融資擔保公司風險準備金會計處理問題研究

劉磊

【摘 要】隨著經(jīng)濟下行現(xiàn)象的產(chǎn)生，我國融資擔保公司將承擔更多的擔保風險，對公司的運行有一定影響。本文以興潤豐立融資擔保有限公司為例，圍繞風險準備金的會計管理現(xiàn)狀、風險管理金會計處理中出現(xiàn)的疑問、健全我國融資擔保公司準備金會計處理的建議三個方面展開討論，詳細分析了我國融資擔保公司的準備金會計處理問題，促使融資擔保公司在經(jīng)濟下行的背景下，能持續(xù)良好發(fā)展。

【關鍵詞】融資擔保公司；風險準備金；會計處理

一、前言

融資擔保公司是為了解決中小型企業(yè)運營過程中出現(xiàn)的融資困難的問題而逐漸發(fā)展起來的，隨著我國融資擔保公司的不斷發(fā)展，對資金流通以及實體經(jīng)濟良好發(fā)展等方面起到促進作用。但是，在經(jīng)濟下行期間，導致企業(yè)收益下降的問題，從而增大了融資擔保公司的風險擔保，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，應該加強對風險準備金的研究，降低企業(yè)運營過程中的風險性。

二、風險準備金的會計管理現(xiàn)狀

我國融資擔保公司風險準備金的會計管理現(xiàn)狀可以從以下方面展開分析：第一，融資擔保公司的會計準則在隨著形式的發(fā)展而不斷發(fā)生變化，目前，比較完善的會計準則是《企業(yè)會計準則》，并要求各大企業(yè)依照這個準則開展企業(yè)活動。第二，在融資擔保公司的實際運營中，獲取效益的主要方法是承擔相應的風險，將承擔的風險作為成本。這種做法容易造成利益流出金額的現(xiàn)象。第三，被擔保的公司如果出現(xiàn)無法償還貸款的情況，將導致融資擔保公司面臨風險“撥備”。第四，融資擔保公司目前在計提準備金處理方面仍然存在問題，有一定的風險性。

三、風險管理金會計處理中出現(xiàn)的疑問

1.準備金計提遵從監(jiān)管規(guī)定還是會計準則的疑惑

準備金計提可以遵照兩種原則進行，一種是遵從監(jiān)管規(guī)定，這種做法的優(yōu)點是容易執(zhí)行，方便會計人員開展相關工作。比較適用于企業(yè)發(fā)展的初期階段，這時企業(yè)的會計管理底子還比較薄弱，并且管理水平還不完善，執(zhí)行監(jiān)管規(guī)定能降低企業(yè)初期準備金計提的難度。但是這種方法不利于實現(xiàn)不同規(guī)模融資擔保公司之間的業(yè)務差異，無法凸顯企業(yè)優(yōu)勢。如果企業(yè)在發(fā)展過程中執(zhí)行會計準則規(guī)定，將具有增強會計準則對比性的優(yōu)勢，并且統(tǒng)一了金融行業(yè)如融資擔保公司以及其余金融機構的運營解決方法，同時避免了國內(nèi)外執(zhí)行會計準則不同的問題。這種方法的缺點是對會計人員的水平要求較高。根據(jù)我國融資擔保公司發(fā)展的現(xiàn)狀，可以選擇執(zhí)行會計準則的方式，根據(jù)融資擔保公司的類型，選擇對應的會計準則使用情況。

2.準備金的測算方法類似銀行還是保險公司的疑惑

由于融資擔保公司的收益獲取途徑主要是在承擔風險的同時獲得效益，當貸款人的貸款額度達到公司的總收入一定比例以上時，公司的風險金計算方式應該與銀行測算方法更相似。但是保險公司的會計準則主要是在大數(shù)據(jù)的基礎上進行準備金的測算，因此，在國際上通常使用的是保險公司準備金的測算方式，而在測算過程中出現(xiàn)的誤差，可以利用會計準則來減少差異。由于融資擔保公司之間存在一定區(qū)別，導致會計處理方式有一定不同，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及特點進行會計處理方式的選擇。例如，辦理貸款擔保業(yè)務時，應該按照類似銀行的準備金測算方法進行會計處理，而不屬于這個范疇的業(yè)務，應該使用類似于保險公司準備金的測算方法。

3.準備金的預測是使用“歷史經(jīng)驗模型”還是“預期損失模型”的疑惑

“歷史經(jīng)驗模型”是指與不同層次的貸款方違約歷史數(shù)據(jù)信息來預測風險，因此，這種模型比較適用于融資擔保公司的平穩(wěn)發(fā)展階段。在金融危機爆發(fā)之后，金融行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境處于及其不穩(wěn)定的情形，這時不建議企業(yè)使用“歷史經(jīng)驗模型”。在經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定時，可以利用“預期損失模型”來對企業(yè)預期的損失進行確定，這種模型更適用于融資擔保公司的準備金預測工作中。根據(jù)我國融資擔保公司的發(fā)展以及現(xiàn)狀分析，在不斷的改革以及比較中，“預期損失模型”是目前普遍使用的準備金預測模型。

