地方高校預(yù)算績(jī)效管理及其實(shí)現(xiàn)路徑

尹學(xué)東，楊 蕊，郭珊珊，于瑞杰

（1.河北中醫(yī)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 500200；2.石家莊實(shí)驗(yàn)中學(xué) 財(cái)務(wù)科，河北 石家莊052461；3.石家莊學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050035）

地方高校預(yù)算績(jī)效管理及其實(shí)現(xiàn)路徑

尹學(xué)東1，楊 蕊2，郭珊珊1，于瑞杰3

（1.河北中醫(yī)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 500200；2.石家莊實(shí)驗(yàn)中學(xué) 財(cái)務(wù)科，河北 石家莊052461；3.石家莊學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河北 石家莊 050035）

剖析地方高等學(xué)?？?jī)效管理的內(nèi)涵和意義，選取典型的地方高等院校，深入分析其預(yù)算管理現(xiàn)狀及問(wèn)題，并提出針對(duì)性的措施和方法，并從切實(shí)提高資金利用效率和提高預(yù)算資金管理水平的角度出發(fā)，嘗試建立績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度，平衡各部門(mén)各項(xiàng)目之間的資金分配，為資金分配決策提供客觀科學(xué)的依據(jù).

高校預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)；績(jī)效評(píng)價(jià)

0 引言

一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算績(jī)效管理是以目標(biāo)為導(dǎo)向，以績(jī)效為核心，以定量計(jì)算與定性分析為手段，通過(guò)預(yù)算編制的決策評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程評(píng)價(jià)及預(yù)算結(jié)果的效果評(píng)價(jià)，對(duì)納入預(yù)算管理的全部資金進(jìn)行配置的綜合系統(tǒng)[1].通過(guò)將預(yù)算文本作為預(yù)算編制的主要依據(jù)，將預(yù)算資金的績(jī)效作為核心，建立一套科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效管理制度.它包含完整、科學(xué)、合理的績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和相關(guān)文件制度，能夠?qū){入預(yù)算管理的全部資金進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，并能夠切實(shí)提高資金的使用效率[2].

預(yù)算績(jī)效管理制度主要通過(guò)設(shè)置績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)跟蹤、預(yù)算執(zhí)行效果評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)效果的反饋和獎(jiǎng)懲等[3].首先是設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，根據(jù)地方高等學(xué)校的實(shí)際需求和未來(lái)工作需要，填報(bào)用款申請(qǐng)進(jìn)行預(yù)算申報(bào).其次是對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤，這是預(yù)算績(jī)效管理的一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，它與傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式不同，它要求在各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算時(shí)實(shí)行實(shí)時(shí)的跟蹤監(jiān)控，進(jìn)行定期和不定期的跟蹤檢查和數(shù)據(jù)分析，從而保證能夠及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差，順利實(shí)現(xiàn)最初的預(yù)算目標(biāo).再次是預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)，這是預(yù)算績(jī)效管理的核心環(huán)節(jié)，在年終通過(guò)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)于資金使用的有效性、科學(xué)性和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)客觀的評(píng)價(jià)，并將最終的評(píng)價(jià)結(jié)果和年初立項(xiàng)時(shí)候的資金使用目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于沒(méi)有完成最初目標(biāo)的及時(shí)分析，找出問(wèn)題所在，及時(shí)進(jìn)行整改從而保證更好地完成下一年預(yù)算編制.最后是評(píng)價(jià)效果的反饋和獎(jiǎng)懲，這是預(yù)算績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)的最終保證，通過(guò)將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給相關(guān)的責(zé)任部門(mén)，有助于其更好地了解自身在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，同時(shí)也可以進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效管理體系，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理提高管理水平、增強(qiáng)資金使用效益的最終目的[4].

