基于“營改增”背景下中國商業(yè)銀行稅收承受能力度量的研究

呂向一

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116600）

基于“營改增”背景下中國商業(yè)銀行稅收承受能力度量的研究

呂向一

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116600）

隨著社會的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國稅收制度也在不斷進(jìn)行改革發(fā)展，以求與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)?！盃I改增”是我國最新的稅收改革政策，已經(jīng)取得明顯效果。金融行業(yè)作為我國社會發(fā)展的重要領(lǐng)域，也逐漸納入“營改增”范圍，稅收體制的變化，對中國商業(yè)銀行產(chǎn)生了很大的影響。因此，需要在“營改增”背景下，仔細(xì)度量中國商業(yè)銀行的稅收承受能力，這對“營改增”在金融行業(yè)的發(fā)展，對于中國商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展，都具有重要意義。針對“營改增”背景下中國商業(yè)銀行的稅收承受能力度量展開相應(yīng)研究，以供參考。

“營改增”；中國商業(yè)銀行；稅收承受能力；度量

一、“營改增”概述

“營改增”，簡單來說就是營業(yè)稅改增值稅的一種稅收改革政策。營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。而增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，從而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。也就是說，有增值才征稅沒增值不征稅。隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅將被取消，增值稅制度會越來越規(guī)范化，這也是我國財(cái)稅體制的又一次深刻變革。隨著“營改增”試點(diǎn)的不斷發(fā)展，實(shí)施范圍逐漸擴(kuò)大，金融行業(yè)也逐漸開始試行，“營改增”政策開始在中國商業(yè)銀行中開始實(shí)施。這對“營改增”財(cái)稅體制的進(jìn)一步發(fā)展，對我國商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要影響。

二、“營改增”背景下中國商業(yè)銀行的稅負(fù)變化

商業(yè)銀行的稅負(fù)變化是其稅收承受力能變化的一種直接反應(yīng)，隨著財(cái)稅體制的不斷改革，隨著“營改增”的不斷實(shí)施，商業(yè)銀行的稅負(fù)情況也在發(fā)生變化，通過對此進(jìn)行分析研究，進(jìn)而能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的稅收承受能力變化有一個(gè)更深層次的了解。

1.稅基不斷擴(kuò)大。稅基就是課稅的基礎(chǔ)，是一種計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)[1]。隨著“營改增”的試行與實(shí)施，商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，征稅業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，各種形式取得的收入，均要繳納增值稅。如占用、拆借資金等形式取得的收入，都要以貸款服務(wù)的全部利息收入進(jìn)行增值稅的繳納，在這種管理制度下，商業(yè)銀行的稅基不斷擴(kuò)大，稅收的范圍以及需要繳納的稅款范圍也在不斷擴(kuò)大。但從這一點(diǎn)來說，“營改增”制度實(shí)施后，中國商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)有所增強(qiáng)，隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅收承受能力也隨之增強(qiáng)。

2.稅率和稅收負(fù)擔(dān)提升。傳統(tǒng)稅收政策中，商業(yè)銀行的稅率一般為5%，“營改增”稅收政策在商業(yè)銀行實(shí)施后，商業(yè)銀行的稅率開始上升為增值稅的6%。在這種情況下，再加上擴(kuò)大的稅基，商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)明顯提升，隨著銀行業(yè)務(wù)的持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展，相應(yīng)的稅收承受能力也會有所提升。此外，商業(yè)銀行的征稅環(huán)節(jié)也有所變化，但從整體來看，稅負(fù)情況并沒有因此而降低，相反，對于信用卡透支、押匯、轉(zhuǎn)貸等銀行業(yè)務(wù)所獲得的利息，都要全額繳納增值稅，行業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)還是有所提升。這種情況下，為了維持商業(yè)銀行的正常發(fā)展，其稅收承受能力就必須有所提高。

3.稅收征管情況發(fā)生變化。征收營業(yè)稅期間，很多地方對商業(yè)銀行的部分稅收部門都是象征性地征稅，或者干脆不征收[2]。但是，隨著“營改增”的不斷實(shí)施，這種情況越來越少，對商業(yè)銀行的征稅形式，由地方稅變化成為國稅，商業(yè)銀行的稅收壓力較之前有所提高。此外，“營改增”后，稅收管理更加嚴(yán)格、規(guī)范，商業(yè)銀行的運(yùn)營也隨之更加規(guī)范，管理更加嚴(yán)謹(jǐn)，管理成本自然不斷增加。因此，從整體上來說，商業(yè)銀行所面臨的稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，其稅收承受能力自然會不斷上升。

