財務部門質量成本管理淺議

吳竹南

[提要] 為實現(xiàn)“中國制造”向“中國質造”的轉變，我國企業(yè)積極開展質量成本管理等質量管理活動，以提高產品質量和企業(yè)競爭力。本文總結財務部門在參與質量成本管理實踐中遇到的問題，并依據(jù)《管理會計基本指引》提出解決建議，以期給財務部門質量成本核算工作實施提供借鑒。

關鍵詞：質量成本管理；質量成本核算；管理會計

基金項目：本文由“大學生創(chuàng)新性實驗計劃”項目資金支持

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月28日

一、引言

隨著《關于開展質量提升行動的指導意見》的頒布，國家和企業(yè)都認識到提升質量管理對綜合國力和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展競爭力的必要性。同時，財政部為促進企業(yè)和單位加強管理會計工作，促進我國經(jīng)濟轉型升級，制定了《管理會計基本指引》。本文總結會計財務部門在參與質量成本管理過程中遇到的問題，并依據(jù)《管理會計基本指引》提出解決建議，以期給財務部門質量成本核算工作的實施提供借鑒。

二、財務部門質量成本管理中遇到的問題

我國企業(yè)推行質量成本管理較晚，從企業(yè)到管理者到員工對質量成本管理的意識和知識不足，財務部門在質量成本核算中遇到了很大阻礙。

（一）質量成本管理制度不完善，會計人員缺乏推進熱情。目前，我國很多企業(yè)仍未制定成熟的質量成本管理制度，有關質量成本的制度只體現(xiàn)在質量部門和財務部門制度中簡單提及的一項內容，沒有得到足夠重視。有關質量成本管理詳細的規(guī)范及指導內容的國家標準（GB6538.1-86、GB/T10300.5-88及GB/T13339-1991）早在20年前已制定，但一直以來企業(yè)缺乏推進動力，往往開會培訓時躍躍欲試，到實踐時疲于應付，真正有效執(zhí)行的企業(yè)更是寥寥無幾。因此，多數(shù)企業(yè)沒有設置專門的質量成本管理會計，只有在應付貫標或檢查時，抓財務人員去兼職或任務分派，臨時進行質量成本統(tǒng)計。導致財務人員認為是替質量部門干活兒，積極性不高。因此，質量成本管理浮于表面工作，形成了重形式而輕實效的“兩張皮”，沒有起到質量成本管理應有的作用。

（二）質量成本預測計劃缺乏全局性。我國質量成本管理往往只存在于年末總結報告和下一年年初計劃。《質量成本管理導則》中劃定“制定下一年質量成本計劃”歸屬財務部門職責。然而，財務部門僅能根據(jù)往年的質量成本數(shù)據(jù)經(jīng)驗預測下一年質量成本，給業(yè)務部門定計劃下任務。這樣制定的質量成本計劃缺乏針對性、科學性、系統(tǒng)性、可操作性和動態(tài)性，不利于質量成本的降低、技術的進步和生產效率的提高。

（三）全員對質量成本管理認知度不足。質量成本管理需要企業(yè)全員的參與，不只是技術部、質量部或者財務部個別部門的任務，從企業(yè)中高層管理人員到現(xiàn)場操作人員，都必須對質量成本管理的理論、實踐方法深入了解，要長期的連續(xù)性的培訓和指導。管理干部缺乏經(jīng)驗，基層管理人員重視不足，操作工人認識浮于口號，導致一些企業(yè)進行質量成本管理的沒有效果，打擊了企業(yè)推進的積極性，使得質量成本管理活動難以持續(xù)。

（四）企業(yè)內部記錄不夠健全。質量成本核算涉及的數(shù)據(jù)項比較多且雜。一般企業(yè)沒有專門的記錄，只有規(guī)定的會計數(shù)據(jù)，而大量的非會計數(shù)據(jù)缺失。這些數(shù)據(jù)需要由生產部門、采購部門、人力資源、售后服務等多部門分別提供，雖然有ERP、SAP等信息系統(tǒng)，但是沒有建立相應的統(tǒng)計項，缺乏記錄和統(tǒng)計質量成本相關數(shù)據(jù)的意識。因此，光憑財務人員無法得到準確、全面的質量成本核算數(shù)據(jù)，繼而影響質量管理和經(jīng)營決策的質量。

三、基于《管理會計基本指引》質量成本管理建議

對于財務部門來說，質量成本核算是企業(yè)管理會計的一部分。2016年我國財政部制定的《管理會計基本指引》中，要求單位應用管理會計，應遵循戰(zhàn)略導向原則、融合性原則、適應性原則和成本效益原則。

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，制定質量成本計劃。企業(yè)戰(zhàn)略是引領企業(yè)實現(xiàn)最終遠景的路徑圖，一切企業(yè)活動都應以達成企業(yè)戰(zhàn)略目標為原則。質量成本計劃應以企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，依據(jù)總戰(zhàn)略目標和質量戰(zhàn)略，系統(tǒng)地制定質量成本各部分的年度計劃，從而為企業(yè)提高質量、降低成本、持續(xù)創(chuàng)造價值，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。例如，企業(yè)戰(zhàn)略是“以質取勝、穩(wěn)固市場”，那么企業(yè)的質量成本計劃中，“預防成本——質量培訓費”就應該相應增加，而不是為了降低總質量成本對應質量培訓費成比例減少。

