內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

陳雨芊+王冰羽

[提要] 內(nèi)部審計(jì)制度是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由各個(gè)企業(yè)部門(mén)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和本公司規(guī)章制度設(shè)立專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照一定的程序和方法，對(duì)本部門(mén)或者本公司財(cái)務(wù)部的經(jīng)濟(jì)情況和財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核和監(jiān)督。本文簡(jiǎn)要分析內(nèi)部審計(jì)的特征，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行分析，可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題并及時(shí)作出調(diào)整，也可以使投資者更加深刻地了解到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而進(jìn)行投資，獲取更大的利益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部控制質(zhì)量；評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年9月20日

一、內(nèi)部審計(jì)的特征

現(xiàn)在，我國(guó)企業(yè)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)階段主要有內(nèi)向性、相對(duì)獨(dú)立性、廣泛性、相對(duì)簡(jiǎn)化性以及及時(shí)性等五個(gè)特性。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性是被國(guó)際上普遍接受的，內(nèi)部審計(jì)是為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理和監(jiān)督的最直接的資料，所以它必然是內(nèi)向的。它的相對(duì)獨(dú)立性體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的，也是在領(lǐng)導(dǎo)人的授意之下開(kāi)展工作的，并不會(huì)受到其他部門(mén)的管理和約束，也不會(huì)參與到企業(yè)其他部門(mén)的工作中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)沒(méi)有直接的影響，所以可以保持他的獨(dú)立性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)人員本身便是企業(yè)的內(nèi)部員工，審計(jì)的結(jié)果也直接體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，這也就決定了內(nèi)部審計(jì)不可能實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立。

內(nèi)部審計(jì)是直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的，體現(xiàn)了企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，甚至決定了企業(yè)下一步的發(fā)展策略，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有著舉足輕重的影響，這就使得內(nèi)部審計(jì)必然要滲透到企業(yè)的方方面面，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)情況都有詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督。而且內(nèi)部審計(jì)既可以體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以進(jìn)行事前審計(jì)和事后審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)要怎樣工作，就可以怎樣工作，最大限度滿足領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)工作的要求，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)的簡(jiǎn)化性是指審計(jì)人員由于長(zhǎng)期的工作，對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況和工作環(huán)境早就了如指掌，而且在工作中也積累了很多的資料，所以在工作過(guò)程中，很多步驟都可以大大簡(jiǎn)化。內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性是審計(jì)最重要的一個(gè)特性，也是人們最關(guān)注的一個(gè)特性，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的員工也長(zhǎng)期在公司內(nèi)部工作，他們可以根據(jù)審計(jì)工作的需求隨時(shí)隨地的對(duì)本公司內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行審核，以最快的速度開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)工作，使得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人可以在最短的時(shí)間內(nèi)了解到實(shí)際情況并根據(jù)情況作出相應(yīng)的解決措施，解決企業(yè)中的問(wèn)題，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、制度背景

