例解“營改增”后用友ERP-U8V 10.1下運費處理

（浙江金融職業(yè)學(xué)院 浙江杭州310018）

自2016年5月起我國全面“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺。運費屬于交通運輸業(yè)稅目，稅率為11%，征收率為3%。與運費相關(guān)的發(fā)票有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（以下簡稱貨運專票和普票）。其中一般納稅人取得普票上的增值稅稅額是不能抵扣的，取得的貨運專票也不是絕對可以列為進項稅進行抵扣，還需看其是否用于應(yīng)稅項目上。在ERP-U8V10.1環(huán)境，由于信息化處理的流程，結(jié)合業(yè)務(wù)，在財務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則下，其處理過程各不相同。

ERP-U8V10.1環(huán)境下，需要在存貨檔案中添加存貨檔案“運費”。

一、材料采購環(huán)節(jié)支付運費的處理解析

例：一般納稅人采購材料，單價100元，10 000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款1 000 000元與增值稅稅額170 000元，稅率為17%。同時取得貨運專票，發(fā)票上注明運費10 000元和增值稅稅額1 100元，稅率為11%，款項全部用銀行存款支付，材料驗收入庫，采用實際成本法核算。

“營改增”前，運費是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，采購環(huán)節(jié)支付的運費按照運費的7%可以進行抵扣?！盃I改增”后，可以抵扣的運費的進項稅發(fā)票，必須是貨運專票，普票不能進行抵扣。進行抵扣的專票不僅在形式上符合，而且在實質(zhì)上需要符合增值稅抵扣鏈的要求。其抵扣金額按照票面注明的稅額進行抵扣。若從一般納稅人取得專票則按11%抵扣，若從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機關(guān)代開的專票，則按3%抵扣。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發(fā)票、普通發(fā)票，和材料進行結(jié)算，可按金額或數(shù)量來分攤運費，以調(diào)整材料入庫金額。其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購訂單（業(yè)務(wù)類型：普通采購）-生成到貨單并審核-生成入庫單并審核-生成采購專用發(fā)票（現(xiàn)付）-填寫貨運專票（現(xiàn)付）-“手工結(jié)算”-應(yīng)付系統(tǒng)AP進行“現(xiàn)結(jié)”審核，生成憑證如下：

借：在途物資 1 010 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 010 000

貸：在途物資 1 010 000

在手工結(jié)算環(huán)節(jié)，若采購的材料為多種不同的材料，其運費可以按貨物數(shù)量分配計入“在途物資”，轉(zhuǎn)入原材料，也可以按貨物采購金額進行分配并計入。

若上述業(yè)務(wù)中取得的運費發(fā)票不是貨運專票，但采購材料取得增值稅專用發(fā)票，那么運費的進項稅額是無法進行抵扣的。

在ERP-U8V10.1中，采購材料通過填寫訂單、采購專票進行，運費只能填寫增值稅普通發(fā)票進行。

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

若上述業(yè)務(wù)無法取得采購貨物專票和貨運專票，那么其進項稅額將無法抵扣。在ERP系統(tǒng)進行操作時，需要填寫普通發(fā)票進行業(yè)務(wù)單據(jù)處理，其財務(wù)核算為：

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 181 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 181 100

貸：在途物資 1 181 100

若在上述業(yè)務(wù)中，取得運費在驗收入庫之前有貨損發(fā)生，那么其運費的處理需要跟隨材料一同進行。貨損可以分為正常損耗和非正常損耗。這里需要注意的是若是自然災(zāi)害原因造成的，其進項稅額是可以抵扣的，但若是非正常原因，其對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。如本例中，實到貨物7 000公斤，貨損3 000公斤，其中正常損耗1 000公斤，非正常損耗2 000公斤。對于實到貨物7 000公斤，在采購入庫單中進行錄入；對于正常損耗1 000公斤和非正常損耗2 000公斤的數(shù)據(jù)操作，在“手工結(jié)算”界面下進行操作。

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

二、固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)支付運費的處理解析

例：一般納稅人采購固定資產(chǎn)，數(shù)量為2臺，取得增值稅專用發(fā)票，價款1 000 000元，增值稅稅額17 000元。支付運費，取得貨運專票，運費10 000元，增值稅稅額1 100元，其運費的增值稅稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)投入使用。

其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購訂單（業(yè)務(wù)類型：固定資產(chǎn)）-生成到貨單并審核（入固定資產(chǎn)倉）-生成入庫單并審核-生成采購專用發(fā)票（現(xiàn)付）-填寫貨運專票（現(xiàn)付）-辦理手工結(jié)算（需調(diào)出“固定資產(chǎn)”類型，可按數(shù)量和金額進行分配運費）-在FA進行固定資產(chǎn)生成卡片2張-應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證：

借：固定資產(chǎn) 1 010 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

上述財務(wù)核算結(jié)果也可以在固定資產(chǎn)模塊FA進行制單。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的原則是采購活動需要通過采購模塊和應(yīng)付款管理進行核算。若在固定資產(chǎn)模塊核算，雖然最后財務(wù)結(jié)果一致，但其處理過程未必比在采購與應(yīng)付款管理模塊中核算來的有效、直接。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發(fā)票和普通發(fā)票，和固定資產(chǎn)進行分攤結(jié)算，可按金額或數(shù)量進行分攤，來調(diào)整固定資產(chǎn)入賬金額。若上述環(huán)節(jié)中無法取得貨運專票，那么其進項稅額不得抵扣。在ERP系統(tǒng)操作時，需要添置普通發(fā)票進行處理，最后在應(yīng)付款管理AP核算如下：

