加強風(fēng)險管理抓牢資金控制發(fā)揮內(nèi)控效能

（南京金秋投資控股集團有限公司江蘇南京 210000）

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制水平已成為衡量企業(yè)管理和發(fā)展水平的一個重要標(biāo)志。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五項要素。本文認(rèn)為，制度執(zhí)行力的強弱直接影響到內(nèi)控的效率效果。在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，應(yīng)抓住重點、以點到面。應(yīng)“以風(fēng)險評估”作事前防范、以“控制活動”為過程管控，以“內(nèi)部審計”為事后監(jiān)督，進行全過程、一體化的控制，方能凸顯內(nèi)控制度的效能。

一、做好風(fēng)險預(yù)先評估，未雨綢繆

“風(fēng)險”是指一個潛在事項的發(fā)生對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，總是不可避免地遇到各種風(fēng)險。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出：企業(yè)的風(fēng)險評估要在內(nèi)、外兼顧的基礎(chǔ)上合理確定企業(yè)的風(fēng)險承受度。

（一）認(rèn)真識別風(fēng)險，實施權(quán)限管理

要從企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對來自企業(yè)外部諸如經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、投融資機會、產(chǎn)品市場等環(huán)境，以及企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)或人力資源等因素的影響進行認(rèn)真的風(fēng)險識別，并實施權(quán)限管理。直接操作人員的經(jīng)濟活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)，建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。

（二）建立重大風(fēng)險預(yù)警和報告制度

建立重大風(fēng)險預(yù)警和報告制度，未雨綢繆。企業(yè)應(yīng)合理利用現(xiàn)有的各種渠道（包括營銷網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)關(guān)系等），充分吸收專業(yè)人員，組成高質(zhì)量的風(fēng)險分析團隊，以定性與定量相結(jié)合的方法開展內(nèi)外環(huán)境的分析研究，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確立重大、重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，并就風(fēng)險識別、風(fēng)險評析的結(jié)果向管理層提交報告，以便及時采取措施進行風(fēng)險控制。

（三）采用多種風(fēng)險控制措施，規(guī)避風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。在風(fēng)險應(yīng)對時，應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

二、緊盯控制活動，突出重點

企業(yè)控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分，其執(zhí)行的成功與否將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等。

（一）不相容職務(wù)分離控制

要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。比如：交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。

（二）授權(quán)審批控制

要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對于“重大決策、重要人事任免，重大項目安排，大額資金運作”的“三重一大”事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策。

（三）強化預(yù)算管理、抓牢資金控制

預(yù)算管理的內(nèi)涵是企業(yè)對未來一定期間內(nèi)經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)。以預(yù)算為中心的控制，是控制風(fēng)險比較剛性的一面。它由三個環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制，包括預(yù)算目標(biāo)的確定、編制、匯總與審批。二是預(yù)算執(zhí)行與控制，要做好這一環(huán)節(jié)的工作，就需要對預(yù)算執(zhí)行情況進行及時的分析與反饋，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化、預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)整或修正預(yù)算。三是預(yù)算考核，企業(yè)通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，及時采取各種糾偏措施，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

1.預(yù)算管理要全面。企業(yè)的預(yù)算實際上體現(xiàn)的是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。在企業(yè)運營中，預(yù)算是聯(lián)系企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營績效的主要工具。全面的預(yù)算包含運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩大中心，它們各司其職又密切聯(lián)系，能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃，是對公司整體經(jīng)營活動一系列量化的計劃安排，可以讓企業(yè)的戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調(diào)，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃的監(jiān)控執(zhí)行。全面預(yù)算不只涉及一個部門，需要各部門之間在各環(huán)節(jié)都能協(xié)調(diào)一致。預(yù)算的編制必須由企業(yè)高層管理者和下屬各部門的管理人員共同參與，加強內(nèi)部溝通，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為根本出發(fā)點確立預(yù)算目標(biāo)，采用“上下結(jié)合、分級編制、審查平衡和審議批準(zhǔn)”的步驟制定出適宜的年度預(yù)算。制定的預(yù)算可以初步揭示企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營情況，根據(jù)預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并采取相應(yīng)的風(fēng)控措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。

全面預(yù)算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，這也是采用預(yù)算管理的主要動因之一。降低成本有兩種情況，其一，責(zé)任單元之外的職能部門，依據(jù)年初的預(yù)算進行的外部管控。其二，責(zé)任單元的員工自主成本意識的提升。