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)過(guò)程只是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足之處，內(nèi)部控制可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的修改，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有大的提高。審計(jì)的另外一個(gè)過(guò)程就是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，是指在審計(jì)之前將企業(yè)內(nèi)部的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了細(xì)致的劃分，然后分開(kāi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，最終得到結(jié)果。審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)本企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的影響，所以在審計(jì)的過(guò)程中必須認(rèn)真地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)資金流動(dòng)進(jìn)行審核，得到精確的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。20世紀(jì)90年代，我國(guó)第一批企業(yè)家紛紛下海經(jīng)商，創(chuàng)立了很多私企，在這個(gè)時(shí)代背景下，為了規(guī)范我國(guó)企業(yè)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督審核，我國(guó)就專門(mén)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制組織過(guò)一次會(huì)議，會(huì)議的主題和研究方向就是企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在會(huì)議上對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的方向進(jìn)行了討論分析。其中內(nèi)部審計(jì)是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和完善性直接決定了企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)盈利狀況，所以企業(yè)內(nèi)部必須有專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行分析，確定財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣義的意義就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的監(jiān)督，并及時(shí)提出發(fā)展意見(jiàn)，讓企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。其狹義的意義就是對(duì)企業(yè)做出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，確保其真實(shí)有效性。內(nèi)部審計(jì)的工作態(tài)度直接決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性也決定了人們對(duì)企業(yè)的看法和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，最重要的就是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)進(jìn)行了解分析，然后測(cè)定企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。在提交財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，不能將內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)單獨(dú)作為一份文件上交，必須出示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并將其作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)成果一起上交。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系是非常緊密甚至是相輔相成的，一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠，就是由它內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量決定的，而內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮一些作用，換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量直接決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化進(jìn)程的加快，世界范圍內(nèi)的企業(yè)制度和管理方式都在不斷創(chuàng)新，有研究者通過(guò)對(duì)這個(gè)過(guò)程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系做出了深刻的研究，得出內(nèi)部控制取決于內(nèi)部審計(jì)，兩者卻也互相包含的結(jié)論。決定一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，主要取決于企業(yè)內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，工作人員的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審核的重視程度有關(guān)。內(nèi)部審核制度的改善，也就是內(nèi)部控制質(zhì)量的完善和發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的規(guī)模。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障就是內(nèi)部控制的規(guī)模和形式，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)力的一種體現(xiàn)，而內(nèi)部控制的規(guī)?？梢詮膬?nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的工作員工數(shù)量規(guī)模體現(xiàn)出來(lái)，擁有較多專業(yè)性很強(qiáng)的員工，也就代表企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視，員工之間的競(jìng)爭(zhēng)力大，在潛移默化之中，他們的工作能力和工作效率也會(huì)慢慢提高。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制質(zhì)量提高了，就會(huì)更多地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，以便于領(lǐng)導(dǎo)人做出正確的決策，對(duì)企業(yè)發(fā)展壯大的影響不言而喻。

（二）內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的工作素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人的態(tài)度決定了整個(gè)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，他們的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)也代表了整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平。在審計(jì)的過(guò)程中，往往會(huì)以負(fù)責(zé)人為核心，所以他的工作能力直接決定了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。首先應(yīng)該注意審計(jì)負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗(yàn)，工作經(jīng)驗(yàn)越多，工作年限越長(zhǎng)，在審計(jì)工作方面絕對(duì)會(huì)越效率，且工作質(zhì)量往往更好。除了工作經(jīng)驗(yàn)外，負(fù)責(zé)人的工作資質(zhì)也有很大的影響，資質(zhì)高的人，掌握著更全面的專業(yè)知識(shí)，做出來(lái)的工作結(jié)果肯定也更好。還有職稱，職稱代表了一個(gè)人的專業(yè)水平，雖然并不能以此為唯一依據(jù)，但是還是很有說(shuō)服力的，職稱高的人，工作能力應(yīng)該比職稱低的人高，他接觸過(guò)的，做過(guò)的，也一定比職稱低的人更全面，考慮問(wèn)題的角度也更多，能給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該經(jīng)常送內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)交流，開(kāi)闊他們的眼界，緊跟時(shí)代的步伐，才不至于在時(shí)代的大潮中被淹沒(méi)。

（三）內(nèi)部導(dǎo)向是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)也在發(fā)生著變化，逐漸由控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制人員通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析確保最終結(jié)果與審計(jì)計(jì)劃出入不大，保證公司的效益。如，河北省邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5，100萬(wàn)元被盜案的發(fā)生原因就是工作人員違背了管庫(kù)人員不能攜帶現(xiàn)金進(jìn)出金庫(kù)的規(guī)定，如果農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)能夠真正有效地進(jìn)行監(jiān)督審核，將制度嚴(yán)格執(zhí)行到底，這種問(wèn)題就不會(huì)發(fā)生。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)中小型企業(yè)特別是內(nèi)部審計(jì)制度趨于完善的企業(yè)的研究調(diào)查，在已有的審計(jì)規(guī)范上通過(guò)理論與實(shí)際相結(jié)合的方式，從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的影響做出了分析，表明內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相輔相成、缺一不可的，特別是在對(duì)制度的評(píng)價(jià)方面，更體現(xiàn)出兩者密切的聯(lián)系。此外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和工作素質(zhì)也直接決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，希望可以有一定的參考作用。

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