三、“營改增”背景下度量中國商業(yè)銀行的稅收承受能力的變化

“營改增”后，中國商業(yè)銀行的稅收制度、稅收環(huán)境、稅收管理都發(fā)生了明顯的變化，稅收壓力也不斷增強(qiáng)，對其稅收承受能力的影響也很大。由于受到各種因素的影響，稅收承受能力不斷發(fā)生變化，需要有針對性地進(jìn)行度量。

1.商業(yè)銀行的稅負(fù)變化直接影響著其稅收承受能力的變化。通過仔細(xì)分析研究，在“營改增”背景下，商業(yè)銀行的稅負(fù)變化非常明顯，稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，在這種情況下，為了持續(xù)進(jìn)行銀行本來的業(yè)務(wù)，其稅收承受能力必然有所提升[3]。只有稅收能力不斷提升，才能打破運(yùn)營成本提高所帶來的發(fā)展阻礙。隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行在很長一段時(shí)期內(nèi)，都將面臨著巨大的稅收壓力，并且不斷尋求解決措施，根據(jù)銀行發(fā)展的實(shí)際情況慢慢進(jìn)行改革，努力完成轉(zhuǎn)型，力求適應(yīng)“營改增”的改革與發(fā)展。在此過程中，其稅收承受能力必然會不斷提高，以求推動其自身業(yè)務(wù)的發(fā)展和運(yùn)行的進(jìn)步。

2.商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理能力提高影響其稅收能力的變化。隨著新的稅收體制的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行為了尋求新的發(fā)展方向，挑戰(zhàn)新的發(fā)展機(jī)遇，不得不在管理上下功夫，從整體上提高自身的管理水平，提高自身的運(yùn)營能力。這也是新的稅收背景下，對商業(yè)銀行的新發(fā)展提出的必然要求[4]。首先，商業(yè)銀行稅收保障類型不斷增加，稅基明顯擴(kuò)大，這就需要銀行的業(yè)務(wù)管理水平不斷提高。其次，由于銀行的稅收負(fù)擔(dān)不但加重，稅收彈性不斷縮減，在這種情況下，商業(yè)銀行的管理更需要規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。因此，其管理能力亟須提高。這也對商業(yè)銀行稅收承受能力的提升具有重要影響，既能夠保證保障量方面的稅收承受能力得以提升，又能夠保證稅收承受能力提升的質(zhì)量，從而獲得新的發(fā)展契機(jī)。

3.商業(yè)銀行的規(guī)模大小影響其稅收承受能力的變化。在“營改增”背景下，所有的商業(yè)銀行都面臨著同一個(gè)稅收大環(huán)境，都面臨著提高的稅率，加重的稅收負(fù)擔(dān)和管理上的壓力。但是，各個(gè)商業(yè)銀行的稅收承受能力變化是非常不同的[5]。這主要是由于各個(gè)商業(yè)銀行的規(guī)模不同，再加上銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量的方面的不同，其稅收承受能力變化出現(xiàn)明顯差異。通常來講，中大型規(guī)模的商業(yè)銀行，原本的稅收承受能力就比較強(qiáng)，再加上其經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量等各方面都很強(qiáng)，“營改增”以后，其稅收承受能力也會不斷得到提升，當(dāng)面臨壓力和挑戰(zhàn)時(shí)，其應(yīng)對能力也加強(qiáng)，能夠保證自身的正常持續(xù)運(yùn)營。相比較而言，小規(guī)模的商業(yè)銀行本身的稅收承受能力較弱，加之業(yè)務(wù)范圍有限，業(yè)務(wù)能力有限，業(yè)務(wù)量較少，“營改增”后，其稅收負(fù)擔(dān)加重，征稅彈性降低情況也逐漸消失，其稅收承受能力提升的程度也不高，面臨壓力和挑戰(zhàn)時(shí)，其發(fā)展就會收到影響，不利于其正常運(yùn)營和發(fā)展，其稅收承受能力亟待提高。

