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    航空公司海外營銷機構(gòu)內(nèi)部控制

    2017-11-29 19:36:00呂楠
    中國經(jīng)貿(mào) 2017年22期
    關(guān)鍵詞:航空公司內(nèi)部控制

    呂楠

    【摘 要】縱觀航空運輸經(jīng)濟學,微觀層面航空運輸業(yè)有著經(jīng)濟學基礎(chǔ)規(guī)律特征;但從宏觀來看,又似乎違背了經(jīng)濟學供求平衡定律,即長期處于供求失衡狀態(tài)。作為服務業(yè),民航運輸業(yè)同樣帶有明顯的周期性。與此同時,又有著行業(yè)獨有的價格結(jié)構(gòu)復雜性和產(chǎn)品制定時效性。

    在跨國開展客貨運銷售、保障航班運營時,航空公司境外機構(gòu)除了自身行業(yè)的復雜性,更要直面源自異國的經(jīng)營風險,開展銷售后需要處理的匯率風險,運營過程中的安全風險因不可控因素增加,政治風險也需要重點關(guān)注;因行業(yè)特征,銷售資金與收入確認錯期、各國財稅政策風險與國內(nèi)不同、導致會計核算工作復雜程度增加;同時,隨著信息技術(shù)高速發(fā)展,經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變,加大了內(nèi)部控制難度。

    本文結(jié)合行業(yè)特點,在對航空公司境外機構(gòu)內(nèi)部控制工作分析的基礎(chǔ)上,總結(jié)由于人員配置有限和信息系統(tǒng)不完善,境外機構(gòu)面臨的諸多挑戰(zhàn)。通過對于薩班斯法案的深度解讀及分析,借鑒其在公司治理效率提高方面的理論解釋,為國有企業(yè)內(nèi)部改善公司治理,降低和防范企業(yè)風險、外部在日趨激烈的國際商業(yè)競爭中逐步站穩(wěn)腳跟,提高財務報告質(zhì)量,加強信息系統(tǒng)建設(shè)與整合,積極應對國際規(guī)則與融入政策提供基于實踐的思考。

    【關(guān)鍵詞】航空公司;境外機構(gòu);內(nèi)部控制;薩班斯法案

    一、引言

    航空運輸業(yè)具有行業(yè)壁壘高、基礎(chǔ)建設(shè)要求高、收益回報率低等特征。微觀來看,航空運輸業(yè)有著經(jīng)濟學基礎(chǔ)規(guī)律特征,但從宏觀來看,航空運輸業(yè)似乎違背了經(jīng)濟學供求平衡定律,即長期處于供求失衡狀態(tài)。即無論需求如何變化,運力的增長從未改變。

    作為服務業(yè),民航運輸業(yè)同樣帶有明顯的周期性,與此同時又有著行業(yè)獨有的價格結(jié)構(gòu)復雜性和產(chǎn)品制定時效性。在收入增加方面,因為難以控制運力過剩、票價下調(diào)壓力、科技高速發(fā)展導致航空公司在進行收益管理時帶有脆弱性;在成本控制方面,初始投入成本和后續(xù)運營成本高昂。這兩個因素共同造成航空公司收益回報率較低。總體來講,航空運輸業(yè)有著規(guī)模經(jīng)濟、密度經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟特征,航空公司經(jīng)營的網(wǎng)絡性加大了經(jīng)營的復雜性。

    在跨國開展客貨運銷售、保障航班運營時,航空公司的境外機構(gòu)更要直面源自異國的經(jīng)營風險,開展銷售進行收款時需要處理的匯率風險,運營過程中的安全風險因不可控因素增加,政治風險也需要重點關(guān)注;內(nèi)部來看,因行業(yè)運營特征,銷售資金與收入確認錯期、各國財稅政策風險等財務風險導致會計核算工作復雜程度增加;同時,隨著信息技術(shù)高速發(fā)展,經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變以及內(nèi)部風險快速變化,加大了內(nèi)部控制難度。

    二、航空公司境外機構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

    從公司層面看境外機構(gòu)內(nèi)控現(xiàn)狀,本文從整體性的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督方面進行分析;從業(yè)務流程層面看,根據(jù)航空公司境外機構(gòu)經(jīng)營特點,本文主要選取銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán),資源管理(含資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)、信息系統(tǒng)管理等方面進行分析。