四、健全我國融資擔保公司準備金會計處理的建議

1.把行業(yè)管理方法和會計準則分離開

企業(yè)會計管理部門的重要作用就是通過對企業(yè)發(fā)展以及市場數(shù)據(jù)的分析，確定經(jīng)濟發(fā)展方向，為企業(yè)提供經(jīng)濟信息，促進企業(yè)在掌握市場發(fā)展動向的前提下制定相關決策，促進企業(yè)良好發(fā)展。同時，會計管理部門需要將企業(yè)運營過程中的資金投入以及內(nèi)外交易等信息進行統(tǒng)計，處理并明確企業(yè)的各項交易事項。隨著我國經(jīng)濟建設不斷發(fā)展以及經(jīng)濟全球化的不斷深化，我國的會計已經(jīng)逐漸應用在國際范圍內(nèi)，而會計的職能也在發(fā)生變化，它的管理監(jiān)督職能在不斷的發(fā)展中逐漸淡化，更加顯示出會計的信息處理作用，對企業(yè)的發(fā)展有重要促進作用。會計準則更加注重其本身的內(nèi)在邏輯標準，其中的學科規(guī)律是企業(yè)在經(jīng)營過程中管理理念制定的依據(jù)。隨著會計準則的作用逐漸顯現(xiàn)出來，已經(jīng)成為各大企業(yè)運行過程中需要嚴格執(zhí)行的標準。目前我國已經(jīng)存在一系列與會計準則相關的文件，并且要求包括融資擔保公司在內(nèi)的各大企業(yè)需要嚴格執(zhí)行。我國的會計準則與國際上的會計準則相比，總趨勢是相同的。因此，會計準則朝著國際化方向發(fā)展是一種必然現(xiàn)象。

2.根據(jù)情況適當使用預期損失模型計提準備金

融資擔保公司的營業(yè)模式就是通過承擔風險來獲取收益，在企業(yè)運營的過程中，需要承擔較大的風險，而在經(jīng)濟下行時期，企業(yè)承擔的風險將在原先的基礎上繼續(xù)增加。這時需要建立預期損失模型，通過分析模型來計提風險準備金，從而降低公司擔保風險。根據(jù)預期損失模型確定企業(yè)風險準備金應該依照企業(yè)實際情況氛圍以下3個階段：

（1）在初步確認風險后，信用風險沒有明顯提高的金融工具，需要考慮企業(yè)未來一年內(nèi)的預期信用損失狀況。

（2）在初始確認完成后，信用風險明顯提高的金融工具，如果在這一階段沒有出現(xiàn)信用減值的情況，需要考慮到存續(xù)期內(nèi)全部的預期信用損失。

（3）作為出現(xiàn)信用減值現(xiàn)象的金融工具，需要考慮到整個存續(xù)期的預期信用。以興潤豐立融資擔保有限公司為例，企業(yè)會安排專業(yè)員工建立預期模型，這時員工可以預期模型合理計提風險準備金。為了加強預期模型建立的可靠性，企業(yè)要求員工參照以往實施情況良好的預期模型，并在分析相似案例的基礎上，結合企業(yè)的實際情況建立預期損失模型。企業(yè)還指出對于計提風險準備金方面表現(xiàn)良好的員工將給予獎金獎勵，從而提高了員工的工作積極性以及責任心，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.執(zhí)行企業(yè)會計準則需要分層進行

由于金融行業(yè)發(fā)展不平衡，融資擔保公司出現(xiàn)按照資本劃分的不同規(guī)模的企業(yè)，并且對于不同類型的融資企業(yè)，需要制定出有針對性的會計準則方式。例如，中小型的融資擔保公司不應該根據(jù)全部的會計準則來計提風險準備金，如果全部使用會計準則，會造成會計工作人員的能力不足。融資擔保公司需要根據(jù)自身的實際情況確定合理的會計制度，分層采用會計準則。對于企業(yè)規(guī)模較大、會計管理工作較完善的融資擔保公司在采用會計準則時，可以首先運用企業(yè)的會計準則，而計提準備金采用通用技術[3]。以興潤豐立融資擔保有限公司為例，企業(yè)具有良好的會計管理底子，因此，企業(yè)在執(zhí)行會計準則時，會要求會計人員根據(jù)部分會計準則開展相關工作，同時為了提高會計人員的技能水平，降低員工的技術壓力，企業(yè)會定期開展相關培訓，加強會計人員對會計準則的了解和掌握，并且企業(yè)會鼓勵員工將創(chuàng)新思維運用在工作中，并對提出可行性建議的員工進行獎勵，從而營造良好的工作氛圍。

五、結論

融資擔保公司對我國的經(jīng)濟發(fā)展有重要影響，由于融資擔保工資對中小型企業(yè)融資困難問題的解決，促使其在社會經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位。但是在國家經(jīng)濟結構變化以及經(jīng)濟下行的背景下，大多數(shù)中小型企業(yè)的發(fā)展受到影響，進而影響了融資擔保公司的穩(wěn)定發(fā)展。因此，有必要重新對公司的風險準備金的會計管理進行研究，從其計量標準、計量模型選擇等方面著手，加強對風險準備金的控制。

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