電子商務(wù)企業(yè)稅收征管問題與對策

張佳鈺

摘 要：近年來我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在整體經(jīng)濟的帶動下也發(fā)展得十分迅速，使得我國商品銷售模式也發(fā)生了巨大變化?，F(xiàn)今市場上，電子商務(wù)占據(jù)了國內(nèi)很大的一部分，而且還呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，但在電商企業(yè)稅收征管方面也出現(xiàn)了一些問題。據(jù)此，主要針對電子商務(wù)企業(yè)稅收征管現(xiàn)存的一些問題進行了一些分析，并提出了與之對應(yīng)的一些措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；問題；對策

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.36.046

在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的條件下，電商平臺也隨之發(fā)展起來，目前我國的電商企業(yè)占據(jù)了國內(nèi)將近一半的市場。在當(dāng)前的社會，電子商務(wù)已經(jīng)滲透到了我們生活中的各個角落，并在國際交易市場中發(fā)揮著非常重要的作用。但是目前我國電商企業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀卻不容樂觀，其中常設(shè)機構(gòu)及課稅地點難以確定，交易收入及課稅對象性質(zhì)模糊，涉及跨國交易，國際稅收管轄權(quán)的沖突，這些都會對電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管造成不利的影響。

1 電子商務(wù)概述

1.1 電子商務(wù)

電子商務(wù)是在相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺上以電子交易的方式來進行的一種交易活動。與傳統(tǒng)的交易有所不同，電子商務(wù)具有非常廣泛的傳播性，只要是在網(wǎng)絡(luò)充分的條件下，就可以利用相應(yīng)的平臺來進行各種交易，不會受到時間和空間的制約，使用起來非常方便，而且電子商務(wù)離不開網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。在當(dāng)前依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，對電子商務(wù)的交易模式進行了一定的分類，例如：B2B、B2C、C2C、O2O電子商務(wù)模式等等。近兩年有一個名為小紅書的跨境電商平臺在年輕人中十分流行，采用的是B2C的模式，其不僅僅能夠進行購物，而且還可以通過該平臺進行一定的社交活動，最典型的就是小紅書福利社，非常受現(xiàn)在年輕人的喜愛。

1.2 關(guān)于跨境電商平臺——小紅書

小紅書創(chuàng)辦于2013年，僅耗4年就發(fā)展成為全球最大的消費類口碑庫和社區(qū)電商平臺，小紅書主要包括兩個板塊，UGC分享社區(qū)和福利社。在分享社區(qū)里，小紅書為每件商品留住購買者的評價，使之積累大量的消費類口碑，成為一個巨大的口碑庫。而在福利社板塊采取B2C自營模式，直接與國外的品牌商貿(mào)易商合作，采取在國內(nèi)設(shè)立保稅倉和從國外直郵兩種方式為消費者提供服務(wù)。其電商銷售額已接近百億元，成功成為跨境電商平臺的一股新生力量。

2 不同類型的電子商務(wù)企業(yè)的概述及稅收征管現(xiàn)狀

2.1 平臺零售型電商

零售型電商就是電商平臺與零售型電商之間的合作，在當(dāng)前市場的推動下，電商平臺已經(jīng)成了人們進行消費的主要選擇之一?，F(xiàn)在買衣服，可以去淘寶；買化妝品，可以去聚美優(yōu)品；買品牌，可以去唯品會；買家居，可以去京東。各個電商平臺之間的競爭都非常大，而在其中，平臺零售型電商占據(jù)著非常大的一部分市場。最近很有爭議的社交電商平臺，就是一個非常典型的零售型電商平臺，其中最為典型的例子就是小紅書，在電商行列中，發(fā)展非常迅速，其中主要以零售型電商為主。

從《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》等等文件來看，我國已經(jīng)開始對平臺零售型電商征收增值稅和所得稅，實施與傳統(tǒng)實體銷售相似的征收辦法。相對于其他類型的電子商務(wù)企業(yè)來看，平臺零售型電商企業(yè)已經(jīng)在進行相對成熟的稅收征管。

2.2 跨境進口型電商

跨境進口型電商主要就是在海外直接進行商品銷售的電商，在當(dāng)前經(jīng)濟全球化的條件下，我國的電商平臺已經(jīng)開始開拓了國際的市場，很多人在出國的時候，可以進行商品的代購，這是電商平臺中非常廣闊的一個市場，也是當(dāng)前電商行業(yè)最具有發(fā)展空間的一個群體。

