淺析審計師變更決策與審計意見改善

洪杰

[摘要]審計師變更的問題已經(jīng)是國際會計學(xué)界關(guān)注的焦點，本文對審計師變更問題劃分成變更決策行為和變更決策結(jié)果兩部分來進行探討，本文建立了一定的數(shù)量等式模型，來對審計師變更改善審計意見的決策行為來進行研究，同時也對變更審計師的動機和結(jié)果進行探討。

[關(guān)鍵詞]審計師變更；審計意見；探討

前言

近年來，審計師變更的現(xiàn)象在上市公司中時有發(fā)生，因此審計師變更的問題也得到了越來越多的關(guān)注。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行分析，并建立一定的模型，可以得出審計師的變更和審計意見之間存在著一定的復(fù)雜關(guān)系，本文從以下的方面對其進行探討。

一、文獻回顧與理論分析

（一）文獻回顧

審計師變更和審計意見改善問題，是國際會計學(xué)界關(guān)注的重要問題，但是根據(jù)現(xiàn)有的研究表明，還是沒有得到一致的結(jié)論，從理論上來講，公司將后任會計師事務(wù)所變更為那些保留意見頻率低的會計師事務(wù)所，但是在研究結(jié)果中卻表明，收到保留意見后沒有變更會計師事務(wù)所的公司比更換了會計師事務(wù)所的公司，在第二年更加可能會收到“清潔”的審計意見：被出具過非標準無保留的審計意見的上市公司比沒有被出具過的公司更容易更變會計師事務(wù)所：上市公司變更企業(yè)會計師事務(wù)所后，其審計報告中的標準無保留意見顯著地多于非標準無保留意見。上述研究涉及審計師變更相關(guān)的兩個問題：第一是上市公司變更審計師的依據(jù)，把審計意見類型和審計師變更行為之間的關(guān)系進行研究，并沒有得到公司收到“不清潔”意見而進行審計師變更的結(jié)論：第二是審計師變更對審計意見的影響，審計師變更對審計意見是否得到改善，不能把審計師變更之前的意見當(dāng)做基礎(chǔ)標準。

（二）理論分析

審計師變更也叫主審會計師事務(wù)所變更，主要有三種類型：自愿性審計師變更、審計師辭聘、強制性審計師變更。審計意見主要有四種類型：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。從審計師變更對審計意見類型的影響來看，由于存在著道德風(fēng)險和逆向選擇問題，造成了審計委托代理關(guān)系的錯位，使公司管理結(jié)構(gòu)異化，審計師為了降低審計成本，選擇和管理當(dāng)局配合，因此造成了審核意見的變通：反觀審計意見類型對審計師變更的影響，無保留意見通常表示審計師對上市公司財務(wù)報表的編制和質(zhì)量予以肯定，當(dāng)審計師與上市公司在會計政策的選擇上出現(xiàn)意見向左，就會出現(xiàn)保留意見，但審計范圍受到了一定的限制，產(chǎn)生了重大影響但沒有充分的審計證據(jù)，導(dǎo)致無法保證審計報表的合法性，這是才會出現(xiàn)無法表示意見。審計意見通常會包含一定的負面信息，這造成了公司籌金困難的現(xiàn)狀，增加公司破產(chǎn)的風(fēng)險。

二、研究設(shè)計和描述統(tǒng)計

（一）研究假設(shè)

為了要改善審計意見，上市公司進行了審計師的變更，而受到“不清潔”審計意見只是變更審計師的一個間接理由，不是決定性理由，只有有把握改善審計意見，上市公司才會對審計師進行變更，本文提出審計師變更的決策與改善審計意見呈正向相關(guān)關(guān)系，但是在研究調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，后上任的審計師并沒有如上市公司預(yù)期的那樣很好的改善審計意見，審計意見取決于公司的財務(wù)狀況，并沒有假設(shè)中正相關(guān)的關(guān)系。

（二）設(shè)定模型

上市公司的變更審計師的行為包括兩個方面，一個是行為動機，另一個是行為結(jié)果。上市公司為了改善審計意見而來變更審計師，這樣根本達不到預(yù)期的效果，上市公司在做決策的時候，變更后的審計市場以及根據(jù)變更后的市場得到的審計意見是無法預(yù)估的，因此上市公司對變更后的審計意見是根據(jù)公司的財務(wù)狀況做出來的，因為上市公司對財務(wù)本身是最熟悉的，因此上市公司對審計市場的估計需要建立一定的數(shù)量代換模型，模型中的各種變量可以用公司現(xiàn)金資產(chǎn)、公司利潤率以及審計意見來代替，來得到一定數(shù)量等式的Logistic模型。

（三）樣本選擇和描述統(tǒng)計

本文研究審計師變更與審計意見的關(guān)系是否存在一定的正向關(guān)聯(lián)，因此要對樣本進行一定的刪選，首先金融類公司存在一定的特殊性，一次需要對其剔除，其次要將因為政策的原因而進行強制性變更的上市公司不予采取，在最后取得的樣本中進行分析和研究。研究發(fā)現(xiàn)在被出具“不清潔”審計意見的公司中，變更審計師的概率較大，而收到“清潔”審計意見的公司中，變更審計師的概率相對較小，因此得出審計意見和審計師的變更沒有很多關(guān)系。

三、結(jié)論闡述

根據(jù)研究結(jié)果表明，上市公司做出審計師變更的決定，不僅僅在于被出具“不清潔”的審計意見，還在于想要通過變更審計師來改善審計意見，但是結(jié)果顯示審計師的變更和審計結(jié)果的改善并沒有什么直接關(guān)系，因此得到以下結(jié)論：第一審計意見具有信息的傳遞效應(yīng)，管理層試圖找到對審計意見最有力的審計師，因此會進行一定的審計師變更來改善審計意見，但是卻沒有達到上市公司預(yù)期的有效效果：第二是變更審計師具有審計購買的動機，并且審計師提供的異性質(zhì)審計產(chǎn)品為其提供了可能性，這樣顯著的降低了公司被出具標準審計意見的概率：第三是對審計變更和審計意見的關(guān)系進行深入研究后，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營非標準審計意見有著不同尋常的表現(xiàn)，因此對持續(xù)經(jīng)營非標準的審核意見的研究是必要的。

四、結(jié)語

審計師變更的問題已經(jīng)是會計學(xué)界研究的重點，但是其本身非常的復(fù)雜，這對研究帶來了一定的困難，本文對審計師變更和審計意見之間的關(guān)系進行了一定的研究和探討，并得到了一定的結(jié)論，希望可以為其提供一個新的思路。endprint