試論高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

丁芳

摘要：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展有著重要的意義。為了鼓勵(lì)企業(yè)自主開展研發(fā)活動(dòng)的積極性，政府降低稅收力度，同時(shí)出臺(tái)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但由于對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理解及在申報(bào)材料、研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目管理等過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也為避免國(guó)家稅收的不受損失，現(xiàn)就對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施進(jìn)行淺析并探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研究開發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)不同于其他企業(yè)，相比之下研發(fā)活動(dòng)投入的費(fèi)用較高，國(guó)家為了激勵(lì)企業(yè)提高創(chuàng)新能力，增加研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，國(guó)家出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集、研發(fā)部門的設(shè)置等影響研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，隨之這些高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念及意義

企業(yè)要想增加在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅需要過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)及管理技術(shù)，還需要不斷的創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品，在保證質(zhì)量的前提下革新技術(shù)。在創(chuàng)新的驗(yàn)證階段就會(huì)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)稅法規(guī)定，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如果是科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用175%在稅前扣除；無(wú)形資產(chǎn)成本按175%在稅前攤銷。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的意義很大。不僅可以讓中小型高新企業(yè)節(jié)稅，還可以在高新技術(shù)企業(yè)的資格證書在短短的3年有效期滿之后，通過(guò)使用之前申報(bào)成功的加計(jì)扣除項(xiàng)目的資料作為企業(yè)復(fù)審資格證書的有效證明資料，提高此項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)率。而且有助于企業(yè)自行匯總分析此項(xiàng)目的費(fèi)用，更好更快的深入研發(fā)活動(dòng)。在申報(bào)加計(jì)扣除的過(guò)程中，必須規(guī)范管理研發(fā)項(xiàng)目，準(zhǔn)確匯總費(fèi)用，這些資料都可以成為企業(yè)在申報(bào)專利時(shí)的有效資料，保證專利申請(qǐng)的成功。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的特征，而且還受到諸多因素的影響，所以必須對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)足夠了解，并提前研究分析以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的目標(biāo)是利用國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)優(yōu)惠政策，合理獲得企業(yè)的最大稅收利益。

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

加計(jì)扣除備案制度為企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策提供了很多方便，但同時(shí)也增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，加計(jì)扣除的費(fèi)用必須要與研發(fā)項(xiàng)目有直接的聯(lián)系，而且還要在研發(fā)費(fèi)用的范圍之內(nèi)才能歸集到研發(fā)費(fèi)用之中。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用上有一定的差異，因此歸集風(fēng)險(xiǎn)成了很大的一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）歸集差別風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用的稅法歸集范圍包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用。現(xiàn)就其中的兩個(gè)方面簡(jiǎn)單闡述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用差異性。一是設(shè)計(jì)費(fèi)用方面；稅法規(guī)定的設(shè)計(jì)費(fèi)用只包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的圖書費(fèi)和翻譯費(fèi)等。卻不包括在設(shè)計(jì)之初的構(gòu)思以、管理研究、產(chǎn)品常規(guī)性升級(jí)等方面的設(shè)計(jì)費(fèi)用。二是折舊費(fèi)用上表現(xiàn)的不同。稅法的歸集范圍僅限于用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。但實(shí)際上除了這些儀器設(shè)備外還有房屋的租金，以及對(duì)這些設(shè)備設(shè)施的維護(hù)、維修等費(fèi)用的產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種費(fèi)用的支出也會(huì)增加，因此在折舊方面企業(yè)在折舊扣除時(shí)會(huì)加速折舊，但當(dāng)會(huì)計(jì)處理和稅法的規(guī)定范圍方面出現(xiàn)差別的，在費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)以稅法為準(zhǔn)。

（三）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

在享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策前，必須保證已經(jīng)成功備案。而在備案過(guò)程中必須保證研發(fā)項(xiàng)目材料齊全及完整。在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，申報(bào)方式三種，分別是市申報(bào)立項(xiàng)、省申報(bào)立項(xiàng)、企業(yè)自主立項(xiàng)。但大多企業(yè)在立項(xiàng)方面的意識(shí)都比較弱，很容易出現(xiàn)忘記立項(xiàng)或者立項(xiàng)不規(guī)范，如沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明項(xiàng)目?jī)?nèi)容、進(jìn)度安排、設(shè)備及研發(fā)人員等問(wèn)題。至于另外兩種立項(xiàng)，級(jí)別更高，所需要的資料更多，要求也就更嚴(yán)格。如若材料不齊全將不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

（四）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些因流程制度不合理和部門之間的配合度不夠，都會(huì)導(dǎo)致在申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門在費(fèi)用匯總時(shí)沒(méi)及時(shí)溝通導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，則會(huì)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、資料準(zhǔn)備不齊全、研發(fā)費(fèi)用鑒證難等，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。

三、減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）健全管理制度

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理中，不斷提高技術(shù)水平、健全管理流程制度、項(xiàng)目制作進(jìn)度及成果管理等必須有專人嚴(yán)格把控。研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門的費(fèi)用匯總出現(xiàn)差異，研發(fā)部門必須配合溝通修改，不能在歸集上出現(xiàn)差異；研發(fā)項(xiàng)目與時(shí)間進(jìn)度嚴(yán)格管理，不能讓研發(fā)項(xiàng)目失去管控范圍，加強(qiáng)管理人員的考核制度，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施牢牢的落實(shí)到每個(gè)員工身上。

（二）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)、提前準(zhǔn)備資料

定期對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)，及時(shí)了解分析政策動(dòng)向，提前對(duì)申報(bào)程序及所需資料解讀并準(zhǔn)備完善，做好備案文書及留存資料的歸檔管理。同時(shí)密切關(guān)注稅收政策變動(dòng)，并及時(shí)組織全體員工學(xué)習(xí)政策。正確利用國(guó)家稅收政策，更新企業(yè)適用的稅法，降低不必要的納稅成本。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：重慶建安儀器有限責(zé)任公司）endprint