基于目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)

張秀芳

【摘 要】在市場化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新時(shí)期，企業(yè)想要更好的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的形勢，就必須做好內(nèi)部控制工作，從而更好地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在這一過程中，客觀的對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，為其優(yōu)化和改進(jìn)提供參考是提升企業(yè)內(nèi)部管控水平的基礎(chǔ)。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)的合理性，評價(jià)導(dǎo)向選擇至關(guān)重要，筆者經(jīng)過對國內(nèi)外相關(guān)理論的總結(jié)和我國實(shí)際情況的研究，選擇以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，本文就此進(jìn)行詳細(xì)論述。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)導(dǎo)向；內(nèi)部控制；質(zhì)量評價(jià)

一、引言

內(nèi)部控制是保證企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效運(yùn)行，營造良好的內(nèi)部管理環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力的關(guān)鍵，也是新時(shí)期加快改革步伐，高效創(chuàng)新的基礎(chǔ)，因此，必須要保證企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。而在實(shí)際當(dāng)中，對于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素較多，必須做好企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)工作，然后合理調(diào)整，才能規(guī)避內(nèi)部控制過程的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制效果。本文對目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深度解析，對這一過程中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)性論述，并針對性的提出解決對策，提升目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和相應(yīng)的落實(shí)情況評價(jià)指標(biāo)建立

在實(shí)際當(dāng)中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量評價(jià)，主要的依據(jù)就是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查和研究，對于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要分為5個方面：其一是保證企業(yè)經(jīng)營管理過程符合相關(guān)的法律法規(guī)，建立經(jīng)營管理合法合規(guī)性指標(biāo)；其二是保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，避免資產(chǎn)流失，建立相應(yīng)的資產(chǎn)安全性指標(biāo)；其三是保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面信息真實(shí)完整，報(bào)告準(zhǔn)確，建立財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整性指標(biāo)；其四是盡量加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的效率和質(zhì)量，建立經(jīng)營效率和效果指標(biāo)；其五是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，促進(jìn)其早日實(shí)現(xiàn)，建立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)情況指標(biāo)。對于以上5個指標(biāo)所處的層級各不相同，相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)設(shè)置、計(jì)算方法、類型和權(quán)重也要有所差異。

三、目標(biāo)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制過程存在的問題

1.缺乏統(tǒng)籌性

以目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，目標(biāo)會被細(xì)分，且每個評價(jià)指標(biāo)之間也會存在差異性，特殊情況下，還會存在一定的對立性，這樣一來，進(jìn)行目標(biāo)落實(shí)的過程，一些企業(yè)就會根據(jù)現(xiàn)階段的發(fā)展情況和一些眼前利益，注重一些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)對其的內(nèi)部控制力度，對于其他方面的目標(biāo)則會有所忽略，導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào)，不具有統(tǒng)籌兼顧的特點(diǎn)。比如說，一些企業(yè)會注重營業(yè)收入增長率、營業(yè)利潤率、凈利潤現(xiàn)金流情況等等，而對債務(wù)履行情況、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)利用率等等缺乏重視，甚至為了某種目的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假以及一些違法犯罪行為，產(chǎn)生這一問題的主要原因，就是企業(yè)沒有對每種目標(biāo)價(jià)值進(jìn)行合理定位，對目標(biāo)落實(shí)過程的協(xié)調(diào)性掌控較差，影響了內(nèi)部控制的質(zhì)量。

2.監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部控制的目的就是為了使相應(yīng)的目標(biāo)可以優(yōu)質(zhì)高效達(dá)成，為企業(yè)發(fā)展提供條件。但是，一些企業(yè)只注重于相關(guān)評價(jià)指標(biāo)的建立、制度的完善、措施的制定，而缺乏對實(shí)際落實(shí)過程的監(jiān)管，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，不能做到防患于未然，單一的進(jìn)行結(jié)果評價(jià)，不利于整體內(nèi)部控制水平的提升。除此之外，一些企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門設(shè)置不完善，存在權(quán)責(zé)不明，工作交叉等問題，且監(jiān)督部門的工作獨(dú)立性較差，容易受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的影響，這樣就導(dǎo)致其監(jiān)督職責(zé)履行不到位，監(jiān)督的結(jié)果不夠客觀，影響監(jiān)督工作的質(zhì)量，更有甚者，該部門形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

3.相關(guān)工作人員素質(zhì)有待提高

以目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制，工作人員的執(zhí)行力是影響控制質(zhì)量的關(guān)鍵。在實(shí)際當(dāng)中，很多企業(yè)的相關(guān)工作人員對該方面缺乏專業(yè)的了解，沒有對相應(yīng)的內(nèi)部控制要點(diǎn)、評價(jià)指標(biāo)、執(zhí)行策略以及相關(guān)的法律法規(guī)等詳細(xì)了解，導(dǎo)致工作開展過程中，雖然是“按章辦事”，但是過于“機(jī)械化”，在思想意識中，并沒有形成“本質(zhì)意識”，導(dǎo)致實(shí)際的工作缺乏創(chuàng)新，工作過程應(yīng)變能力較差。除此以外，一些工作人員對于相關(guān)的軟件和新技術(shù)操作能力不足，也影響了內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、提高以目標(biāo)為導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的措施