（二）與各部門業(yè)務相融合，全員參與質量成本管理。質量成本管理應融入企業(yè)質量相關部門、層級、步驟，以企業(yè)業(yè)務流程為基礎，利用成本分析、預算管理等工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合，業(yè)務人員在做業(yè)務的同時有意識地、主動進行質量成本的記錄、上報和分析控制。財務部門應與業(yè)務部門充分溝通，了解業(yè)務相關的質量管理活動，確定質量成本三級科目及其明細科目；指導業(yè)務部門及其他相關部門在質量活動前要做好質量成本預算，預測質量活動的經(jīng)濟性，定期或質量活動完成后準確、全面、及時、規(guī)范地做好質量成本各項費用的記錄、歸集、統(tǒng)計和上報。

質量成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，需要各相關部門及時記錄、定期統(tǒng)計上報相關的數(shù)據(jù)，可以使用ERP等信息系統(tǒng)自動統(tǒng)計。比如，預防成本數(shù)據(jù)需要由技術部門根據(jù)產品開發(fā)費用進行統(tǒng)計；鑒別成本數(shù)據(jù)需要檢驗部門根據(jù)產品試驗及檢驗的費用進行統(tǒng)計；內部質量損失成本數(shù)據(jù)由生產部根據(jù)返修返工、廢品損耗等費用進行統(tǒng)計；外部質量損失成本數(shù)據(jù)由銷售部門根據(jù)顧客的保修、退換貨、賠償?shù)荣M用憑證統(tǒng)計。

以質量改進費為例，質量改進活動一般涉及生產、管理、技術等多個部門，人員、內容繁多，需要涉及質量改進的全部員工和部門參與質量改進費用的管理。質量改進費是預防成本中重要的一項，涉及費用內容較多，包括為保證或提高產品質量、改進生產工藝、加強工序控制等所支付的全部費用，如購買質量相關改進設備、探討研究工藝、改進檢測手段等費用，以及評比創(chuàng)優(yōu)、整頓現(xiàn)場的一系列改進措施的費用。產品研發(fā)部、技術管理部、質量管理部、生產部及各級生產單位應將所發(fā)生的一切質量改進費，逐一填寫“質量改進費報表”，提交財務部，以便核算各種質量改進所發(fā)生的費用。其中，工時費不僅包括生產工人的工時，還應包括參加質量改進的管理人員和技術人員的工時費，不僅包括直接用于產品零件的生產工時費，還應包括開展討論研究的工時費。研究費除了包括為進行質量改進，質量、技術人員外出調研的差旅費、會議費以外，還應包括購買書籍、資料，取得質量情報信息所支付的費用。

（三）分析企業(yè)內外環(huán)境，制定相適應的質量成本核算方案。質量成本管理應與企業(yè)所處環(huán)境和企業(yè)本身特征相適應，如企業(yè)性質、企業(yè)規(guī)模等。財務部應與質量部一起組織各部門，依據(jù)市場競爭環(huán)境、行業(yè)地位、企業(yè)生產營業(yè)業(yè)務性質、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段等因素，以《質量成本管理導則》為參考，根據(jù)企業(yè)具體情況增減、組合成本核算項，進而設立質量成本科目、確定質量成本核算點，制定質量成本核算方案，準確歸集、分配質量成本。例如，有些企業(yè)生產制造產品為一次性成型，如質量不合格，直接報廢，無法返工返修，因此無需設置“鑒定成本——返工返修費”科目。

（四）以成本效益為準則，執(zhí)行質量成本核算。實施質量成本核算是為了給企業(yè)質量管理決策提供準確無誤、完整可靠的數(shù)據(jù)，為分析質量狀況、發(fā)現(xiàn)質量問題、進行質量改善提供支撐。因此，質量成本管理必須考慮實施投入和預期效果，經(jīng)濟、穩(wěn)健地推進質量成本管理會計的實施。衡量實施質量成本核算的成本與效益，根據(jù)成本與效益相匹配的原則，分階段、分步驟，適應企業(yè)實施能力，會計核算為主導，統(tǒng)計核算做補充，進行質量成本數(shù)據(jù)匯總統(tǒng)計、核算，而不是為了要數(shù)據(jù)而要數(shù)據(jù)，對分析結果沒有作用，耗時耗力，增加無效工作量，使員工產生抵觸情緒等消極影響。

四、結語

我國企業(yè)開始實施質量成本管理的時間短、經(jīng)驗少，財務部門在質量成本核算的實施過程中遇到諸多實際問題，依據(jù)財政部新制定的《管理會計基本指引》提出的原則，可以指導質量成本核算實施，更好地為企業(yè)質量管理提供數(shù)據(jù)支持，有效地實施質量管理。

主要參考文獻：

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