個(gè)人所得稅改革問(wèn)題和挑戰(zhàn)探討

彭雙澤

摘 要：根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2015年我國(guó)居民收入基尼系數(shù)數(shù)為0.462，我國(guó)居民基尼系數(shù)長(zhǎng)期高于0.4的國(guó)際警戒線(xiàn)，收入分配差距不斷拉大。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入的一種好的手段，相關(guān)學(xué)者研究表明個(gè)稅占比與基尼系數(shù)之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，然而根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)個(gè)稅僅占總稅收的6%-7%之間，沒(méi)有發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的作用。利用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和《中國(guó)財(cái)政年鑒》的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)和現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，探討了個(gè)稅改革的方向，同時(shí)也對(duì)個(gè)人所得稅改革中可能面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵字：個(gè)稅改革；基尼系數(shù)；存在的問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.054

1 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

1.1 個(gè)人所得稅稅收收入占總稅收收入比重偏低

根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的1999-2014年的數(shù)據(jù)測(cè)算，我國(guó)個(gè)人所得稅年平均增長(zhǎng)率為22.06%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP和總稅收的增長(zhǎng)速度。同時(shí)從表1可看出個(gè)人所得稅的收入規(guī)模也在不斷增加。在這一時(shí)期中，個(gè)人所得稅占總稅收的比重也由1999年3.87%增長(zhǎng)到2005年的7.28%，隨后有所回落，個(gè)人所得稅在這一時(shí)期中平均占比約為6.43%左右。我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收比重經(jīng)過(guò)短期增長(zhǎng)后一直保持在6%-7%間，個(gè)人所得稅占總稅收比重沒(méi)有實(shí)現(xiàn)持續(xù)的增長(zhǎng)，相對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)所占比重偏低。以國(guó)內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅為例，在這一時(shí)期中，前者平均占比為32.63%，后者平均所占比重18.63%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)人所得稅所占比重。

1.2 分類(lèi)征收制度，增加了工薪階級(jí)的平均稅負(fù)

根據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)，將納稅人的個(gè)人所得根據(jù)不同來(lái)源分成11類(lèi)，按不同類(lèi)別分別進(jìn)行征收，實(shí)行分類(lèi)征收制度。對(duì)工資、薪金所得、對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得使用累進(jìn)稅率，其余使用20%的單一比列稅率。由于工資薪金所得是居民收入的主要組成，所以在個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)的同時(shí)，納稅人工資薪金所得的稅負(fù)增長(zhǎng)要比其他單一稅率的所得稅負(fù)增長(zhǎng)的快。根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1999-2014年，工薪所得課稅收入年均增長(zhǎng)率達(dá)到30.24%。工薪所得課稅收入占個(gè)人所得稅收入的比重也逐年提高。我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)際上淪為了工薪稅，加重了工薪階級(jí)的稅收負(fù)擔(dān)，相比之下中高產(chǎn)階級(jí)的所得來(lái)源工資薪金占比非常小，稅收負(fù)擔(dān)占全部所得的比重小。

1.3 沒(méi)有考慮家庭的實(shí)際情況，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的稅負(fù)公平

目前我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收上以個(gè)人為納稅單位，只是對(duì)工資、薪金所得允許定額扣除3500或4800元，這一數(shù)額只是對(duì)社會(huì)每月生活開(kāi)銷(xiāo)的平均測(cè)算，并沒(méi)有考慮到各個(gè)家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)，造成了一定程度上的稅負(fù)不公平。例如：在征收個(gè)人所得稅時(shí)沒(méi)有考慮家庭中工作的人數(shù)、家庭的人口數(shù)、家庭所要負(fù)擔(dān)的小孩、老人的人數(shù)、是否有固定住房等。在實(shí)際情況中，同樣收入水平的人，家庭負(fù)擔(dān)并不一樣，但卻要交同樣的個(gè)人能所得稅。在實(shí)際中，相同收入的人的家庭負(fù)擔(dān)是不同的。個(gè)人所得稅的納稅單位對(duì)于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有著重要影響，我們只看收入水平而忽略納稅人的家庭情況，很難實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2 改革方向基本方向

2.1 主體稅種由流轉(zhuǎn)稅向個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)變

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2015年全國(guó)居民收入基尼系數(shù)為0.462，雖然是2003年來(lái)最低，但是依然高于0.4的國(guó)際收入警戒線(xiàn)。中國(guó)的貧富差距已經(jīng)超過(guò)了歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的貧富差距大的形勢(shì)還沒(méi)有得到根本逆轉(zhuǎn)，收入分配差距依然很大。目前我國(guó)的稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的雙主體稅種，從《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，以2014年為例，其中國(guó)內(nèi)增值稅和個(gè)人所得稅所分別占比為25.89%和20.68%，而個(gè)人所得稅僅占總稅收的6.19%，個(gè)人所得稅所占比重低，沒(méi)有很好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

