物流企業(yè)增值稅納稅籌劃方法探討

徐元玲+石琴+郭益盈

摘 要：2014年1月1日物流業(yè)已全部納入營改增范圍，在此情況下，探討了營改增后物流企業(yè)納稅籌劃方法、途徑，包含納稅人身份的選擇，增值稅專用發(fā)票的籌劃，供應(yīng)商選擇的籌劃，固定資產(chǎn)的納稅籌劃，有形動產(chǎn)租賃的籌劃，代收代付的籌劃，運輸與銷售相分離的籌劃，稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃等等。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營改增；納稅籌劃

中圖分類號：F25 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.36.016

1 增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃

營改增后能否降低稅負，最主要的因素是可抵扣進項稅額的多少，所以取得充足的增值稅專用發(fā)票進行抵扣是十分必要的。由于物流企業(yè)需要給較多工作人員發(fā)放工資，而人工成本又不在可抵扣范疇內(nèi)，改征增值稅后稅負比較大，就有必要通過減少員工數(shù)目，增加機械設(shè)備，將不能抵扣的人工成本項目變?yōu)樵鲋刀惖挚垌椖?。企業(yè)可用合理正當(dāng)?shù)睦碛筛淖兘?jīng)濟活動的用途，將不能抵扣項目變?yōu)槟艿挚垌椖縼磉M行納稅籌劃。比如物流企業(yè)購置了一輛客車作為接送員工上下班的車輛，這輛車作為集體福利進項不能抵扣，假如企業(yè)獲得了合法的證據(jù)，證實這輛車既可作為員工班車也用于日常經(jīng)營，這時就可以全額扣除產(chǎn)生的進項稅額，降低企業(yè)稅負。

2 供應(yīng)商選擇的納稅籌劃

物流企業(yè)營改增之前繳納營業(yè)稅，一般考慮報價、供應(yīng)商信譽等因素，對企業(yè)本身和供應(yīng)商身份要求不嚴格。營改增以后，企業(yè)還要考慮進項稅額的扣除，因此在挑選供應(yīng)商時通常要思量其身份。

如果供應(yīng)商是一般納稅人，企業(yè)能夠獲得增值稅專用發(fā)票，即可以扣除進項稅。如果挑選小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，只能獲得普通發(fā)票，不能扣除，或者只能申請稅務(wù)機構(gòu)代表開立專用發(fā)票，扣除率最多是百分之三，其中不可被扣除的進項稅虧損可以由供應(yīng)商價格優(yōu)惠抵銷，為了填補因不可取得專用發(fā)票而出現(xiàn)的虧損，就必須向小規(guī)模納稅人提出在報價上給出一些較小幅度的讓步的要求。這種折讓幅度要多大才夠填補虧損呢？兩種渠道的稅收利潤一樣呢？價格折讓臨界點就是這種幅度的確定依據(jù)。究竟要選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅

人通常按照價格折讓臨界點來確定。

假設(shè)一般納稅人的銷售價格是X，小規(guī)模納稅人銷售價格是Y，X、Y均是含稅價格。一般納稅人稅率等于a，城市維護建設(shè)稅稅率和教育費附加征收率分別為7%、3%，價格折讓臨界點=Y/X。

如果小規(guī)模納稅人并未向稅務(wù)機構(gòu)申請代表開立發(fā)票，不能獲得增值稅專用發(fā)票，Y=X/（1+a）*（1-a*（7%+3%）），Y/X=（1-10%*a）/（1+a），當(dāng)a=17%時，Y/X=84.02%。此時當(dāng)小規(guī)模納稅人的銷售價格為一般納稅人價格的84.02%時，挑選誰作為供應(yīng)商是無差別的；在此基礎(chǔ)上，小規(guī)模納稅人提高貨物價格時，選一般納稅人為供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人給予價格優(yōu)惠，降低售價，則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

如果小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機構(gòu)申請代表開立發(fā)票。Y/（1+3%）*（1-3%*（7%+3%））=X/（1+a）*（1-a*（7%+3%）），Y/X=（（1+3%）*（1-10%*a））/（（1+a）*（1-0.3%）），當(dāng)a=17%時，Y/X=86.80%。同理小規(guī)模納稅人的銷售價格是一般納稅人價格的86.80%時，選擇其中任意一個作為供應(yīng)商是無差別的；在此基礎(chǔ)上，小規(guī)模納稅人提高貨物價格時，選一般納稅人為供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人給予價格優(yōu)惠，降低售價，則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