然而雖然跨境進口型電商機遇大，利潤高，但是仍然存在著很大的風(fēng)險，在發(fā)展中仍然存在著許多的局限，在稅收征管上也尚存許多爭議。許多國家實施免稅政策以保證電子商務(wù)的健康發(fā)展，但也有國家對其征收各類流轉(zhuǎn)稅，將其視為稅收的主要來源。由于跨境進口型電商涉及國際稅收，協(xié)調(diào)起來有一定的難度，因此我國在跨境電商的稅收征管方面并不完善。

2.3 生活服務(wù)類電商

在我國的電商市場中，生活服務(wù)類電商也占據(jù)著非常大的一個市場比例?，F(xiàn)在最常見的就是，滴滴出行、大眾點評等，這些都是生活服務(wù)類電商，用戶在進行消費之后，需要對消費的體驗進行一定的描述，并根據(jù)平臺的規(guī)則對其進行評論，內(nèi)容一般都比較真實有效，目前受到大家的一致好評。與傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)相比較，電商服務(wù)更容易被大家所接受，在手機上面操作為人們的生活帶來了很大的便利，例如：在旅行的時候，可以通過旅行APP來查找相應(yīng)的路線，并進行酒店的預(yù)定，這些就非常方便了。但是目前很多平臺都遭到了用戶的投訴，所以說用戶的實際體驗更加重要。不同的客戶群體的感受也不一樣，實際體驗的問題，這也是當(dāng)前生活服務(wù)類電商的一個難題。

生活服務(wù)類電商在稅收征管方面相對完善，類似滴滴出行、大眾點評的企業(yè)因落地機構(gòu)完善都按照傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的征收辦法對企業(yè)征收相對應(yīng)的稅額。但在生活服務(wù)類電商中存在一些C2C模式或是以B2C模式掩蓋其C2C本質(zhì)的銷售行為的稅收征管尚存在漏洞，亟待整改。

3 電子商務(wù)企業(yè)稅收征管存在的問題

3.1 交易信息無紙化、數(shù)字化的影響，以票控稅難度加大

電子商務(wù)明顯不同于傳統(tǒng)商務(wù)的是，電子商務(wù)是一種以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，以商品交換為中心的商業(yè)活動。那么，在通過電商平臺進行交易的過程中，交易的信息都不夠透明，在交易信息無紙化、數(shù)字化的條件下，難以找到相應(yīng)的交易憑證，嚴(yán)重地加大了我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作的難度。盡管已經(jīng)有些企業(yè)開始使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，使得征管部門的以票控稅得以實踐，但很多中小電商企業(yè)并沒有投入這個行列。

文中所述小紅書是一個非常典型的社交零售型電商平臺，在進行交易的過程中，所有的交易憑證都是通過電子信息的形式進行展現(xiàn)，如果需要紙質(zhì)憑證，可以在網(wǎng)上進行申請。endprint

3.2 電子商務(wù)打破地域局限，常設(shè)機構(gòu)及課稅地點難以確定

電子商務(wù)最大的特點就是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，通過相應(yīng)的平臺，來進行相應(yīng)的交易。而正是這種不受時間地點所限制的互聯(lián)網(wǎng)式的交易使得電子商務(wù)讓人們體驗到了傳統(tǒng)商務(wù)所達不到的便捷性。但是在進行交易的過程中，機構(gòu)所在地或勞務(wù)發(fā)生地都是可以隨時變化的使得稅務(wù)部門難以控管，導(dǎo)致稅務(wù)行為的進行過程中，出現(xiàn)一些問題。

小紅書海淘平臺全稱為行吟信息科技（上海）有限公司，于2013年8月2日成功注冊，在上海市嘉定區(qū)內(nèi)有十分詳細的注冊地址。信息資料的完整填報使得小紅書的稅收征管得以順利進行。

3.3 交易具有不透明性，交易收入及課稅對象性質(zhì)模糊

電子商務(wù)在進行交易的過程中，交易的收入都沒有一個特別明確的記錄，而且由于沒有確定的憑據(jù)，征管部門對電商企業(yè)進行稅務(wù)征管的過程中，很難將電商平臺的收益進行劃分。而且又由于交易的不透明性，導(dǎo)致課稅的對象也非常模糊，這是當(dāng)前電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程中所存在的一個很大的難題。

3.4 涉及跨國交易，國際稅收管轄權(quán)的沖突

電商平臺可以不受到時間和空間的限制，因此在國際市場上也發(fā)揮著非常重要的作用，但是不同國家，所涉及到的所得稅也有所不同，在通過電商平臺進行跨國交易的過程中，還會涉及到跨國交易，國際稅收管轄權(quán)沖突的問題，也加大了稅收征管的不確定性。