個(gè)人所得稅對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距具有重要作用。何宗樾（2014）通過(guò)對(duì)36個(gè)世界主要國(guó)家的個(gè)人所得稅占比與基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，個(gè)人所得稅所占比重與一國(guó)的貧富差距呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)個(gè)人所得稅比重上升時(shí)，貧富差距將會(huì)縮小，基尼系數(shù)減小。根據(jù)世界銀行WDI 數(shù)據(jù)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占比在20%-30%左右，相比之下我國(guó)個(gè)稅占比偏低。合理的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用，有利于解決我國(guó)的收入分配問(wèn)題，縮小貧富差距。因此，提高個(gè)人所得稅占比將是一個(gè)改革的趨勢(shì)。

2.2 在征收制度上轉(zhuǎn)向混合征收或綜合征收

自1980年我國(guó)恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)稅收入不斷快速增長(zhǎng)，平均年增長(zhǎng)達(dá)22.06%，從收入上看，現(xiàn)在已成為第五大稅種。但是在個(gè)稅收入不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，也顯現(xiàn)出一些問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅制度不完善，尤其是在計(jì)征方式上，采用分類(lèi)征收將納稅人的個(gè)人所得根據(jù)不同來(lái)源分成11類(lèi)，按不同類(lèi)別分別進(jìn)行征收，其中對(duì)工資、薪金所得、采用3%-45%的七級(jí)稅率。對(duì)于不同的類(lèi)別實(shí)行不同的稅率、不同的計(jì)征方法。優(yōu)點(diǎn)是計(jì)征方便，能夠節(jié)省納稅成本，符合稅收效率原則。缺點(diǎn)是課稅范圍窄，分類(lèi)征收的模式產(chǎn)生了避稅的空間，難以實(shí)現(xiàn)稅收公平，使得稅負(fù)向低收入的工薪階級(jí)傾斜，個(gè)人所得稅實(shí)際上淪為了工薪稅。影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮，因此，計(jì)征方式的改革是個(gè)人所得稅改革的一個(gè)重點(diǎn)。

2.3 以家庭為納稅單位

目前我國(guó)在個(gè)人所得稅征收上以個(gè)人為納稅單位，表面上看它保證同等收入的人具有相同的稅收負(fù)擔(dān)，但是實(shí)踐上沒(méi)有考慮納稅人的生活負(fù)擔(dān)不同。個(gè)人所得稅的納稅單位對(duì)于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有著重要影響，我們只看收入水平而忽略納稅人的家庭情況，很難實(shí)現(xiàn)稅收公平。以家庭作為納稅單位能夠考慮到納稅人背后的家庭負(fù)擔(dān)以及生活成本，有利于促進(jìn)稅收公平的原則。在分類(lèi)與綜合征收并用的設(shè)計(jì)下，需要以家庭作為納稅單位作為配合，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)體系，充分考慮的各個(gè)家庭的實(shí)際情況，進(jìn)行征收。同時(shí)我們應(yīng)該看到，目前完全按照家庭征收個(gè)人所得稅的國(guó)家不是很多，目前我想個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該是強(qiáng)化個(gè)人申報(bào)，實(shí)施按月預(yù)繳，年終匯算清繳的征收制度，取消統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額制度，將醫(yī)療、教育、住房等家庭必須的生活支出納入到費(fèi)用扣除當(dāng)中，建立完善的綜合加分類(lèi)的稅收模式。endprint

3 面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

3.1 個(gè)人所得稅比重上升，會(huì)使稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況敏感度高

稅收是籌集財(cái)政收入、保證國(guó)家政府行使相關(guān)職能的一種重要工具。因此，我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)還應(yīng)該考慮這一方面的問(wèn)題。目前我國(guó)的稅收收入主要依靠流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，也是由我國(guó)的發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情決定的。所得稅以個(gè)人和企業(yè)的所得作為征收對(duì)象的所種，納稅人的收入對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的敏感度高，一旦經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，個(gè)人和企業(yè)的收入就會(huì)變少，從而會(huì)影響稅收收入的籌集。而流轉(zhuǎn)稅類(lèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)反應(yīng)有一定滯后，經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)人們的收入可能的減少，但是一方面人們會(huì)有一定的儲(chǔ)蓄和信用透支會(huì)支撐他們?cè)械南M(fèi)，另一方面許多剛性的生活必須并不會(huì)減少，因此經(jīng)濟(jì)的不景氣不會(huì)快速的影響到稅收收入。因此，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)的發(fā)達(dá)國(guó)家一般采用所得稅作為主體稅種，而經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段不太穩(wěn)定的國(guó)家一般采用流轉(zhuǎn)稅作為主體稅種。我國(guó)還處于發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行還處于發(fā)展階段，因此，如果個(gè)人所得稅比重上升，會(huì)使得稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況敏感度變高，當(dāng)經(jīng)濟(jì)狀況不好時(shí)可能會(huì)影響到稅收收入的籌集，從而影響到國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)，這是提高個(gè)稅比重需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。