    1.公司層面分析

    (1)控制環(huán)境

    在控制環(huán)境方面,國航的內(nèi)部控制建設(shè)工作啟動較早,內(nèi)部整體環(huán)境較優(yōu)。公司文化中針對道德與誠信進行了廣泛的宣傳,總部對于境外機構(gòu)內(nèi)部控制能夠及時根據(jù)內(nèi)部人員調(diào)整和外部市場變化做出適當調(diào)整。細化至海外地區(qū),針對內(nèi)部控制有專門的機構(gòu)執(zhí)行監(jiān)督功能,審計與內(nèi)部控制檢查人員配置充足;出臺了專門的內(nèi)部控制制度指引,各營銷機構(gòu)針對自身特點據(jù)此制定實施細則,在準確識別風險方面起步較早,并有恰當性的保障措施。

    (2)風險評估

    根據(jù)國航股份2016年內(nèi)控報告,公司層面重點關(guān)注現(xiàn)行反舞弊機制、薪酬及人力資源管理、監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制,業(yè)務流程層面重點關(guān)注了客貨運銷售收入管理、資金管理、采購與資產(chǎn)管理、航延費管理、駐組費管理。

    由于航空運輸業(yè)兼具高投入、高技術(shù)與高風險的行業(yè)特點,航空公司在跨國經(jīng)營時更要面對來自外部與源自內(nèi)部的財務風險、匯率風險、經(jīng)營風險和政治風險等。近年來隨著外部經(jīng)濟與社會環(huán)境產(chǎn)生巨大變化,加上電子商務長足發(fā)展,內(nèi)部也出現(xiàn)組織快速變化等特征。內(nèi)外部因素共同作用下,航空業(yè)務面臨提高風險等級的挑戰(zhàn)。

    風險評估方面,國航將戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和具體執(zhí)行時的業(yè)務計劃緊密結(jié)合,通過各種內(nèi)部渠道將風險管理理念灌輸至員工;針對營銷機構(gòu)海外運行的法律風險高度關(guān)注,近年來加大風險防范意識,結(jié)合定期安排檢查和建立主動報告機制保證法律和法規(guī)的遵循。

    (3)控制活動

    控制活動是內(nèi)部控制與風險管理過程中具體的行動指南和程序措施,一般包括授權(quán)審批控制、不相容職務分離控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制與會計系統(tǒng)控制、運營分析控制和績效考評控制等。通過建立基于風險考量的制度文檔,加上實際工作中應用程序,確保整體目標的實現(xiàn)。

    盡管從認識上對于內(nèi)部控制有著高度重視,但受限于人數(shù)限制,境外機構(gòu)開展職務分離的難度較大,根據(jù)2016年度針對境外機構(gòu)的內(nèi)控自查結(jié)果,財務工作中會計記錄與授權(quán)和執(zhí)行工作往往由同一人完成,獨立性難以保證,往往只能通過后期抽查進行檢查與監(jiān)督。

    在財務報告控制方面,正在逐步加強對于賬務系統(tǒng)的控制管理,公司現(xiàn)行的作業(yè)流程對于財務人員有效完成運營保障工作,如實分類和記錄與報告經(jīng)濟業(yè)務有一定程度的監(jiān)督與控制。但通過后期的憑證稽核工作我們也能發(fā)現(xiàn),境外機構(gòu)財務人員會計工作基礎(chǔ)不夠扎實;核算程序中對于實際執(zhí)行與國家統(tǒng)一的會計準則與會計制度偏差的發(fā)現(xiàn)機制落后;原始憑證、記賬憑證、會計賬簿與最終形成的會計報告間的效率性和合規(guī)性因缺乏制度管理和系統(tǒng)控制,存在會計資料不夠真實和完整的可能性。

    銷售管理方面,作為收入循環(huán)的重要環(huán)節(jié),依托于大力發(fā)展直銷,境外銷售正在逐步擺脫對于銷售代理的依賴,但對于代理的信用控制手段仍處于較初級階段。

    運營控制方面,通過加強與當?shù)氐孛娲?、機務維護公司和機場方面的聯(lián)絡與溝通,逐步掌握安全控制的主動權(quán)。endprint

    (4)信息與溝通

    航空公司境外機構(gòu)日常運營所需的信息及時地被識別、獲取并高速進行傳遞,不僅能夠促進銷售循環(huán)、運營循環(huán)、財務循環(huán)緊密連接,高效運轉(zhuǎn),當出現(xiàn)問題時更能通過暢通的溝通機制迅速收集反饋、交換信息從而找到問題根源,進而為一線員工修正問題提供準確指導。

    境外機構(gòu)溝通的內(nèi)部渠道中,通過大力發(fā)展并推進的公文處理系統(tǒng),其經(jīng)營需求得以通過正式的渠道進行傳遞和反饋;外部來看,通過旅客投訴信息管理系統(tǒng),作為一線服務單位與旅客、客戶建立起雙向、開放、有效的溝通機制,當問題無法協(xié)調(diào)或超出授權(quán)權(quán)限時,也能及時提升至總部進行流轉(zhuǎn)處理。另一個值得期待的現(xiàn)象是社交媒體介入服務流程,迎合千禧一代的溝通習慣提供個性化的解決方案。

    但我們也要認識到,境外機構(gòu)的信息孤島現(xiàn)象較之國內(nèi)更加明顯,其中一個原因是地理分布與時區(qū)差異。另外,各種信息系統(tǒng)的不兼容導致溝通渠道各異,由此產(chǎn)生信息收集時口徑不一致的現(xiàn)象,管理層的決策信息支持從源頭上存在著準確性風險。

    另一方面,經(jīng)營過程中的業(yè)務流程化提高了效率,管理層得以準確及時掌握境外機構(gòu)各個環(huán)節(jié)運作的信息,但流程制定往往缺乏靈活性,當面臨劇烈變化時無法得到及時的總結(jié)和反饋。

    (5)內(nèi)部監(jiān)督

    在內(nèi)部控制體系中,內(nèi)部監(jiān)督活動是不可或缺的重要一環(huán),通過對于經(jīng)營運作的持續(xù)、定期的監(jiān)督與評估,或者對于高風險活動進行單獨重點監(jiān)督,能夠及時發(fā)現(xiàn)運作中的缺陷,自發(fā)改善內(nèi)部控制的體系架構(gòu),提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性和合理性。

    海外機構(gòu)內(nèi)部控制體系建設(shè)和控制活動有效性的監(jiān)督、檢查由公司專門的內(nèi)部審計部門或授權(quán)二級部門專人進行。但受制于地理位置和溝通效率的限制,檢查與監(jiān)督的效率不高,檢查機制也需要進一步固化及完善。主要表現(xiàn)在持續(xù)監(jiān)控機制缺失,以及內(nèi)控缺陷報告形成缺乏有力的制度支撐。

    2.業(yè)務流程層面

    (1)銷售與收款循環(huán)

    作為航空公司客貨運銷售收入的重要來源,境外機構(gòu)的銷售與收款循環(huán)值得投入最多精力進行管理。要保證從銷售到收款,直至完成航班運營,最終在會計處理上確認為收入,這一多步驟、大跨度的復雜性系統(tǒng)流程,境外機構(gòu)人員往往無法充足匹配該流程中對于恰當授權(quán)審批、不相容職務分離、憑證與記錄的充分控制和內(nèi)部復核程序等內(nèi)部控制關(guān)鍵點要求。例如部分的手工票證銷售(行李逾重收入等)的會計處理中,收入明細賬和應收賬款核銷往往由營業(yè)部財務一人完成,盡管總部結(jié)算部門根據(jù)票聯(lián)最終會對收入明細賬進行事后監(jiān)督,但存在著至少一周的時滯。

    (2)采購與付款循環(huán)

    為了在當?shù)仨樌_展營銷活動和保障航班運營,根據(jù)日常需求科學合理地選擇供應商,準確形成采購計劃,及時支付勞務、貨物賬單是境外機構(gòu)運作的起點,這一循環(huán)過程將企業(yè)業(yè)務與資金緊密結(jié)合,直接影響機構(gòu)的成本構(gòu)成和經(jīng)營成果。

    在實際運營中,境外機構(gòu)需進行管理的有直接成本中的航班延誤成本、航站運營歸入間接成本,開展銷售活動的費用則計入銷售費用。采購與付款循環(huán)中的請購、審批、執(zhí)行、會計記錄與核對等職責由于人員配置與崗位分離要求有差異,往往出現(xiàn)重疊。同時由于付款業(yè)務與賬務處理仍需人工進行關(guān)聯(lián),對于財務人員的狀態(tài)和素質(zhì)有較大的依賴性。

    (3)資源管理(含資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等)

    作為公司海外資產(chǎn)的使用者,境外機構(gòu)資產(chǎn)是其重要的經(jīng)濟資源;資金管理的重要性更加不言而喻,是機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的血液。隨著公司對于資產(chǎn)與資金管理重視程度逐年增加,管理目標也從曾經(jīng)的防范資金挪用、非法占用實物資產(chǎn)向關(guān)注資產(chǎn)效能、提高資金流轉(zhuǎn)使用效率等目標上來。

    同時,我們也注意到,部分國家對于資金的控制(如非洲國家的外匯管制政策)對于境外機構(gòu)資金的及時歸集回到國內(nèi)提出了更多挑戰(zhàn)。

    (4)信息系統(tǒng)管理

    繼承了航空業(yè)高度自動化和信息集成化特征,境外機構(gòu)的信息系統(tǒng)承載著生產(chǎn)運營管理、高層決策需求和外部監(jiān)管的三重職責,成為其奪取競爭優(yōu)勢、有力把控風險的重要武器。作為信息系統(tǒng)的使用者和數(shù)據(jù)輸入機構(gòu),境外機構(gòu)面臨著系統(tǒng)無法針對外部經(jīng)濟環(huán)境變更適時靈活響應、信息與數(shù)據(jù)安全管理工作職責不明確等風險。

