中國(guó)內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

（陽(yáng)光學(xué)院 福建福州 350015）

一、中國(guó)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程

香港曾經(jīng)是英國(guó)殖民地，早期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要受到英國(guó)的影響。1976年香港頒布的首部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是以英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定。1993年歐盟誕生，英國(guó)為適應(yīng)歐盟的發(fā)展對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的調(diào)整，由于香港地區(qū)自身的特殊性，因此英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸難以滿足香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需求，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始逐步偏離英國(guó)準(zhǔn)則的影響。隨后香港為增強(qiáng)國(guó)際投資者的投資信心、持續(xù)吸引海外資金流入以及鞏固香港國(guó)際金融中心的地位，于上世紀(jì)九十年代開(kāi)始產(chǎn)生了提高本地會(huì)計(jì)信息國(guó)際可比性的需求，從此開(kāi)啟了香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。自1993年起，香港開(kāi)始了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的步伐，此后香港持續(xù)修訂本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步減小其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異。1995年香港會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)出框架說(shuō)明，表明公會(huì)將以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)發(fā)展一套適用于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2001年香港政府允許于香港證券交易所上市的公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2002年執(zhí)行的員工福利準(zhǔn)則和2003年執(zhí)行的所得稅準(zhǔn)則對(duì)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生了顯著的推動(dòng)作用；2005年1月香港實(shí)現(xiàn)了本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）的全面接軌。至此，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在各重要條款上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。目前，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度趨同，實(shí)現(xiàn)了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的目標(biāo)。

二、內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系的差異

由于內(nèi)地與香港地區(qū)的會(huì)計(jì)目標(biāo)有所不同，所以兩者的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系也存在著差異。內(nèi)地的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要考慮了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和對(duì)企業(yè)的管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部統(tǒng)一制定，具有權(quán)威性且易受政府政策影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中僅一次公開(kāi)征求意見(jiàn)，缺乏民間職業(yè)團(tuán)體參與制定。中國(guó)內(nèi)地的法制基礎(chǔ)是大陸法系，法律條文多且內(nèi)容詳細(xì)。中國(guó)政府將會(huì)計(jì)納入法律體系中加以規(guī)范，所以內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得較為詳盡，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理大都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息的時(shí)候較少運(yùn)用到個(gè)人的職業(yè)判斷。香港會(huì)計(jì)目標(biāo)更多地考慮企業(yè)與投資者的利益。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由職業(yè)民間團(tuán)體即香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKICPA）制定，公會(huì)于1973年1月1日成立，成員包含會(huì)計(jì)師行業(yè)、學(xué)術(shù)界、工商業(yè)界以及政府機(jī)構(gòu)代表等。公會(huì)除制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外還負(fù)責(zé)監(jiān)管香港的會(huì)計(jì)行業(yè)，如舉辦會(huì)計(jì)專業(yè)考試以及對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行管理等。由于香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間職業(yè)團(tuán)體制定，所以準(zhǔn)則的制定充分運(yùn)用了香港本地專業(yè)資源，提高了準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)性，使其更好地符合會(huì)計(jì)信息使用者的需求，準(zhǔn)則是香港本地會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的結(jié)合。香港偏向英美法系，法律條文相對(duì)較少且內(nèi)容較為原則。因此香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)細(xì)節(jié)的處理并沒(méi)有明文規(guī)定，給予企業(yè)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員更多的選擇權(quán)，會(huì)計(jì)處理更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

三、內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體差異

盡管內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但香港較早進(jìn)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程并且已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了該地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度一致的目標(biāo)，所以內(nèi)地與香港在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定中存在著差異。本文對(duì)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中若干主要差異進(jìn)行了闡述。

（一）會(huì)計(jì)信息的披露。在會(huì)計(jì)信息披露方面，內(nèi)地準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制有著具體細(xì)致的規(guī)定，無(wú)論是報(bào)表的內(nèi)容還是格式都要求嚴(yán)格符合規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的選擇空間有限。季報(bào)、中報(bào)及年報(bào)的內(nèi)容與格式都需要高度一致。香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)較多的自主權(quán)，企業(yè)不僅可以按照簡(jiǎn)化的格式來(lái)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，而且對(duì)年報(bào)也可選擇按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的形式進(jìn)行編制。母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以只體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況表，其余信息允許僅在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。

（二）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定。內(nèi)地和香港對(duì)于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定存在著歧義。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為兩家企業(yè)只要同受國(guó)家控制即形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所發(fā)生的交易應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。很明顯香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的該項(xiàng)要求并不適用于中國(guó)內(nèi)地實(shí)際國(guó)情。中國(guó)政府是內(nèi)地市場(chǎng)的主要投資人，同時(shí)內(nèi)地市場(chǎng)中也存在著大量的國(guó)有企業(yè)。如果將全部國(guó)有企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，例如國(guó)有企業(yè)均將中國(guó)電網(wǎng)作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露，不僅增加企業(yè)披露的成本同時(shí)也無(wú)益于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。因此，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，無(wú)需進(jìn)行披露。