一般納稅人的抵扣率可以為17%，13%，11%，6%。當(dāng)a為13%，11%，6%任意一個時，和a為17%時籌劃思路相同。

物流企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅進項稅額只可以計入成本，不可以扣除。所以在其他條件一樣的前提下就選擇報出價格低的供應(yīng)商。

3 用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃

營改增后物流企業(yè)可抵扣進項稅額的多少對稅負的影響很大，而購置固定資產(chǎn)的可抵扣進項稅額又相當(dāng)大，所以利用固定資產(chǎn)進行納稅籌劃很有意義。比如，一般納稅人在營改增前購買的固定資產(chǎn)不可以抵扣進項稅額，此時為減少稅負，企業(yè)可以將之前購置的使用年限較長的固定資產(chǎn)處置給同行小規(guī)模納稅人。這是因為稅法規(guī)定：試點地區(qū)的一般納稅人銷售本地區(qū)營改增之前自己使用過的自制、購進的或營改增之后自制的固定資產(chǎn)，實行百分之四征收率減半的優(yōu)惠稅率，銷售本地區(qū)營改增之后自己使用過的購進的固定資產(chǎn)按照適用稅率百分之十七來納稅。如果有足夠的資金或是有擴張計劃的公司可以購買新的車輛和其他固定資產(chǎn)以獲得進項稅；企業(yè)沒有擴張計劃或沒有足夠的資金來購買新的固定資產(chǎn)，可以采取有形動產(chǎn)租賃的方式。

4 有形動產(chǎn)租賃的納稅籌劃

物流企業(yè)為獲得租金收入，在經(jīng)營業(yè)務(wù)不繁忙時，一般會把閑置不用的機器設(shè)備出租出去。營改增以后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率增加幅度較大，從以前的營業(yè)稅稅率5%增高到增值稅稅率17%，盡管有一部分購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以扣除，但稅負仍然很重。因此物流企業(yè)需要選擇是把有形動產(chǎn)租賃出去還是轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，以下兩種措施都能達到減輕企業(yè)稅負的目的：把有形動產(chǎn)租賃服務(wù)變換成了交通運輸服務(wù)，稅率從17%降低到11%；把租賃服務(wù)變換成異地裝卸作業(yè)后，以6%的稅率繳納增值稅。

例：X物流公司為一般納稅人，正常情況下將有形動產(chǎn)進行經(jīng)營性租賃，一般可取得進項發(fā)票。

在某一段時間X公司有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入為：200萬元。

應(yīng)繳納的增值稅為：200*17%=34萬元、營業(yè)稅金及附加為：34*10%=3.4萬元、總共繳納稅額為：34+3.4=37.4萬元、租賃總收益為：200-37.4=162.6萬元。

如果由X公司派出操作工人為甲公司提供裝卸服務(wù)，向工人支付工資20萬元，甲公司支付務(wù)工費200萬元，在這種狀況下，X公司把租賃業(yè)務(wù)正當(dāng)合法的替換成了裝卸服務(wù)，作為物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%。繳納的增值稅為12萬元，應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加為12*10%=1.2 萬元，總共繳稅13.2萬元，與之前的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)相比較，稅負降低了24.2萬元，支付的工資多了20萬元，凈收益增加為166.8萬元。endprint

以上兩種經(jīng)營方式下收入相同，經(jīng)營成果依然有所變化。由此可看出企業(yè)在經(jīng)營方式上可進行納稅籌劃研究。

5 代收代付業(yè)務(wù)的納稅籌劃

營改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的金融支付業(yè)務(wù)按6%的稅率繳納增值稅，與11%的稅率相比更有助于企業(yè)減輕稅負。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，電子商務(wù)運用越來越普遍，擁有足夠資金的大型物流企業(yè)，可以擴展代收代付業(yè)務(wù)，成立“有支付資質(zhì)”的獨立公司來承接這項業(yè)務(wù)?！按沾丁蔽锪髂Ｊ?，是指物流公司代替購貨商收貨，通過10-15天如果購貨方無異議，則代替購貨方向生產(chǎn)商簽發(fā)遠期支票并收取手續(xù)費，同時把貨物運給購貨方取得貨款的經(jīng)營方式。其中主要的是要預(yù)防墊付資金收不回的情況，選擇客戶要注意信譽問題。