1 國(guó)內(nèi)外高等院?？?jī)效管理現(xiàn)狀

預(yù)算的績(jī)效管理應(yīng)該歸屬于20世紀(jì)80年代后期興起的新公共管理學(xué)科.隨著新公共管理學(xué)科的日益興起，英、法、美等西方國(guó)家的高校在資金管理方面開(kāi)始嘗試建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效管理架構(gòu)，隨后相應(yīng)的制度規(guī)范、理論體系、引用指標(biāo)也相應(yīng)地出現(xiàn)并得到逐步的修改和完善.其中具有代表性的是美國(guó)高等院校教育經(jīng)費(fèi)撥款委員會(huì)在1997年正式成立的預(yù)算績(jī)效體系研究辦公室.該組織區(qū)分高等院校中的教學(xué)、教輔、行政管理和后勤保障的不同特點(diǎn)，分層次、分類(lèi)別建立了預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系.在十分重視教育經(jīng)費(fèi)使用效益的美國(guó)，教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理是與教育事業(yè)同等重要的，教育經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理被劃分為事前預(yù)算規(guī)劃、事中跟蹤檢測(cè)和事后的執(zhí)行結(jié)果績(jī)效考評(píng)及獎(jiǎng)懲.Burke（1999）曾指出高校預(yù)算的績(jī)效考核將日益為州政府及公立學(xué)校所重視；洛克菲勒集團(tuán)（1999）的一個(gè)調(diào)查結(jié)果顯示在美國(guó)超過(guò)30個(gè)以上的州政府正在或已經(jīng)將高校經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考核納入全年預(yù)算管理的重要組成部分.

我國(guó)的預(yù)算制度改革開(kāi)始于20世紀(jì)的90年代.隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各高等院校尤其是地方高等院校紛紛根據(jù)屬地發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)自身的發(fā)展方向進(jìn)行重新定位.但作為為高等教育事業(yè)保駕護(hù)航的經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理方面的研究卻明顯不到位，直到2005年以后部分研究成果才逐漸出現(xiàn)，所以可以說(shuō)當(dāng)前我國(guó)對(duì)于高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算的績(jī)效管理仍然處于初始階段[5].

2 某地方高校預(yù)算情況分析

某地方高校長(zhǎng)期以來(lái)著眼于提高預(yù)算撥款增長(zhǎng)率和增長(zhǎng)速度，缺乏資金追蹤問(wèn)效機(jī)制，加上長(zhǎng)期以來(lái)“重使用，輕跟蹤”“重投入，輕產(chǎn)出”“重改革、輕管理”等現(xiàn)象，這種現(xiàn)象使得年初的經(jīng)費(fèi)撥款和實(shí)際需求嚴(yán)重脫節(jié)，使得大量資金固化在毫無(wú)意義的項(xiàng)目中，造成教育資源的浪費(fèi)，對(duì)下年度的預(yù)算編制和資金分配產(chǎn)生影響.

為使所建立的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)具有代表性和適用性，現(xiàn)在嘗試選取該地方高校連續(xù)3年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，由于篇幅限制，本研究只選取行政、教學(xué)和后勤3個(gè)典型部門(mén)的典型指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行陳列.同時(shí)，應(yīng)樣本數(shù)據(jù)單位的要求，將數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，部分?jǐn)?shù)字用*號(hào)代替，結(jié)果見(jiàn)表1-表4.

由表1-表4數(shù)據(jù)可以看出，該地方高校的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)有的支出平穩(wěn)，有的支出較高，甚至超過(guò)了原有預(yù)算的幾倍，有的支出卻很低，這樣造成了項(xiàng)目資金使用的無(wú)效性.所以預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的建立需要側(cè)重于對(duì)經(jīng)費(fèi)使用有效性的檢測(cè)，在督促資金盡快支出的同時(shí)，注重資金的科學(xué)有效配置.

表1 預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)代碼

表2 宣傳部2014-2016年指標(biāo)數(shù)據(jù)

表3 招生就業(yè)處2014-2016年指標(biāo)數(shù)據(jù)

表4 后勤管理處2014-2016年指標(biāo)數(shù)據(jù)

3 高校預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)現(xiàn)路徑

3.1 建立高校預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系

3.1.1 預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系建立的原則

1）經(jīng)濟(jì)方面：在經(jīng)費(fèi)撥款和支出時(shí)考慮資金的經(jīng)濟(jì)性，建立支出決策和優(yōu)先項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排機(jī)制，盡量以較少的資金投放實(shí)現(xiàn)最初的既定目標(biāo)，避免經(jīng)費(fèi)中資金的錯(cuò)誤投放和嚴(yán)重固化.

2）效率方面：實(shí)現(xiàn)以較少的資金投放或較短的時(shí)間跨度取得最多的產(chǎn)出效益，把經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)的預(yù)算決策、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督跟蹤和最后既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊緊地聯(lián)系在一起.

3）效益方面：資金投放后實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的有效性，主要體現(xiàn)在產(chǎn)出指標(biāo)、滿意度指標(biāo)、效果指標(biāo)等方面.

