稅理論與政策。