1.進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，戰(zhàn)略與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合

（1）對于企業(yè)發(fā)展中的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)了解，并將戰(zhàn)略目標(biāo)、階段性目標(biāo)、現(xiàn)實(shí)目標(biāo)等綜合考量，然后針對性的制定內(nèi)部控制方案，來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在這一過程，筆者建議企業(yè)還要注重外部環(huán)境的影響、相關(guān)的政策和法規(guī)以及行業(yè)市場態(tài)勢，避免其影響內(nèi)部控制工作的開展，使內(nèi)部控制與時(shí)代相融合。

（2）借鑒一些優(yōu)秀企業(yè)以目標(biāo)為導(dǎo)向下的內(nèi)部控制機(jī)制，并與企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行對比分析，針對性借鑒。與此同時(shí)，還要聘請專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，從目標(biāo)設(shè)置、內(nèi)部控制體系建立、評價(jià)指標(biāo)確定等等各方面進(jìn)行分析和優(yōu)化，增強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。

（3）為了提高以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，要集思廣益，爭取各部門和員工的建議，使其從工作的實(shí)際出發(fā)，來提出意見，這樣既有利于后續(xù)工作的開展，也增強(qiáng)了統(tǒng)籌的實(shí)效性。

2.完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)監(jiān)督力度

（1）企業(yè)要建立獨(dú)立的監(jiān)督部門，明確其監(jiān)督職責(zé)，并制定相應(yīng)的監(jiān)督流程、制度和策略，并對監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行及時(shí)公布，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的公開、公正和公平。筆者建議，企業(yè)設(shè)置監(jiān)督信息發(fā)布平臺。

（2）要形成全員參與的氛圍，內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容較多，執(zhí)行過程需要大家積極配合才能保證目標(biāo)有效完成，提升內(nèi)部控制質(zhì)量，因此，要制定相應(yīng)的激勵措施，鼓勵員工參與到其中，鼓勵其創(chuàng)新和意見的提出，加強(qiáng)監(jiān)督力度。除此以外，政府相關(guān)部門也要加強(qiáng)監(jiān)管力度，定期的進(jìn)行宣傳工作開展和有關(guān)知識的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的策略，從法律的角度來強(qiáng)制企業(yè)加強(qiáng)目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，還要樹立一些典型，為企業(yè)對原有模式的改進(jìn)提供導(dǎo)向。

3.提高工作人員素質(zhì)，建立精英團(tuán)隊(duì)

（1）對相關(guān)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容、方式要科學(xué)設(shè)置，保證其專業(yè)素質(zhì)提升的質(zhì)量和速度。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的考核機(jī)制，不合格者要繼續(xù)參加培訓(xùn)。

（2）要引入市場化經(jīng)濟(jì)時(shí)期的新理念和新技術(shù)，來改變原有的思維模式。比如說引入ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制過程的信息化。在這一過程，為了增強(qiáng)相關(guān)工作人員對一些軟件的操作能力，要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

（3）企業(yè)要聘用一些高素質(zhì)人才，打造精英化的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)。

4.以企業(yè)文化為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)文化是領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及作為員工行為規(guī)范管理的辦法，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方針和目標(biāo)，與生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合的企業(yè)管理范疇，是以人為本的管理理念，對人在企業(yè)中的主體地位有著高度重視。以企業(yè)文化為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)文化功能的作用，最大限度的提高企業(yè)員工的凝聚力，完善工作機(jī)制為加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢下企業(yè)的競爭實(shí)力做出貢獻(xiàn)。

企業(yè)可以通過正面宣傳的模式，通過在艱苦崗位上的一線員工中進(jìn)行業(yè)績突出的優(yōu)秀員工的選拔，不斷豐富和壯大典型群體，譬如，可以建立一個優(yōu)秀員工光榮榜，讓企業(yè)員工以這些為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的人為榜樣，增強(qiáng)員工的自豪感和成就感。也可以選擇多種平臺，例如通過企業(yè)網(wǎng)站、企業(yè)板報(bào)、企業(yè)雜志等方式對優(yōu)秀員工進(jìn)行宣傳，讓先進(jìn)典型作為帶頭示范發(fā)揮積極導(dǎo)向作用，引領(lǐng)企業(yè)風(fēng)氣，形成勤奮敬業(yè)的良好風(fēng)尚。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)，對完善企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)規(guī)范運(yùn)作，提高管理水平，提升經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義，在實(shí)際操作過程中要選取正確的指標(biāo)、增強(qiáng)目標(biāo)與內(nèi)部控制措施的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)籌兼顧、具有戰(zhàn)略性、提高工作人員的素質(zhì)和監(jiān)督力度，為企業(yè)內(nèi)部控制情況的改善提供支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉婉立，羅翠.目標(biāo)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)研究[J].商業(yè)會計(jì)，2016（6）：35-38.

[2]宋曉華，張宇霖，祖丕娥.基于目標(biāo)導(dǎo)向的上市公司內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系研究[J].商情，2014（30）：36-39.

[3]汪永忠，牛哲.目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價(jià)體系構(gòu)建探討[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2017（1）：16-18.

[4]黃韶英.企業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理整合研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2017（1）：54-55.endprint