借：固定資產(chǎn) 1 011 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

三、銷售環(huán)節(jié)支付運費的處理解析

例：銷售貨物，銷售方承擔(dān)運費，用銀行存款現(xiàn)付11 100元，其中運費為10 000元，增值稅稅額為1 100元，取得貨運專票。

該業(yè)務(wù)中銷售環(huán)節(jié)支付的運費，其實質(zhì)是購買運費抵扣進項稅額進行，同采購環(huán)節(jié)支付的進項稅額抵扣方法。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，本著財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的原則，以運費的增值稅稅額是否可以抵扣，其運費主要通過填寫專用發(fā)票和普通發(fā)票進行處理。其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購專票并現(xiàn)付（運費，稅率11%），應(yīng)付系統(tǒng)AP制單：

借：銷售費用 10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 100

貸：銀行存款 11 100

銷售環(huán)節(jié)支付的運費也在銷售管理系統(tǒng)中填寫銷售費用支出單，但是在ERP-U8V10.1環(huán)境下，無法根據(jù)該單據(jù)生成憑證。在財務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則指導(dǎo)下，選擇填寫采購專票并生成憑證，不采用銷售費用支出單處理更為恰當(dāng)。

若上述業(yè)務(wù)無法取得專票，其在ERP進行單據(jù)處理時，需要填制普票進行處理。最后財務(wù)核算結(jié)果如下：

借：銷售費用 11 100

貸：銀行存款 11 100

四、銷售環(huán)節(jié)收取運費的處理解析

銷售貨物，提供運輸服務(wù)，同時分別對貨物和運費開出專票或普票，并現(xiàn)結(jié)。

“營改增”前，銷售貨物同時提供勞務(wù)，屬于混合銷售，按主業(yè)一并征收增值稅?！盃I改增”后，銷售貨物同時提供運輸，按照兼營不同稅率分別核算增值稅。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，其收取的運費肯定會產(chǎn)生銷項稅額。例如，銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運費10 000元，增值稅1 100元?？铐椢词铡７珠_核算其業(yè)務(wù)處理流程：對于運費，單獨填寫銷售專票（或普票）現(xiàn)結(jié)并復(fù)核-應(yīng)付系統(tǒng)AR審核并生成憑證如下：

借：應(yīng)收賬款 1 181 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 010 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）171 100若上述業(yè)務(wù)無法開具專票，那么在系統(tǒng)中填制普票，適用稅率為11%，進行財務(wù)核算，結(jié)果同上。因為是提供交通運輸服務(wù)，計算銷項稅額是不區(qū)分普票還是專票。

但若銷售貨物的公司無法開出運費發(fā)票，含普票與專票，那么其收取的運費需要作為價外費用并入貨物銷售額進行核算，適用稅率為17%。銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運費11 700元。

借：銀行存款 1 181 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 010 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）171 700在事先簽訂銷售訂單時，一般不做此處理。因為在此種情況下，銷售方開具的是普票，那么對于購買方來說，購買方能抵扣的進項稅額為零。若銷售方開具的是專票，其運費不論是合并核算還是分開核算，盡管購買方支付的金額總額不相同，但購買方購買貨物的成本是一樣的，因為剩余的金額都為進項稅額。

五、銷售環(huán)節(jié)代墊運費的處理解析

銷售貨物，為購貨方代墊運費11 100元，代墊款項未收到。

代墊運費要符合運輸發(fā)票是開給購買方的，同時發(fā)票會交給購買方的。其代墊金額不并入銷售額，屬于代墊款項，對于銷售方而言，不涉稅，也不涉及損益項目，不影響利潤表。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，代墊運費是不涉及損益類項目的，也無進項稅額。其業(yè)務(wù)處理流程：在銷售管理系統(tǒng)中，填寫代墊費用清單，在應(yīng)收系統(tǒng)AR審核并生成憑證如下：

借：應(yīng)收賬款 11 100

貸：銀行存款 11 100

若上述業(yè)務(wù)無法取得專票，取得是普通發(fā)票，在本質(zhì)上其業(yè)務(wù)實質(zhì)都是相同，因為是代墊，那么其財務(wù)核算結(jié)果不變，同上。

六、總結(jié)

（一）會計核算科目的選擇

以上五種是關(guān)于運費的ERP業(yè)務(wù)處理流程，其業(yè)務(wù)實質(zhì)來說不盡相同，涉及到的科目也各不相同，既有存貨類科目，如在途物資、原材料等，也有損益類科目，如主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用等，同時也會涉及應(yīng)收賬款類科目。在ERPU8V10.1下，根據(jù)會計準則與稅法的要求，需結(jié)合具體業(yè)務(wù)，進行業(yè)務(wù)實質(zhì)的分析，本文提出的處理流程，可以提高學(xué)生在國賽中的業(yè)務(wù)處理能力。

（二）涉稅處理

以上五種業(yè)務(wù)，有涉稅的，也有不涉稅的。在進行處理時，需要區(qū)分，若是支付運費，一般會涉及是否要考慮進項稅額，但代墊運費業(yè)務(wù)的核算是與稅無關(guān)的。同時需要考慮是否為專票和普票，若是普票肯定無法抵扣進項稅額，但是專票也不一定可以抵扣，如銷售代墊的運費。

（三）價稅分離的問題

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，“營改增”后，在進行運費核算時，對收取的運費，需要進行價稅分離計算。尤其是對銷售時收取運費的處理，必須要注意含稅價與不含稅的換算。對于銷售的影響，需要換位思考，站在購買方的角度進行合理定價，尤其是銷售收取運費，若是自己提供運輸，可以分開核算，也可合并核算。若是請第三方提供運輸，可以銷售方承擔(dān)運費，也可由購買方承擔(dān)運費。