3.1.2 預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系建立的依據(jù)

本研究按照預(yù)算資金使用部門(mén)的不同將指標(biāo)體系分為行政處室指標(biāo)和教學(xué)教輔部門(mén)指標(biāo)，根據(jù)資金性質(zhì)的不同設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，另外，由于后勤處作為預(yù)算資金支出項(xiàng)目與金額最多的部門(mén)，為學(xué)校正常運(yùn)行提供著重要保障，因此針對(duì)后勤處單獨(dú)設(shè)置后勤集團(tuán)指標(biāo)以使指標(biāo)評(píng)價(jià)更為全面、科學(xué).

3.1.3 預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)

1）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo).專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)主要關(guān)注系部相關(guān)教學(xué)投入的專項(xiàng)資金的使用情況，著重關(guān)注專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況、在總教學(xué)經(jīng)費(fèi)中所占的比率以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中用于購(gòu)買(mǎi)教學(xué)設(shè)備的情況，見(jiàn)表5.

表5 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)

2）行政部門(mén)指標(biāo).由于篇幅限制，本研究只節(jié)選了行政部門(mén)的幾個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)，著重關(guān)注行政、教學(xué)部門(mén)3類(lèi)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，以便照?qǐng)?zhí)行情況下?lián)艽文觏?xiàng)目經(jīng)費(fèi)，見(jiàn)表6.

表6 行政、教輔部門(mén)指標(biāo)

3）后勤管理集團(tuán).后勤集團(tuán)作為整個(gè)學(xué)校的保障部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)支出涉及學(xué)校支出的方方面面，是學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障，也是學(xué)校日常支出中最重要的部分，有關(guān)后勤集團(tuán)的一些指標(biāo)設(shè)計(jì)，著重關(guān)注一些基本經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)的降低情況，以此促進(jìn)開(kāi)源節(jié)流，見(jiàn)表7.

表7 后勤集團(tuán)指標(biāo)

3.2 建立高校預(yù)算績(jī)效管理制度

3.2.1 組織制度的構(gòu)建

績(jī)效組織的建立首先要成立預(yù)算經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要由高校負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的校長(zhǎng)擔(dān)任，相關(guān)職能處室重點(diǎn)環(huán)節(jié)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人和重點(diǎn)教學(xué)單位的經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人擔(dān)任機(jī)構(gòu)組成成員，校財(cái)務(wù)處是績(jī)效管理機(jī)構(gòu)的主要執(zhí)行部門(mén).預(yù)算經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理機(jī)構(gòu)的主要工作就是根據(jù)績(jī)效管理的基本思想和工作計(jì)劃，向校屬各部門(mén)布置經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理工作，并協(xié)調(diào)推進(jìn)各部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作.財(cái)務(wù)處承擔(dān)全校各部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的匯總和歸納審核工作.績(jī)效管理機(jī)構(gòu)和校屬各其他單位更要主動(dòng)配合工作，對(duì)于本部門(mén)預(yù)算的績(jī)效情況做一個(gè)全面客觀的評(píng)價(jià).

3.2.2 事前審核、事中控制、事后評(píng)價(jià)制度的構(gòu)建

預(yù)算工作就是要把全年的經(jīng)費(fèi)情況提前統(tǒng)籌安排，而預(yù)算的績(jī)效管理工作就是要體現(xiàn)預(yù)算對(duì)于經(jīng)費(fèi)在事前、事前和事后的控制和管理.所謂事前控制就是根據(jù)本部門(mén)的工作實(shí)際情況，提交年度預(yù)算計(jì)劃，績(jī)效管理機(jī)構(gòu)根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃和績(jī)效目標(biāo)對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤監(jiān)控，并將年底的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年經(jīng)費(fèi)撥款的參考依據(jù).

1）實(shí)行事前預(yù)算審核評(píng)估

作為事前的控制環(huán)節(jié)，校財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的審核機(jī)構(gòu)，要根據(jù)各部門(mén)下年度的實(shí)際工作計(jì)劃和年度工作目標(biāo)對(duì)本部門(mén)所申報(bào)的下年度預(yù)算計(jì)劃做初步的匯總和審核，對(duì)于一些金額較大或者關(guān)系性較高的項(xiàng)目要作出詳細(xì)的論證，對(duì)其資金投放的必要性和經(jīng)濟(jì)性作出分析和評(píng)價(jià)，有條件的要作出經(jīng)費(fèi)使用的分月用款計(jì)劃.對(duì)于那些前期進(jìn)行了充分論證的大額經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，可以進(jìn)行資金的重點(diǎn)保障和支持.而對(duì)于前期缺乏論證，盲目上報(bào)或者資金使用效率明顯偏低的項(xiàng)目則要進(jìn)行篩選和刪除.

