我國上市公司內(nèi)部控制問題研究

李偉

摘要：內(nèi)部控制自1936年開始就在企業(yè)以及外部的經(jīng)濟(jì)社會中扮演者不可或缺的重要角色，對于企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用。我國由于當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)還處于起步發(fā)展階段，企業(yè)的內(nèi)控制度還存在著許多的不完善，需要企業(yè)結(jié)合內(nèi)部控制的特點(diǎn)建立健全內(nèi)控體系，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；發(fā)展階段；建設(shè)；上市公司；現(xiàn)狀；問題；對策

1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對內(nèi)控（Internal Control，內(nèi)部控制）作出如下定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。企業(yè)建立行之有效的內(nèi)部控制制度，其目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營的合法性、企業(yè)資源的安全性、會計(jì)信息的完整可靠、提高經(jīng)營效率以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程與構(gòu)建

（一）內(nèi)控的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，以政府及企業(yè)為倡導(dǎo)，在一些歷史事件的推動下不斷發(fā)展和完善，經(jīng)歷了如下五個階段：

1.內(nèi)部牽制階段

其目的是為了確保會計(jì)賬目所披露信息的真實(shí)可靠，以不相容崗位的分離和牽制為核心。

2.內(nèi)部控制階段

1936年開始，美國開始以會計(jì)控制為核心，從會計(jì)政策與會計(jì)控制制度角度出發(fā)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)80年代逐漸明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個要素：內(nèi)部環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范圍，并且不再區(qū)分會計(jì)控制和管理控制。

4.內(nèi)部控制整體框架階段

1992年美國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會的后援組織委員會（COSO委員會）發(fā)布了COSO報(bào)告，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制框架建設(shè)的五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，對世界內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有非常重要的啟示作用。

5.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段

1992年受到安然事件的影響，在結(jié)合《班薩斯法案》的基礎(chǔ)上內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理整合階段，內(nèi)控總結(jié)為八個相互關(guān)聯(lián)的整體：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等。

（二）內(nèi)控制度的建設(shè)

企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)在遵循全面性、制衡性、重要性、適應(yīng)性和成本效益等原則的基礎(chǔ)上，從以下幾個方面著手建設(shè)行之有效的內(nèi)控制度：

1.建立健全公司的規(guī)章制度

公司內(nèi)部的規(guī)章制度不僅是公司成立的基礎(chǔ)，也是公司能夠長久發(fā)展的制度保證，是公司內(nèi)部的憲章性文件，也是建立內(nèi)部控制的重要保障。

2.組織機(jī)構(gòu)方面的控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的思想深入貫徹到每個部門的觀念之中，在設(shè)置部門、安排崗位時(shí)要遵循制衡性的原則，使部門和崗位之間能夠相互制衡，滿足內(nèi)控的需要。

3.預(yù)算控制

合理有效的預(yù)算控制是企業(yè)成本控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、對計(jì)劃執(zhí)行情況有效監(jiān)督的重要參考。

4.風(fēng)險(xiǎn)防范控制

風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對對于企業(yè)發(fā)展而言至關(guān)重要，如何合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是所有企業(yè)現(xiàn)如今必須要面對的問題。在建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能更好地建設(shè)內(nèi)控制度。

5.財(cái)產(chǎn)保全制度

內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)便是保證企業(yè)資產(chǎn)資源的完整性。企業(yè)在建立財(cái)產(chǎn)保全制度時(shí)可以從資產(chǎn)的限制接觸、定期檢查與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)三個方面著手。

二、我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

（一）我國上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施情況

2007年，德勤事務(wù)所就我國上市公司內(nèi)控實(shí)施的有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查和分析后指出，74%的公司高管了解內(nèi)部控制的要求，但只有20%的企業(yè)表示自身的狀況能夠達(dá)到內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，75%的上市公司不知道如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，72%的公司認(rèn)為自己沒有持續(xù)的內(nèi)部控制工作機(jī)制。

2008年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，中國企業(yè)有了內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)政部在2013年發(fā)布的文件顯示，對滬、深交易所的2492家上市公司進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，99.87%的上市公司內(nèi)部控制評價(jià)為基本達(dá)到要求，但包括萬福生科（300268）在內(nèi)的三家上市公司內(nèi)部控制被認(rèn)定為無效。在文件發(fā)布的5年中，我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施在國家有關(guān)政策的指導(dǎo)下得到很大的改善，但在某些方面我國內(nèi)部控制仍存在著諸多問題。