3.2 分類(lèi)綜合征收的優(yōu)缺點(diǎn)

在向分類(lèi)綜合征收模式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，我們也需要充分考慮分類(lèi)綜合征收的優(yōu)缺點(diǎn)。從優(yōu)點(diǎn)來(lái)看，首先分類(lèi)綜合征收能擴(kuò)大課稅范圍，增強(qiáng)稅負(fù)的合理性。其次分類(lèi)綜合征收減少了納稅人避稅的空間，使得納稅人不能輕易的改變所得來(lái)源，來(lái)達(dá)到偷稅避稅的目的。最后，分類(lèi)綜合征收能夠體現(xiàn)稅收公平的原則，稅負(fù)不會(huì)向工薪階級(jí)傾斜，在一定程度能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。從缺點(diǎn)來(lái)看，分類(lèi)綜合征收使得納稅過(guò)程變得繁瑣，手續(xù)復(fù)雜，增加了納稅和征管成本，對(duì)現(xiàn)有的征管系統(tǒng)也提出了挑戰(zhàn)。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，紛繁復(fù)雜的個(gè)人所得稅征管流程，需要有一個(gè)漫長(zhǎng)的適應(yīng)過(guò)程，難以體現(xiàn)稅收效率的原則。因此，在個(gè)人所得稅征收制度改革時(shí)，我們需要考慮征收效率的問(wèn)題，合理的設(shè)計(jì)征管制度和流程，權(quán)衡利弊。

3.3 以家庭為納稅單位對(duì)稅收征管提出了新要求

首先，需要培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。目前我國(guó)納稅人最常見(jiàn)的個(gè)人所得稅都是工資薪金部分，且由雇主代扣代繳，作為納稅人的個(gè)人并沒(méi)有形成納稅的意識(shí)和習(xí)慣。如果按家庭征收，那必然就改變過(guò)去的納稅習(xí)慣，必須由家庭成員自主申報(bào)，這是對(duì)現(xiàn)有個(gè)人所得稅征管體系的巨大挑戰(zhàn)。如果按家庭征收，那么整個(gè)納稅的計(jì)算、申報(bào)過(guò)程均必須由家庭成員完成，對(duì)于紛繁復(fù)雜的稅法來(lái)說(shuō)，需要有一個(gè)漫長(zhǎng)的適應(yīng)過(guò)程。其次，如果以家庭為納稅單位，需要稅務(wù)部門(mén)設(shè)計(jì)合理的家庭指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，比如家庭規(guī)模及成員怎么確定等。另外，我國(guó)人口基數(shù)大，如果按家庭申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)有的稅務(wù)征收系統(tǒng)和征管流程很難滿(mǎn)足要求。因此在納稅單位調(diào)整的同時(shí)，還需要建立一個(gè)完善的納稅人信息系統(tǒng)，同時(shí)需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)一支擁有大量的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)方面的人才隊(duì)伍，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)家庭的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，減少偷稅漏稅現(xiàn)象。

4 結(jié)論

個(gè)人所得稅占比與基尼系數(shù)之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，1998年重新開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅收入不斷快速增長(zhǎng)，但是我國(guó)個(gè)人所得稅占總稅收比重并沒(méi)有增長(zhǎng)。在此背景下我國(guó)也將個(gè)人所得稅的改革提上了議程。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)和現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為個(gè)人人所得稅改革將有三個(gè)趨勢(shì)，一是個(gè)人所得稅占總稅收的比重將會(huì)提高。二是個(gè)人所得稅的征收方式將由分類(lèi)征收向分類(lèi)綜合征收轉(zhuǎn)變。三是以家庭為納稅單位。在個(gè)人所得稅的改革中，無(wú)論是征管模式改變還是納稅單位的調(diào)整，最重要的是需要建立一個(gè)完善的納稅人信息系統(tǒng)，才能發(fā)揮與之相適應(yīng)的作用。我國(guó)的個(gè)人所得稅改革不會(huì)是一蹴而就，它是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，對(duì)于不同的時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，會(huì)建設(shè)出與之相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制度體系。

參考文獻(xiàn)

[1]徐建煒，馬光榮，李實(shí). 個(gè)人所得稅改善中國(guó)收入分配了嗎——基于對(duì)1997—2011年微觀(guān)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)評(píng)估[J]. 中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013，（06）：53-71+205.

[2]何宗樾，徐滇慶. 個(gè)人所得稅與基尼系數(shù)的動(dòng)態(tài)關(guān)系及其政策啟示[J]. 經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2014，（10）：26-34.

[3]楊斌. 綜合分類(lèi)個(gè)人所得稅稅率制度設(shè)計(jì)[J]. 稅務(wù)研究，2016，（02）：30-37.endprint