2）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的跟蹤監(jiān)控

對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中進(jìn)行有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和跟蹤是績(jī)效管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，這種隨時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控可以在經(jīng)費(fèi)支出與當(dāng)初的績(jī)效目標(biāo)和年度計(jì)劃發(fā)生偏離時(shí)，能夠及時(shí)地進(jìn)行糾正.同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中，不斷地完善充實(shí)預(yù)算績(jī)效管理制度，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行由簡(jiǎn)單的支出向追求資金的支出效率效益的轉(zhuǎn)換.

3.3 信息反饋制度的構(gòu)建

信息的反饋是預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié).它關(guān)系著預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督結(jié)果的落實(shí).要建立績(jī)效評(píng)價(jià)信息定期反饋制度，制定完善的信息反饋流程，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)要根據(jù)要求，及時(shí)向財(cái)務(wù)處和預(yù)算績(jī)效管理機(jī)構(gòu)提交預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效情況的報(bào)告.報(bào)告中應(yīng)詳實(shí)說(shuō)明本部門(mén)在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過(guò)程中情況，包括經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度是否與前期計(jì)劃相符，預(yù)期目標(biāo)是否能夠達(dá)到，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在有哪些問(wèn)題，未來(lái)補(bǔ)救的方法和工作重點(diǎn)等.同時(shí)也可以利用績(jī)效評(píng)價(jià)制度中的獎(jiǎng)懲措施予以牽制，獎(jiǎng)懲問(wèn)責(zé)機(jī)制一定要落實(shí)到位，千萬(wàn)不要浮于表面或者雷聲大雨點(diǎn)小，嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)費(fèi)“一支筆”制度，誰(shuí)的經(jīng)費(fèi)誰(shuí)簽字，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)，對(duì)于那些項(xiàng)目資金在配置使用過(guò)程中與最初績(jī)效目標(biāo)發(fā)生偏離，未實(shí)現(xiàn)最初績(jī)效目標(biāo)甚至在支出過(guò)程中都發(fā)生問(wèn)題的，要堅(jiān)決向經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)，同時(shí)將該結(jié)果作為下一年度經(jīng)費(fèi)撥款的重要參考依據(jù).

4 結(jié)論

本研究在系統(tǒng)梳理有關(guān)高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)概念及內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，選取典型的地方高校連續(xù)3年數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析.嘗試從績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)的方法和制度建設(shè)3個(gè)方面建立高校預(yù)算績(jī)效管體系和制度.將資金投放目的、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果很好的結(jié)合起來(lái)，從而建立起一個(gè)以明確的績(jī)效管理為核心，詳細(xì)的預(yù)算文本為主體、責(zé)權(quán)利明晰的部門(mén)為基礎(chǔ)、項(xiàng)目資金為基本管理單位的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和高效發(fā)展實(shí)際的預(yù)算管理形式，從而切實(shí)提高高校的資金管理水平和使用效率.

[1]喬春華.高校經(jīng)費(fèi)績(jī)效管理基本概念研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（3）：110-115.

[2]戴曉燕.高校財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效管理研究[D].武漢：華中農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007.

[3]張甫香，張建.高校預(yù)算績(jī)效偏離度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2010，（10）：42-45.

[4]張克友.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用分析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007，（10）：178-180.

[5]徐江波，李春龍.中國(guó)高校預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查與思考[J].經(jīng)濟(jì)與研究管理，2011，（5）：118-122.

Budget Performance Management and Its Realization of Local Universities

YIN Xue-dong1,YANG Rui2,GUO Shan-shan1,YU Rui-jie3
(1.Office of Financial Affairs,Hebei University of Traditional Chinese Medicine,Shijiazhuang,Hebei 500200,China;2.Office of Financial Affairs,Shijiazhuang Experimental High School,Shijiazhuang,Hebei 052461,China;3.Office of Financial Affairs,Shijiazhuang University,Shijiazhuang,Hebei 050035,China)

This paper discusses the connotation and significance of the performance management of local colleges and universities,analyzes their budget management status and problems,and then puts forward specific measures and methods.Furthermore,from the perspective of capital utilization efficiency and budget fundsmanagement,the paperattempts to set up a performance evaluation system and evaluation system to balance the distribution of funds among various departments and projects,thereby providing an objective and scientific basis for the allocation of funds.

university budget;budget indicator;performance evaluation

F275.5

A

1673-1972（2017）06-0156-05

2017-09-02

河北中醫(yī)學(xué)院青年科研基金（QNS2017009）

尹學(xué)東（1980-），男，河北石家莊人，會(huì)計(jì)師，主要從事教育財(cái)務(wù)財(cái)政研究.

（責(zé)任編輯 王穎莉）