四、“營改增”背景下中國商業(yè)銀行稅收承受能力度量分析

1.稅收支付率形成與財(cái)政當(dāng)局和商業(yè)銀行雙方關(guān)系密切。財(cái)政當(dāng)局對稅收支付率的最終形成具有更大影響力，由于雙方的這種影響力不對稱，二者的影響力進(jìn)行綜合，最終導(dǎo)致稅收的實(shí)際支付率一般比均衡支付率要高。在這種情況下，要想稅收的實(shí)際支付率與均衡稅收支相同，就要降低銀行的營業(yè)稅。

2.商業(yè)銀行的稅收承受能力具有個(gè)體差異。中國各類銀行從總體上來看，其稅收承受能力是較弱的，但是由于不同的因素，其稅收承受能力也存在著明顯的個(gè)體性差異，而且這種差異處于動態(tài)變化之中[6]。城市銀行的稅收承受能力要比股份制銀行和大型銀行強(qiáng)。此外，由于銀行業(yè)受到很多顯性和隱形的扶持，其負(fù)稅水平偏高也屬正常情況，但是隨著“營改增”的實(shí)施，這種扶持優(yōu)勢會慢慢削弱。這樣，銀行的稅收負(fù)擔(dān)就會不斷提高，稅收壓力也會增強(qiáng)，再加上銀行的競爭壓力增大，就會給銀行的發(fā)展帶來很多不利的影響，最終也不利于其稅收承受能力的提升。因此，需要在“營改增”背景下，適當(dāng)考慮到減輕銀行的稅負(fù)。首先，政府要根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況，循序漸進(jìn)地推行銀行“營改增”政策。在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，慢慢向增值稅過渡，使其變化有一個(gè)緩沖期。同時(shí)，要借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，分類別、分階段，在銀行業(yè)中逐漸把營業(yè)稅過渡到增值稅。要能夠在“營改增”實(shí)施過程中，對于出現(xiàn)的各種特殊情況，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，不斷優(yōu)化銀行“營改增”政策，降低銀行稅負(fù)，保證其正常運(yùn)營。其次，商業(yè)銀行要根據(jù)“營改增”的變化，根據(jù)自身實(shí)際情況，不斷優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)，改革經(jīng)營模式，加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)管理，嚴(yán)格控制營業(yè)支出，降低運(yùn)營成本，提高經(jīng)營效率，增加稅收承受能力，迎接“營改增”帶來的新的挑戰(zhàn)，促進(jìn)自身的進(jìn)一步發(fā)展。

五、結(jié)論

綜上所述，“營改增”是我國財(cái)稅體制的重大變革，是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然實(shí)際需求，其實(shí)施范圍必將越來越廣泛。中國商業(yè)銀行實(shí)施“營改增”政策，對其稅收承受能力具有重大影響，無論是稅負(fù)變化，稅率變化還是管理上的變化，都會影響其稅收承受能力。因此，于商業(yè)銀行而言，自身要根據(jù)實(shí)際情況，不斷進(jìn)行改革，適應(yīng)“營改增”的變化，不斷提高其稅收承受能力。于政府而言，要給予減輕稅負(fù)的政策扶持，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，主觀與客觀相互配合，共同提高其稅收承受能力，促進(jìn)商業(yè)銀行的新發(fā)展。

[1]曾楚雯.“營改增”背景下中國商業(yè)銀行的稅收承受能力度量[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，(12)：181.

[2]袁慶祿.“營改增”背景下中國商業(yè)銀行的稅收承受能力度量[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2014，(11)：1-11.

[3]陳國軍.““營改增””對農(nóng)村商業(yè)引港的影響及對策研究[J].當(dāng)代會計(jì)，2015，(1)：32-33.

[4]孫莉.改革營業(yè)稅制度，降低金融企業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)[J].財(cái)政研究，2013，(8)：47-50.

[5]陳菲.我國國有銀行稅收負(fù)擔(dān)非稅制因素成因及對策建議[J].稅務(wù)研究，2015，(2)：79-82.

[6]王魯寧，胡怡建.我國金融業(yè)稅負(fù)變化情況及其影響因素分析——基于金融行業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，(8)：80-89.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]

F832

A

1673-291X（2017）21-0065-02

2017-02-07

呂向一（1980-），男，黑龍江大慶人，講師，碩士研究生，從事財(cái)政稅收研究。