“營改增”對中小型建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對中小型建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

朱艷沈杰

2016年建筑業(yè)被放入“營改增”的試點(diǎn)范疇，所以了解營業(yè)稅改征增值稅后對建筑行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生什么樣的影響很有必要。本文首先對中小型建筑企業(yè)以及“營改增”的基本概念做了說明，在“營改增”效應(yīng)分析的基礎(chǔ)上分析了“營改增”對中小型建筑企業(yè)稅負(fù)的影響以及“營改增”的必要性。然后在對安徽省某建筑安裝工程公司調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過對該公司2015年相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，計算“營改增”前后稅負(fù)變化。最后在剖析中小型建筑企業(yè)稅負(fù)增加原因的基礎(chǔ)上提出了相關(guān)建議。

營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)；企業(yè)管理

1.中小型建筑企業(yè)“營改增”概述

2016年5月1日起，建筑業(yè)被放入“營改增”的試點(diǎn)范疇?！盃I改增”顧名思義指的就是營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅改征增值稅以后形成完整的稅收鏈條，解決了重復(fù)征稅的情況。事實(shí)上，營業(yè)稅改征增值稅對大多數(shù)的行業(yè)而言是稅收負(fù)擔(dān)的利好，但在改革實(shí)行初期，存在的問題也會比較明顯。對于小規(guī)模納稅人來講，自從營改增之后，其稅負(fù)有顯著性的降低。一旦被指定為小規(guī)模納稅人，企業(yè)稅負(fù)由原來的營業(yè)稅稅率5%變?yōu)樵鲋刀惗惵?%。從營改增試點(diǎn)數(shù)據(jù)顯示，交通運(yùn)輸業(yè)、物流企業(yè)等小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下滑幅度大約3%，其他的行業(yè)的稅負(fù)下滑幅度接近42%[3]。相對于一般納稅人而言，大部分的企業(yè)稅負(fù)降低了，但也有一些企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有下降反而有所提高。

2.“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響

2.1 短期內(nèi)建筑企業(yè)稅負(fù)增加可能性較大

2011年11月國務(wù)院批復(fù)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財稅[2011]110號)，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。一般情況下，施工項(xiàng)目業(yè)主提供材料和設(shè)備，供應(yīng)商將材料的增值稅發(fā)票直接開給業(yè)主(建設(shè)方)，導(dǎo)致大量鋼材和其他原材料和人工成本都無法得到增值稅發(fā)票，因此建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)增值稅抵扣困難，發(fā)票管理難度較大，稅負(fù)增加較為明顯[4]。

2.2 對建筑企業(yè)營業(yè)利潤的影響

建筑業(yè)周期長、賬期長，“營改增”以后，稅金將不再包含于商品價格以及勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)之內(nèi)，導(dǎo)致收入降低。與此同時建筑企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等按規(guī)定在會計辦理上將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價中扣除才能確認(rèn)入賬，資產(chǎn)賬面價值變小，累計折舊也相應(yīng)的削減，期末余額已經(jīng)變得越來越少，企業(yè)的總資產(chǎn)會大大降低，總負(fù)債上升，會影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變動[5]。

2.3 “營改增”對企業(yè)管理提出新要求

首先是工程造價需要重新修訂。營業(yè)稅改征增值稅以后改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，國家的招投標(biāo)體系、基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報價、房地產(chǎn)價格以及房地產(chǎn)市場發(fā)展等會產(chǎn)生一系列變化，建筑業(yè)產(chǎn)品的造價也會有很大的變動。其次，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。第三這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜。最后由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

3.中小型建筑企業(yè)案例分析——以安徽省某建筑安裝工程公司為例

3.1 “營改增”后，企業(yè)數(shù)據(jù)變化

以安徽省某建筑安裝工程公司為例，在建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)稅負(fù)影響：

該公司現(xiàn)有職工650人，年?duì)I業(yè)收入13529.72萬元，屬于中型企業(yè)。該企業(yè)2015年?duì)I業(yè)收入13529.72萬元，營業(yè)成本13041.37萬元，其中：原材料成本6629.57萬元約占49%(建筑材料成本中水泥及商品混凝土約占15%，鋼材約占23%，其他材料即砂、石等零星材料約占11%)，人工成本2795萬元約占20.66%，周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、檢測費(fèi)等費(fèi)用947.08萬元約占7%，水電費(fèi)等間接費(fèi)用405.89萬元約占3%，管理人員工資等405.89萬元約占3%，其他費(fèi)用(安全設(shè)施費(fèi)、設(shè)備等費(fèi)用)1352.97萬元約占10%，營業(yè)稅金及附加為504.97萬元約占3.73%。

“營改增”前營業(yè)稅稅率是3%，即應(yīng)繳納營業(yè)稅為405.89萬元(營業(yè)收入×3%)“營改增”后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分太多，有砂、石等零星材料；人工費(fèi)；水電費(fèi)等間接費(fèi)用；周轉(zhuǎn)材料、材料設(shè)備租賃費(fèi)、檢測費(fèi)等；管理人員工資等，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為747.03萬元[(營業(yè)成本-不能抵扣的成本)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅額為1340.78萬元[營業(yè)收入÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅為593.75萬元(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加了46.28%。

3.2 建筑業(yè)“營改增”現(xiàn)階段存在的實(shí)際問題

以上是理論的算法，事實(shí)上因?yàn)榘l(fā)票管理難度大，大量的材料進(jìn)項(xiàng)稅不能正常抵扣，使得建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，根據(jù)簡單的方法可以根據(jù)3%的稅率選擇(注：根據(jù)財政部2014年6月13日，國家稅務(wù)總局關(guān)于短期和增值稅征收的稅率(稅[2014]57號)，自2014年7月1日以來3%征收率的實(shí)施，原來的征收率為6%，不再適用于支付增值稅)[6]：