6 運輸與銷售相分離的納稅籌劃

物流企業(yè)的一種經(jīng)營方式為轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)，即物流企業(yè)將從生產(chǎn)商處購買的貨物轉(zhuǎn)賣給貨物需求商的過程。營改增后物流企業(yè)一般納稅人按照增值稅率13%或17%繳納此項業(yè)務(wù)的稅款。此時，要想降低稅負可以改變經(jīng)營方式，由轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)變?yōu)榻煌ㄟ\輸代理服務(wù)，按物流輔助服務(wù)6%的增值稅率納稅。

例：A物流企業(yè)是兼營銷售冰箱的一般納稅人，從生產(chǎn)商X公司購入冰箱，購入價為每臺3000元（不含稅），賣出價格為每臺3500 元（不含稅）。Y公司愿意從A企業(yè)購進200臺該冰箱，假如不考慮城建稅與教育費附加。

A企業(yè)若選擇轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式，將從X公司購入的冰箱轉(zhuǎn)賣給Y公司。A企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)銷差價為計稅價格按17%繳納增值稅， 繳納稅款17000元（200*（3500-3000）*17%=17000）， A企業(yè)該項業(yè)務(wù)的利潤為100000元（200*（3500一3000）=100000）。

假設(shè)X、Y兩個公司收入和成本與前一種經(jīng)營方式相同，如果Y公司委托A企業(yè)代理Y公司，A企業(yè)只需要從生產(chǎn)商X處直接購入冰箱，貨款由Y公司支付，購貨發(fā)票由生產(chǎn)商X直接開給Y公司。增值稅發(fā)票金額是600000元，稅額是102000元，另外由Y公司支付給A企業(yè)117000元的勞務(wù)費。A企業(yè)按6%的稅率繳納增值稅，稅額6622.64元（117000/（1+6%）*6%=6622.64），A企業(yè)這項業(yè)務(wù)少交稅額10377.36（17000—6622.64=10377.36），企業(yè)總體利潤增加10377.36元。

7 稅負轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃

物流行業(yè)全面實施營改增后，稅率的提高和可抵扣的增值稅進項稅額的不足，導(dǎo)致一些企業(yè)的稅負不降低反而升高。沒有進行籌劃時，物流企業(yè)與下游企業(yè)進行交易，下游企業(yè)得到大量的可抵扣的進項稅額，增加了企業(yè)收益，營改增帶來的利益全都被下游企業(yè)獲取了。此時，上下游企業(yè)就可以進行稅負轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃，通過改變定價的形式把營改增帶給下游企業(yè)的利益轉(zhuǎn)移一部分給上游企業(yè)，使上下游企業(yè)共同分享營改增帶來的利益。如果提高定價，上游企業(yè)收入和應(yīng)繳納的增值稅都有所增加，下游客戶企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，一方面增加了成本，另一方面又可以獲得可扣除的增值稅進項稅額，營改增帶給上游企業(yè)的利益增加了，帶給下游企業(yè)的利益雖然減少了，但能夠接受。因此，上下游企業(yè)可以進行談判，互相理解，實現(xiàn)彼此共贏的目標。

例：X公司是物流企業(yè)，身份是增值稅一般納稅人，某時期該公司與Y企業(yè)簽訂了一筆含稅價款為100萬元貨物運輸合同。

籌劃前，物流企業(yè)提供交通運輸服務(wù)按增值稅稅率11%繳納稅款，假如不考慮城建稅與教育費附加的影響，X公司繳納的增值稅額為9.91萬元（100/（1+11%）*11%=9.91），實際收益為90.09萬元（100-9.91=90.09）。

而Y企業(yè)獲得的收益是獲得金額為9.91萬元增值稅進項稅額專用發(fā)票。

此時，X公司可以將稅負轉(zhuǎn)嫁到Y(jié)企業(yè)開始納稅籌劃。X公司調(diào)高價格到110萬元，則X公司應(yīng)繳納的增值稅為10.9萬元（110*11%/（1+11%）=10.9），增加了0.99萬元（10.9-9.91=0.99），實際收益為99.1萬元（110-10.9=99.1），增加了9.01萬元（99.1-90.09=9.01）；下游的Y企業(yè)獲得的增值稅進項稅額增加為10.9萬元，但成本也提高了10萬元，與籌劃前相比企業(yè)收益減少了9.01萬元（9.91-（10.9-10）=9.01），不過與營改增之前相比仍多出0.9萬元（10.9-10=0.9）的收益。由此例可以看出合理的稅負轉(zhuǎn)嫁后，上下游企業(yè)均可獲得營改增帶來的利益，即可以均衡利益，加強上下游企業(yè)的合作。

參考文獻

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