預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的固化和量化，預(yù)算的執(zhí)行過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)過程，預(yù)算的控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障手段，預(yù)算分析是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要信息參考。通過預(yù)算的編制、實施、控制和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，整合企業(yè)集團及其各個分部的目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。

2.預(yù)算控制要突出重點。全面預(yù)算經(jīng)審批下達后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要全面組織實施，并實行預(yù)算控制。雖然因行業(yè)、經(jīng)營策略、發(fā)展階段等因素異同的影響，各單位的控制重點會有所不同，但筆者認(rèn)為運營預(yù)算中的費用預(yù)算和財務(wù)預(yù)算中的現(xiàn)金預(yù)算則是所有企業(yè)預(yù)算中的交集所在，是重中之重。（1）要做好費用預(yù)算的控制工作。首先必須認(rèn)識到：預(yù)算費用≠必須支出。即使是預(yù)算內(nèi)的費用，還需要經(jīng)過相關(guān)的審批流程。相關(guān)部門對重大的費用支出要進行事前簽報。審批人可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況等信息，判斷其支出是否合理，理由是否充分，促進企業(yè)降本增效。其控制的要點包括：①完善各種費用標(biāo)準(zhǔn)，如差旅費、通信費等標(biāo)準(zhǔn)，作為費用控制的依據(jù)。②企業(yè)可將費用劃分為固定費用和變動費用兩類，如固定性的銷售費用，只需要按照項目反映全年的預(yù)計費用水平；而對于與業(yè)務(wù)量成正比例變動的銷售費用，就需要反映各單位業(yè)務(wù)量的費用分配額，并根據(jù)費用發(fā)生額與業(yè)務(wù)量的內(nèi)在比例分別測算不同業(yè)務(wù)量的銷售費用預(yù)算。③嚴(yán)格控制投入產(chǎn)出比。對于活動費用、市場廣告費、調(diào)研費等在審批時，不能單純看其費用的多少，也不能完全根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少，而是要將其和費用投入在過去和未來所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來考察，可以根據(jù)以往經(jīng)驗或規(guī)定，在預(yù)算系統(tǒng)中設(shè)定控制公式，對費用和收入等相關(guān)的項目進行關(guān)聯(lián)控制。（2）要切實加強資金預(yù)算的管理。貨幣資金的營運貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)的經(jīng)濟“命脈”來源于現(xiàn)金流。有了現(xiàn)金流，更要有完善的資金內(nèi)控制度對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制，防止資金體外循壞。它是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本條件，同時也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算控制的目標(biāo)有三個：①控制現(xiàn)金的安全風(fēng)險，保證貨幣資金的安全；②控制現(xiàn)金的短缺風(fēng)險，保證資金及時供應(yīng)；③提高資金的使用效率與效果?，F(xiàn)金安全風(fēng)險的管理策略重在防范。通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理的內(nèi)控機制來堵住各種安全漏洞。企業(yè)在現(xiàn)金預(yù)算控制中應(yīng)注意以下幾點：①嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控措施中的授權(quán)審批制度，按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理資金收付業(yè)務(wù)。特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”的情況下，更加需要強調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的完善、授權(quán)的規(guī)范，以及資金收付內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行。②貫徹內(nèi)部牽制原則，確保不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，加強員工職業(yè)道德和安全意識教育。比如空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管等。③加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響資金內(nèi)部控制的效果。對于現(xiàn)金短缺風(fēng)險的控制，企業(yè)可以從優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、提高使用效率、加強經(jīng)營性營運資本的管理、拓展融資渠道等幾個方面著手來應(yīng)對貨幣資金的短缺風(fēng)險。企業(yè)不能一味追求資金使用效率而忽視了現(xiàn)金的流動性和經(jīng)營的安全性，要適當(dāng)控制負(fù)債比率，保留融資能力，以滿足經(jīng)營過程中的臨時性、突發(fā)性資金需要。

三、加強內(nèi)部審計、有效監(jiān)督檢查

保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性，是加強內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行的有效性對于企業(yè)資產(chǎn)安全與完整、財務(wù)信息的真實與可靠、經(jīng)營活動的效率與成果以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，都具有重要意義。所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”。建立和實施一套行之有效的內(nèi)控制度，是企業(yè)得以實現(xiàn)更好、更穩(wěn)以及可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，可以讓企業(yè)在日?；顒又斜ＷC授權(quán)明確，對企業(yè)風(fēng)險做到提前預(yù)防、適時管控和及時反饋，實現(xiàn)“風(fēng)險、效益、速度”三者間的綜合平衡，使企業(yè)穩(wěn)健協(xié)調(diào)地發(fā)展。