① 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

② 磚、瓦、石灰(無粘土實(shí)心磚、磚)在生產(chǎn)中的沙子、土、石或其他礦物；

③ 自來水；

④ 水泥混凝土(僅用水泥作水泥混凝土材料的生產(chǎn))。

以上所列的全部貨物都是工程項(xiàng)目的主要材料，而工程造價的比例也比較大。假設(shè)施工企業(yè)在購買原材料上面可以獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的輸入稅率為3%，由于建筑業(yè)的增值稅稅率是11%。建筑企業(yè)購入的以上材料勢必增長8%的征稅成本，從而擠壓利潤率。

由于建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較大，導(dǎo)致其并非所有的業(yè)務(wù)都會實(shí)行增值稅，一些業(yè)務(wù)根本無法獲得增值稅發(fā)票[7]。而建筑企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票原因主要有以下幾點(diǎn)：

①人工成本即勞務(wù)用工不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，人工成本2795萬元，約占營業(yè)收入的21%；

②施工企業(yè)在實(shí)施項(xiàng)目組織的過程中，應(yīng)該付出的成本，主要包括宿舍費(fèi)用、辦公用品及工程用水、用電費(fèi)用等[8]。而水電費(fèi)以及其他能源消耗的費(fèi)用無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，水電費(fèi)405.89萬元，約占營業(yè)收入的3%；

③建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目毛利率沒法獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，毛利率為3.61%；

④材料和輔助材料也無法獲得增值稅發(fā)票，大量的沙子，石頭和其他雜項(xiàng)

材料甚至連普通發(fā)票都開不出來；

⑤不少地方存在“三角債”，導(dǎo)致施工企業(yè)沒法及時獲得足額的增值稅發(fā)票。

⑥裝修材料企業(yè)材料比較繁雜，大部分的供應(yīng)商都是個體經(jīng)營，沒法提供增值稅發(fā)票。

⑦建筑項(xiàng)目業(yè)主提供的材料和設(shè)備的數(shù)額太大，大部分拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。鋼材的工廠或鋼材的經(jīng)銷商將發(fā)票開給開發(fā)商，然而，建筑施工企業(yè)只對應(yīng)一個單一的結(jié)算單，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣；

⑧對于建筑企業(yè)，從銀行貸款的利息發(fā)票無法獲得。

4.建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的方法

4.1 加強(qiáng)財務(wù)管理

在營業(yè)稅改征增值稅以后，涉及到與增值稅有關(guān)的核算大大增加，購進(jìn)材料、發(fā)出材料、驗(yàn)工計價等各個環(huán)節(jié)都要參與增值稅有關(guān)的計算。因此，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，熟練地掌握與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算方法、制度以及技能技巧等。

4.2 做好稅收規(guī)劃

首先要充分遵循與執(zhí)行有關(guān)的法律規(guī)定，根據(jù)自身的實(shí)際狀況，制定比較科學(xué)完善的增值稅發(fā)票管理制度，積極地做好增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、購買、保管、開具以及認(rèn)證等各個環(huán)節(jié)的管理工作。

其次是施工企業(yè)應(yīng)對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在營業(yè)稅改增值稅后增加固定資產(chǎn)投資，提高機(jī)械化程度，同時，引進(jìn)新的先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和生產(chǎn)線，減少操作人員，以降低勞動成本，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

再者要確認(rèn)合理的納稅義務(wù)時間和稅款繳納的時間地點(diǎn)。做好工程資料的管理。做好協(xié)調(diào)工作，對于符合享受增值稅優(yōu)惠條件的，應(yīng)及時申請過渡性的財政支持，進(jìn)一步減少企業(yè)稅負(fù)。

4.3 強(qiáng)化企業(yè)自身管理

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過“營改增”的契機(jī)，實(shí)時對于經(jīng)營管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以此來提升企業(yè)管理水平。建筑企業(yè)不僅要做好稅收規(guī)劃，自身也要針對營業(yè)稅改征增值稅這一政策進(jìn)行相應(yīng)的管理措施。

建筑企業(yè)自身要形成一個完整的納稅管理體系。通過對施工估算、招標(biāo)、投標(biāo)、分包業(yè)務(wù)、采辦收購原料和配置這些步驟加強(qiáng)管理，形成包括預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門、財務(wù)部門等職能部門和具備明確管理要求的管理體系。需要建立一個新的定價機(jī)制。要創(chuàng)建“價稅分離”的定價機(jī)制，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價、計價和結(jié)算方法。要加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃。建筑企業(yè)在投標(biāo)過程中，對業(yè)主方的招標(biāo)文件中凡是涉及到有關(guān)于納稅內(nèi)容的條款，應(yīng)對增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進(jìn)行確定，以防止發(fā)生不能抵扣的狀況。比如建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主提供材料、代購系統(tǒng)設(shè)備等方面。

(江蘇天元會計師事務(wù)所有限公司，江蘇 南京 210009；江蘇省生產(chǎn)力促進(jìn)中心，江蘇 南京 210042)

[1] 厲征，“營改增”試點(diǎn)新增10省市8月1日起分批實(shí)施[N].中國稅務(wù)報，2012-07-27.

[2] 汪治國，營改增對建筑施工企業(yè)稅籌劃的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2015，18：167.

[3] 姜潔，周強(qiáng)，勘察設(shè)計行業(yè)“營改增”后稅務(wù)籌劃方案研究[J].武漢交通職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2013，04：33-37.

[4] 王淑英，侯紅納，時郁，基于凈利潤法的增值稅納稅人稅務(wù)籌劃研究——“營改增”政策下新辦物流企業(yè)的身份選擇[J].河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2013，06：1-5.