基于新所得稅法下建筑施工企業(yè)納稅籌劃研究

張心怡+王敏芳

基金項(xiàng)目：2017年度湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：湘教通〔2017〕205號(hào)）

【摘 要】納稅籌劃其主要目的是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，利用合法的手段幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，并且具有投入資金大、施工周期長(zhǎng)以及經(jīng)營(yíng)范圍廣等特點(diǎn)，尤其需要進(jìn)行納稅籌劃?；诖?，作者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新所得稅法下建筑施工企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行研究，以供相關(guān)工作人員參考。

【關(guān)鍵詞】新所得稅法；建筑施工企業(yè)；納稅籌劃

一、引言

隨著時(shí)代不斷發(fā)展，我國(guó)建筑施工企業(yè)的納稅籌劃逐漸形成完善的體系，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行納稅籌劃工作。稅收，是企業(yè)外部成本的重要組成部分，稅收金額的大小，直接影響企業(yè)的投入成本，繼而影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。基于此，企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策進(jìn)行深入了解，并運(yùn)用合理手段，保證企業(yè)利潤(rùn)在高穩(wěn)定狀態(tài)。

二、新所得稅法下建筑施工企業(yè)納稅籌劃的重要性

企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展是否穩(wěn)定，能否合理控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中至關(guān)重要。因此，為減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，采用合理合法手段降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的主要目的。從短期分析，納稅籌劃研究可以直接降低企業(yè)成本支出，從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期分析，納稅籌劃工作的開(kāi)展，可以使企業(yè)透徹了解稅法內(nèi)容和規(guī)定，在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中強(qiáng)化守法意識(shí)，以保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，不管從哪方面看，納稅籌劃都具有非常重要的意義，尤其是當(dāng)前建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)受時(shí)代影響逐年降低，為降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作勢(shì)在必行。

三、新所得稅法下建筑施工企業(yè)納稅籌劃的方法

1.工資薪金籌劃

我國(guó)《稅法》明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出，不超出工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)對(duì)職工教育費(fèi)用支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)繳付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?；诖耍ㄖ┕て髽I(yè)應(yīng)合理加大所得稅前的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、各項(xiàng)保險(xiǎn)金以及員工教育費(fèi)的列支金額，從而避免將相關(guān)規(guī)定中不在三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目混入其中。通過(guò)在所得稅最大限度的扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和工資薪金，降低建筑施工企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅，以此來(lái)減少應(yīng)納所得稅。與此同時(shí)，在新稅法背景下，可以對(duì)特殊就業(yè)人員按照支付殘疾人員的工資百分之百加計(jì)扣除，即實(shí)行工資加急扣除政策取消安置人員比例限制，所以，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，招聘殘疾人員，從而進(jìn)行稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)成本。

2.企業(yè)收入籌劃

參考企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在選擇對(duì)外投資時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況對(duì)國(guó)債、債券以及股票等直接進(jìn)行投資。同時(shí)，由于國(guó)債利息收入免繳企業(yè)所得稅，所以，建筑施工企業(yè)可以加大對(duì)國(guó)債的投資，以獲得更大的利潤(rùn)。當(dāng)前，我國(guó)《稅法》明確規(guī)定：相關(guān)企業(yè)在受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、飛機(jī)或安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，施工時(shí)間超過(guò)一年的，即可按照納稅年度內(nèi)完成工作量來(lái)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。分期確認(rèn)收入可以有效降低建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，分期繳納稅款。同時(shí)，還可將稅款繳納時(shí)間延遲，使企業(yè)資金鏈穩(wěn)定?；诖?，企業(yè)可以擁有較長(zhǎng)時(shí)間繳納稅款，并享受該資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3.固定資產(chǎn)折舊籌劃

固定資產(chǎn)折舊是建筑施工企業(yè)繳納所得稅的重要部分，并且計(jì)算方法多種多樣。當(dāng)前，企業(yè)通常采用平均年限法進(jìn)行計(jì)算，其具體計(jì)算方式為：將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)的凈殘值，并除以預(yù)計(jì)的使用年限，所得數(shù)值為固定資產(chǎn)每年的折舊費(fèi)用。平均年限法的應(yīng)用，存在一定的不完善之處，例如，每年的折舊費(fèi)用相同，忽略了固定資產(chǎn)在不同年限為企業(yè)帶來(lái)不同的經(jīng)濟(jì)效益這一因素。基于此，相關(guān)技術(shù)人員可選擇加速折舊法，降低因素影響。通常情況下，加速折舊法分為兩種：一種是年數(shù)總和法；另一種是雙倍余額遞減法，將年限按照一定的比例，加大前期折舊所占比例，使固定資產(chǎn)在使用年限中得到補(bǔ)償。折舊法的使用，可以將本期經(jīng)營(yíng)成本增加，從而減少本期應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)延緩繳稅日期，緩解企業(yè)資金壓力。

4.企業(yè)支出籌劃

我國(guó)《稅法》明確規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰，企業(yè)本期發(fā)生的招待費(fèi)用在稅法規(guī)定限額中最大，可將全部在本期內(nèi)扣除，基于此，建筑施工企業(yè)在列支費(fèi)用時(shí)，在合法合理的情況下應(yīng)盡量減少納稅的調(diào)整事項(xiàng)并充分使用限額。在企業(yè)支出費(fèi)用籌劃過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)著重注意限額和注意事項(xiàng)，盡量減少本期的應(yīng)納所得稅，以此來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

5.其他籌劃

在建筑企業(yè)實(shí)際施工過(guò)程中，受機(jī)械設(shè)備、施工人員的施工技術(shù)以及施工材料影響，使得工程質(zhì)量難以保證，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，基于此，運(yùn)用新技術(shù)、新設(shè)備以及新材料來(lái)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。在新所得稅背景下，稅法鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)，設(shè)定了優(yōu)惠條款，為企業(yè)帶來(lái)籌劃空間，所以，企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行籌劃，以此來(lái)保證效益。

四、結(jié)論

綜上所述，基于新所得稅法下建筑施工企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)以企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行詳細(xì)分析，將稅收籌劃貫穿整個(gè)施工過(guò)程，并抓住有利的時(shí)機(jī)，以此來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在實(shí)際的納稅籌劃過(guò)程中，還存在一些不足之處，需要相關(guān)人員不斷加強(qiáng)創(chuàng)新，通過(guò)合理的方法為企業(yè)減少納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]程靜茹，馬旭萍，李文寧.新所得稅法下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].交通財(cái)會(huì)，2016，08：77-83.

[2]王震峰.新所得稅法下建筑施工企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016，30：139+201.

作者簡(jiǎn)介：

張心怡（1997—），女，籍貫：湖南省岳陽(yáng)市人，漢，學(xué)歷：在讀本科生，研究方向：納稅籌劃。

王敏芳（1973—），女，籍貫：湖南華容縣人，漢，副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint