從具體案例淺析企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

王曉琴

【摘 要】 內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)部控制制度能提升經(jīng)營(yíng)效率。本文根據(jù)具體的案例，分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷或者薄弱環(huán)節(jié)以及對(duì)其造成的影響，表明了內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)中對(duì)企業(yè)的重要意義。

【關(guān)鍵詞】 健全 內(nèi)部控制 重要性

一 內(nèi)部控制制度概述

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。這表明內(nèi)部控制是一種全員控制、全面控制和全程控制，它強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)，不僅覆蓋范圍廣，涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包含每個(gè)層級(jí)和環(huán)節(jié)，還體現(xiàn)了多重控制目標(biāo)的要求。

二 具體案例分析

地處于湖南省常德市的萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)福生科公司），是一家集糧食收儲(chǔ)、大米淀粉糖等系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及科研開(kāi)發(fā)為一體的省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。2011 年 9 月，萬(wàn)福生科公司以每股股面價(jià)值 1 元，發(fā)行價(jià) 25 元在深交所的創(chuàng)業(yè)版成功上市，證券代碼為 300268SZ，保薦機(jī)構(gòu)為平安證券有限責(zé)任公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)為中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，法人代表變更為龔永福。

以下為萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的動(dòng)態(tài)過(guò)程：

2011年9月27日，萬(wàn)福生科上市成功，保薦機(jī)構(gòu)為平安證券。

2012年9月14日、18日，萬(wàn)福生科先后被湖南證監(jiān)局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)稽查總隊(duì)立案調(diào)查，拉開(kāi)了財(cái)務(wù)造假黑幕。

2012年11月23日，深交所對(duì)公司及包括公司董事長(zhǎng)在內(nèi)的相關(guān)人員給予公開(kāi)譴責(zé)的處分，并對(duì)平安證券兩名保代通報(bào)批評(píng)。

2013年3月2日，萬(wàn)福生科公告稱其2008年至2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均存在“虛假記載”，累計(jì)虛增收入7.4億元左右。

2013年3月6日萬(wàn)福生科發(fā)布重大風(fēng)險(xiǎn)提示公告，稱可能會(huì)再次被深交所公開(kāi)譴責(zé)，存在被終止上市的風(fēng)險(xiǎn)。

2013年3月15日，深交所對(duì)萬(wàn)福生科及全體董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員予以第二次公開(kāi)譴責(zé)

根據(jù)資料分析：

1.萬(wàn)福生科造假事件回顧：萬(wàn)福生科成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳證券交易所掛牌上市。2012年8月，湖南證監(jiān)局在對(duì)萬(wàn)福生科的例行檢查中偶然發(fā)現(xiàn)兩套賬本，萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假問(wèn)題便由此浮現(xiàn)。

2.萬(wàn)福生科內(nèi)部控制分析：

（1）控制環(huán)境：實(shí)際控制在少數(shù) ，公司龔永福和楊榮華夫婦各掌握29.99%，共計(jì)59.98%的股份，是公司最大股東，因而導(dǎo)致兩人擁有最大權(quán)利，董事會(huì)被架空，夫婦二人實(shí)際掌握公司控制權(quán)； 高管人員專業(yè)素質(zhì)低 ，文化程度較低，導(dǎo)致專業(yè)知識(shí)的缺乏，管理能力的缺失。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：目前萬(wàn)福生科的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要分布在原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能擴(kuò)大消化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。原材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，公司主要生產(chǎn)原料為稻谷、碎米。其價(jià)格波動(dòng)受國(guó)家政策、供求關(guān)系、收購(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響等多因素影響。原材料價(jià)格波動(dòng)劇烈，公司把握不住合理的采購(gòu)時(shí)機(jī)，對(duì)公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)生直接影響。產(chǎn)能擴(kuò)大的消化風(fēng)險(xiǎn)，公司的產(chǎn)能較之前大幅增加。后期市場(chǎng)情況發(fā)生不可預(yù)見(jiàn)的變化，公司不能有效開(kāi)發(fā)銷售渠道及新市場(chǎng)，存在產(chǎn)能擴(kuò)大而導(dǎo)致的產(chǎn)品消化風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增多、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。公司不能正確判斷和準(zhǔn)確把握行業(yè)的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，不能及時(shí)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級(jí)以提高公司競(jìng)爭(zhēng)力，公司面臨經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的風(fēng)險(xiǎn)。人力資源管理的風(fēng)險(xiǎn)；由于公司所處地域經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，加之公司發(fā)展較快，高端管理人才和技術(shù)人才的相對(duì)短缺，現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和數(shù)量等方面尚不能滿足公司未來(lái)發(fā)展的需要。

（3）控制活動(dòng)：萬(wàn)福生科對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理、存貨管理、收購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理和控制仍存在不足。公司與部分采購(gòu)客戶及銷售客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有及時(shí)簽訂相關(guān)購(gòu)銷合同；部分五金材料采購(gòu)入庫(kù)業(yè)務(wù)的到貨驗(yàn)收單與入庫(kù)單的簽字均由一個(gè)人簽字完成；存貨管理工作實(shí)際效果不佳，盤點(diǎn)工作記錄不規(guī)范；公司收購(gòu)部對(duì)糧食經(jīng)紀(jì)人的日常管理和資質(zhì)審查方面存在不足等。

（4）信息與溝通：萬(wàn)福生科信息披露管理制度和相關(guān)工作細(xì)則的執(zhí)行顯然不到位，造成公司管理層、各部門間的信息溝通不及時(shí)、不全面、不對(duì)稱。如公司募集資金專賬會(huì)計(jì)人員頻繁變更，同時(shí)沒(méi)有做好交接工作，由于缺乏有效的溝通，導(dǎo)致募集資金專賬核算不及時(shí)且不完善。公司部分涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要信息及部分可能對(duì)股東和其他利益相關(guān)者決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的重大信息沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)、真實(shí)、完整的披露。

3.完善萬(wàn)福生科內(nèi)部控制的建議 ：

（1）規(guī)范公司治理，為內(nèi)部控制提供根本保障；完善的公司治理結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部控制效率和效果的有效途徑。

（2）改善控制環(huán)境，為內(nèi)部控制奠定扎實(shí)基礎(chǔ)；內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要因素之一，應(yīng)得到充分的重視。

（3）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制；良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（4）拓寬信息溝通渠道，提高信息傳遞真實(shí)性；企業(yè)信息與溝通直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，為解決萬(wàn)福生科在信息與溝通方面的問(wèn)題，公司應(yīng)改善組織溝通現(xiàn)狀，拓寬信息溝通渠道，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

三、結(jié)論

通過(guò)上面資料分析，我們可以看到，正是企業(yè)中不完善的內(nèi)部控制制度才導(dǎo)致了各種問(wèn)題層出不窮，貪污賄賂，權(quán)責(zé)不分，給企業(yè)造成了損失，良好的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，避免在管理或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)各種形式的違法違紀(jì)現(xiàn)象，保證會(huì)計(jì)信息和其他財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和正確性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是非常重要的，企業(yè)必須通過(guò)具體措施來(lái)晚上內(nèi)部控制制度，保障自身的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。

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