（二）我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

1.內(nèi)控制度不完善

制度是國家或企業(yè)發(fā)展的有效的保證，在制度的支持和限定下許多問題能夠變得清晰明朗。但在我國上市公司內(nèi)部控制的實(shí)施中，很多企業(yè)仍然存在著不能夠統(tǒng)一、詳盡地對內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)范。例如在責(zé)任追究制度上沒有明確到人，出現(xiàn)問題后經(jīng)常會出現(xiàn)相互推諉的情況，難以對員工進(jìn)行有效的鞭策和監(jiān)督。

2.內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足

政府關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范政策不僅為企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)和實(shí)施制定標(biāo)準(zhǔn)，也是對企業(yè)現(xiàn)代化管理提出的要求。很多企業(yè)為了達(dá)到政府制定的標(biāo)準(zhǔn)、滿足上市要求，可能會在內(nèi)部控制工作方面敷衍，形式重于實(shí)質(zhì)，工作流于表面，很難發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，失去了建立內(nèi)控的意義和價(jià)值。

3.公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制不能得到有效實(shí)施

在我國企業(yè)中普遍存在這樣的一種情況：公司結(jié)構(gòu)越深入基層內(nèi)部控制工作規(guī)范越多、限制越多，越接觸到管理層和治理層往往就鮮有有效的內(nèi)控條例來進(jìn)行約束，導(dǎo)致公司高層管理者不能得到有效的監(jiān)督，形成“一言堂”的局面。并且在公司治理過程中由于公司與治理層目標(biāo)不一致，內(nèi)部控制制度在高層管理人員眼中形同虛設(shè)，導(dǎo)致公司的代理成本增加，出現(xiàn)難以接受的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為。如前珠峰摩托董事兼行政總監(jiān)尹芳、國電電力原董事長高嚴(yán)等涉嫌嚴(yán)重的職務(wù)犯罪，都是因?yàn)椤皺?quán)利沒有關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。endprint

4.風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善

我國企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面仍然存在著不夠重視的情況，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，或是對風(fēng)險(xiǎn)足夠重視但是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，不能做到有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，導(dǎo)致企業(yè)在融資過程中存在諸多障礙、投資過程中承擔(dān)不必要的虧損。沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度的支持，就會導(dǎo)致企業(yè)對獲取的信息有偏差地解讀和誤判形勢，企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程中也會存在著許多風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制的措施

1.建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露制度，使上市公司信息公開化、透明化，減少信息不對稱，才能加強(qiáng)政府及社會對上市公司內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。在內(nèi)部控制的有效實(shí)施方面，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮著越來越重要的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)對于監(jiān)督和制約企業(yè)行為也具有十分重要的作用。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足主要原因是內(nèi)部控制的監(jiān)督不足。在理性經(jīng)濟(jì)人假說下，每個人都想使個人利益最大化，但是很多時(shí)候個人利益最大化往往會導(dǎo)致集體利益的損失，這與內(nèi)部控制的目標(biāo)相沖突。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督，在設(shè)置和安排崗位時(shí)要考慮到相互制約的重要性，同時(shí)也要建立完善的責(zé)任追究制度（尤其是針對高層管理人員），督促員工發(fā)揮主觀能動性，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

3.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制

市場環(huán)境瞬息萬變，沒有企業(yè)能夠?qū)κ袌鲞M(jìn)行完全充分的把握，企業(yè)的運(yùn)營時(shí)時(shí)刻刻存在著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營業(yè)績良好的企業(yè)一般都是風(fēng)險(xiǎn)控制得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)。因此企業(yè)必須要對風(fēng)險(xiǎn)管理給予科學(xué)的認(rèn)識，通過建立風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制來提高企業(yè)應(yīng)對和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，減少不必要的損失。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制在當(dāng)今社會中對于企業(yè)的發(fā)展而言至關(guān)重要，直接關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會下，內(nèi)部控制還存在著諸多的不足，需要企業(yè)能夠結(jié)合內(nèi)控的特點(diǎn)，建立健全內(nèi)控體系，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）endprint