（三）固定資產(chǎn)。內(nèi)地市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段、會(huì)計(jì)發(fā)展歷史相對(duì)較短且市場(chǎng)交易信息系統(tǒng)亦處于逐步完善的階段，所以內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，要求使用歷史成本作為計(jì)量屬性。根據(jù)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量只能夠使用成本模式。香港市場(chǎng)環(huán)境成熟，市場(chǎng)價(jià)格交易信息系統(tǒng)完善，基于以上優(yōu)勢(shì)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，更傾向于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量地運(yùn)用了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則中允許進(jìn)行資產(chǎn)重估。內(nèi)地與香港對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定也略有區(qū)別，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求使用年限超過(guò)一年才可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，香港地區(qū)認(rèn)為只要預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間即可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（四）無(wú)形資產(chǎn)。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅允許對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行資產(chǎn)重估，也允許企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量選擇使用成本模式或資產(chǎn)重估。兩地對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定也存在著差異，內(nèi)地將土地列入無(wú)形資產(chǎn)，而香港卻將土地計(jì)入固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)并計(jì)提折舊。另外，按照內(nèi)地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益采用費(fèi)用化的方式處理，僅開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的律師費(fèi)與注冊(cè)費(fèi)等允許資本化。根據(jù)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在符合技術(shù)上可行并且能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益等條件下開(kāi)發(fā)費(fèi)用可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（五）資產(chǎn)減值。中國(guó)內(nèi)地對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)提等一系列會(huì)計(jì)處理都有著嚴(yán)格的規(guī)定。相反，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理基本上并未進(jìn)行具體的規(guī)定，這部分的會(huì)計(jì)操作主要是在遵循會(huì)計(jì)原則的前提下依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷。另外，雙方在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)操作上也存在著差異。根據(jù)內(nèi)地準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)減值損失等一系列長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，而按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅商譽(yù)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資。內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求聯(lián)營(yíng)公司與合營(yíng)公司在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)使用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定聯(lián)營(yíng)公司與合營(yíng)公司在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)都需使用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)內(nèi)地準(zhǔn)則，投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額應(yīng)視為股權(quán)投資差額，而香港準(zhǔn)則將其視為商譽(yù)處理。

（七）政府津貼。內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府津貼僅允許使用總額法，即將其作為遞延收益，并且應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分配。按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助津貼可按兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。首先補(bǔ)助津貼可作為遞延收益，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)合理、系統(tǒng)地確認(rèn)為收入。其次也可在資產(chǎn)的賬面價(jià)值中將該津貼扣減掉。

四、縮小兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的對(duì)策

內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖無(wú)重大差異，但在會(huì)計(jì)信息處理上卻存在著細(xì)微差別。本文對(duì)縮小此差異提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）借鑒香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的經(jīng)驗(yàn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦逐步國(guó)際化。由于內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定尚處于探究摸索階段，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在理論與實(shí)際適用方面都已達(dá)到一定水平并且已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度趨同，所以內(nèi)地在準(zhǔn)則的修訂方面可以借鑒香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的可取之處，吸取其先進(jìn)的理論與技術(shù)方法。如此不僅有助于推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程，同時(shí)也可縮小兩地準(zhǔn)則間的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是從全局出發(fā)，不可能考慮到每個(gè)國(guó)家或地區(qū)的實(shí)際情況，因此會(huì)因?yàn)槿掷娑鵂奚承﹪?guó)家或地區(qū)的局部利益。由于一國(guó)兩制，內(nèi)地與香港的法律環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境等都有所不同，所以內(nèi)地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上不應(yīng)盲目照搬香港以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)立足于本國(guó)實(shí)際國(guó)情，制定出一套適用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從本質(zhì)上了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景、目地以及意義，同時(shí)也讓國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展情況，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。我國(guó)可以通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的征求意見(jiàn)稿提出意見(jiàn)的方式讓會(huì)計(jì)委員會(huì)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以便尋求縮小內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際以及香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的方案。

（三）加強(qiáng)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。1998年內(nèi)地新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行在某種程度上縮小了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異；2003年內(nèi)地與香港簽署了《關(guān)于建立更緊密貿(mào)易關(guān)系的安排》，促進(jìn)了兩地市場(chǎng)的進(jìn)一步對(duì)接；2007年內(nèi)地與香港發(fā)出聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)；2010年內(nèi)地財(cái)政部又與香港會(huì)計(jì)組織達(dá)成共識(shí)，允許內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所為在香港上市的內(nèi)地企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。同樣，香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能夠?yàn)橛趦?nèi)地上市的香港企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。上述事項(xiàng)均積極地推動(dòng)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。內(nèi)地與香港在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)則時(shí)應(yīng)持續(xù)將縮小兩地準(zhǔn)則差異作為主要目標(biāo)之一；積極推進(jìn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。

（四）加速完善市場(chǎng)價(jià)格交易信息系統(tǒng)。由于缺乏完善的市場(chǎng)價(jià)格交易信息系統(tǒng)，內(nèi)地在會(huì)計(jì)信息的處理上更傾向于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性而弱化了其相關(guān)性。加速完善會(huì)計(jì)信息溝通系統(tǒng)有利于推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程，使內(nèi)地會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)能夠更多地運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)等活動(dòng)時(shí)應(yīng)讓兩地會(huì)計(jì)從業(yè)人員熟悉內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)能正確地做出令兩地會(huì)計(jì)報(bào)告差異性最小化的會(huì)計(jì)處理方式。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)地與香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制將產(chǎn)生不同的結(jié)果并減弱財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。了解香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程與兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體系有利于理解導(dǎo)致該差異的根本原因。熟悉兩地準(zhǔn)則的具體差異有助于增強(qiáng)兩地會(huì)計(jì)信息的可比性。內(nèi)地可從持續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化、積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、加強(qiáng)與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、加速完善市場(chǎng)價(jià)格交易信息系統(tǒng)以及提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)等方面入手，從實(shí)質(zhì)上減小由兩地準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的不利影響。