在2015年末，小紅書平臺曾被大渝新聞網(wǎng)登過一篇報道《“小紅書”價格不含稅？ 用戶自繳稅費后客服消失》。該報道指出，小紅書的承諾買家在購買時支付的稅費可在收貨后憑關(guān)稅單據(jù)報銷，但由于售后服務(wù)不到位，實現(xiàn)受阻。而后經(jīng)過協(xié)調(diào)，現(xiàn)在在小紅書海淘平臺購買的商品，都包含了關(guān)稅。在傳統(tǒng)交易方式下，對跨國所得來源的識別主要依靠的是識別營業(yè)機構(gòu)所在地、合同簽訂地及交貨地判斷營業(yè)利潤的來源地，或者根據(jù)勞務(wù)報酬的提供地點、支付地點或使用地點判斷勞務(wù)報酬來源地，可見所得來源地的判斷是國際稅收管轄權(quán)的關(guān)鍵所在。而對于小紅書這類的海淘電商平臺，這無疑是一個尚待解決的問題。

4 電子商務(wù)企業(yè)稅收征管問題的解決對策

4.1 構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收征管體系

由于電子商務(wù)平臺交易信息無紙化、數(shù)字化的影響，電子商務(wù)企業(yè)在進行稅務(wù)征管的過程中，出現(xiàn)了很多問題。那么首先需要構(gòu)建一個完善的電子商務(wù)稅收征管體系，就電子商務(wù)相關(guān)的法律來說，我國沒有明確包含電子商務(wù)稅收的法律，也沒有明確的表示哪些法條將電子商務(wù)完全排除在外，這種模棱兩可的存在給電子商務(wù)的稅收征管加大了難度。

4.2 引導(dǎo)企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的常設(shè)機構(gòu)

電商在通過相應(yīng)的平臺進行交易的過程中，也不會受到時間和空間的限制，可以在網(wǎng)絡(luò)的條件下，隨地進行相應(yīng)的交易工作。但是在這樣的情況下，難以確定課稅的地點，難以確定課稅的對象，在這樣的情況下，稅收征管部門可以通過引導(dǎo)企業(yè)進行相應(yīng)常設(shè)機構(gòu)的設(shè)立，來使交易的地點進行一定的明確，有了固定的交易地點，更易于電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管工作的進行。

4.3 改革現(xiàn)行稅制，明確相應(yīng)的交易對象及其交易收入

我國的電商行業(yè)發(fā)展時間比較短，很多法律方面的制度還不夠完善，在電子商務(wù)稅制方面，目前還沒有一個明確的法律規(guī)定。而且，現(xiàn)在不同的電商平臺都有一個自己的交易規(guī)則，在市場不斷變動的條件下，電子商務(wù)平臺的規(guī)則也在不斷地發(fā)生改變。很多時候，現(xiàn)有的相關(guān)法律制度已經(jīng)遠遠滿足不了當(dāng)前電商平臺的交易規(guī)則。針對這一問題，需要對現(xiàn)行的稅制進行改革，并對電商平臺規(guī)則進行一個統(tǒng)一的管理，樹立一些相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來對交易的收入和交易的對象進行明確的種類上的劃分，來為電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管工作的保駕護航。

4.4 加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國際管轄權(quán)的劃分

通過電商平臺可以進行跨國的交易，但是不同的國家，所存在的稅收制度也有著很大的不同。那就意味著，在進行稅收的過程中，不同的國家標(biāo)準(zhǔn)也有著一定的差異，如果處理得不當(dāng)，就會導(dǎo)致跨國稅收方面的沖突。針對這一問題，需要對國際交易市場規(guī)則進行一定的明確，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國際管轄權(quán)的劃分，才能夠使電商企業(yè)稅收征管的工作順利進行，并取得相應(yīng)的效果。

5 結(jié)語

隨著現(xiàn)在各種電商平臺的開發(fā)，我國的傳統(tǒng)銷售

模式也逐漸發(fā)生改變，現(xiàn)在電商行業(yè)在我國市場中占據(jù)著越來越重要的位置。目前在進行電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的過程中，出現(xiàn)了交易信息不透明、常設(shè)機構(gòu)不確定、交易收入對象性質(zhì)模糊、跨國交易沖突等方面的問題。為了能夠使企業(yè)稅收征管工作順利進行，首先，需要構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅收征管體系；其次，需要引導(dǎo)企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的常設(shè)機構(gòu)；接下來，需要改革現(xiàn)行稅制，明確相應(yīng)的交易對象及其交易收入；最后，需要加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，明確國際管轄權(quán)的劃分，全面提高我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管工作質(zhì)量。所以，就我國目前形勢來看，電子商務(wù)交易的相關(guān)法律仍有待完善，電商的稅務(wù)規(guī)則和納稅程序應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)稅收征管政策及手段加以健全，為我國電子商務(wù)營造一個健康的發(fā)展環(huán)境，打造一個有秩序的稅務(wù)征管系統(tǒng)。

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