    三、薩班斯法案對航空公司境外機構(gòu)內(nèi)部控制的啟示

    1.全員參與內(nèi)部控制

    302節(jié)大幅提高其對于財務信息準確性重視程度,強調(diào)內(nèi)部控制的全員參與,增強各級員工的內(nèi)部控制意識和對內(nèi)控流程的認知程度。通過發(fā)布針對財報業(yè)務流程和關(guān)鍵控制的更新,為眾多上市公司著手開展內(nèi)部控制的建立與維護提供指導性工具。將財務報告編報每一環(huán)節(jié)的責任人員緊緊聯(lián)系起來,從企業(yè)頂層開始關(guān)注財務信息的準確性和內(nèi)控有效性。

    航空公司的境外營銷機構(gòu)在海外進行運營時,肩負保障航班安全運營、開拓國際市場銷售等重任,而受限于人員設(shè)置、資源分配等條件,內(nèi)部控制運作的有效性面臨更大挑戰(zhàn)。但即使條件受限,仍不應降低對于境外機構(gòu)內(nèi)部控制的要求。302節(jié)對于形成重視誠信的良好企業(yè)文化、公司治理制度的建立及完善以及業(yè)務流程的再造和優(yōu)化提供機會,在改善公司治理,防范、轉(zhuǎn)移或降低企業(yè)經(jīng)營風險,重組、優(yōu)化業(yè)務流程,切實提高財務報告質(zhì)量等方面有著固本增效的作用。通過借鑒薩班斯案提供的加強制度環(huán)境建設(shè),進而幫助企業(yè)改善微觀治理環(huán)境等機會,境外運機構(gòu)的法律和聲譽捆綁效應得以增強。

    2.善用系統(tǒng),提質(zhì)增效

    作為薩班斯法案最重要的條款之一,第404節(jié)-管理層對內(nèi)部控制的評價-對于高級管理層應承擔建立和維護適當內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責做出明確規(guī)定,即要求上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告,強調(diào)公司高管層建立和維護內(nèi)控體系,保證相應的控制程序充分且有效的責任,在報告期末對內(nèi)控體系及控制程序有效性的評價,從基礎(chǔ)層面提高了財務報告內(nèi)部控制水平。

    隨著國航的ERP系統(tǒng)逐步在境外推行,境外機構(gòu)各部門的職能通過信息化整合平臺得以鏈接,業(yè)務流、資金流和信息流合并。通過建立全信息系統(tǒng),提高信息傳遞效率,為公司總部管控各地域進行營銷活動和保障航班運營、各部門間橫向溝通打通渠道,將涉及機隊管理、客艙管理、機務維修、航站與地面服務、營銷活動和財務活動等各條業(yè)務線涉及的流程進行整合并有序運行,但也意味著業(yè)務流程將會有重大變化。

    對于銷售與收款流程,ERP系統(tǒng)整合客戶開發(fā)與數(shù)據(jù)維護、合同/運價及訂單管理、退款處理和銷售明細賬與應收賬款管理等過程,通過借鑒404節(jié)的指導,加強對于控制的配置和系統(tǒng)功能完善,例如客戶銷售數(shù)據(jù)重復錄入、退款順暢性分析、自動日記賬處理等功能.

    對于采購與付款流程,ERP系統(tǒng)整合供應商和物料信息、采購申請與訂單管理、請購單、收貨單與發(fā)票匹配、付款后的賬務自動更新等環(huán)節(jié),在單據(jù)匹配、發(fā)票錄入等系統(tǒng)關(guān)鍵節(jié)點借鑒404節(jié)的理論指導經(jīng)驗,通過設(shè)置關(guān)鍵檢查點,了解并掌握數(shù)據(jù)通過業(yè)務流程最終形成財務報告的過程,加強財務報告內(nèi)部控制管理。

    參考文獻:

    [1]陳燕,薩班斯法案、內(nèi)部控制與公司治理效率-基于中國赴美上市公司的實證檢驗[M].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社,2010.

    [2]企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解(2017年版)[M].立信會計出版社,2017.

    [3]劉咸剛,加強航空公司內(nèi)部控制體系 提高風險管理水平[J].管理縱橫,2012.

    [4]杜紅琴,我國航空公司內(nèi)部控制缺陷及對策分析[J].金融經(jīng)濟,2013.endprint

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