關(guān)于建筑工程項(xiàng)目如何應(yīng)對(duì)“營改增”之思考

韓德森

并行于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制體系中的兩大重要稅種，在實(shí)際運(yùn)行中，由于增值稅不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，而營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅現(xiàn)象，導(dǎo)致后者稅負(fù)過重，兩者的稅負(fù)水平產(chǎn)生失衡，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展以及我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

改革創(chuàng)新是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本途徑，只有進(jìn)行不斷的改革創(chuàng)新，完善現(xiàn)行體制，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，黨中央國務(wù)院根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策進(jìn)行“營改增”，2012年1月1日，“營改增”試點(diǎn)工作在上海拉開序幕，至2016年6月1日，全面推開營改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開啟。

在建筑項(xiàng)目稅務(wù)方面，“營改增”既帶來了機(jī)遇又帶來了挑戰(zhàn)。改革前營業(yè)稅稅率為3%，而改革后的稅率為11%的增值稅稅率。在人工費(fèi)，材料費(fèi)，機(jī)械費(fèi)三大方面，改革之后施工單位面臨著提供發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，使得建筑施工單位的稅負(fù)增大。改革前納稅地點(diǎn)是在建筑勞務(wù)發(fā)生地，而改革后則是在機(jī)構(gòu)所在地。稅收扣繳業(yè)務(wù)人不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人。在優(yōu)惠政策方面，以下三種情況可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。此外，本次改革在納稅申報(bào)，納稅期限等方面也作出了較大的改變。

一、“營改增”給建筑工程業(yè)帶來的雙重影響：營業(yè)稅改為增值稅之后，很好的避免了重復(fù)征稅這一現(xiàn)象，在此方面可以減輕建筑施工單位的稅負(fù)。稅率由原來的3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率，理論上看稅率提高了8%，但增值稅作為價(jià)外稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而應(yīng)納稅額則不一定會(huì)相應(yīng)的增加。營業(yè)稅改為增值稅之后，要對(duì)工程成本重新預(yù)算，所以全面考慮到可以獲得增值稅專用發(fā)票和可以抵扣的項(xiàng)目，將工程資金落到實(shí)處，有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，“營改增”還有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包的現(xiàn)象，有利于打擊“掛靠”行為。

反觀其對(duì)建筑業(yè)的不利影響，由于實(shí)際運(yùn)行中發(fā)票的管理難度大，部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣。部分材料的購入無法獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，尤其是在“甲供材“現(xiàn)象較為普遍的情況下，發(fā)票是開給開發(fā)商，而我們施工單位無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；勞務(wù)用工、水電氣等能源的取得無法獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；另外企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。由此看來，實(shí)質(zhì)上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額有一定的降低。可見施工企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)在這方面是有所增加的，這也是為什么“營改增”會(huì)使施工企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生較大變化的一個(gè)重要原因。

“營改增”的實(shí)行除稅務(wù)方面存在以上不利影響外，這一政策也增加了施工單位的資金壓力，管理成本。改革之后，建筑業(yè)尤其是在公路橋梁等工程建設(shè)過程中，多個(gè)環(huán)節(jié)涉及到增值稅，給會(huì)計(jì)核算以及發(fā)票的管理增加了工作量[1，2]以往在稅務(wù)這一方面似乎只關(guān)財(cái)務(wù)部門的事，而改革之后則需引起整個(gè)企業(yè)的關(guān)注。納稅地點(diǎn)由建筑勞務(wù)發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地，也會(huì)增加相應(yīng)的管理成本。由于資金回收期與納稅申報(bào)期在時(shí)間上的差距，也將可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金流周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。

二、在建設(shè)工程項(xiàng)目中，應(yīng)如何抓住“營改增”所帶來的機(jī)遇，迎接其帶來的挑戰(zhàn)，對(duì)于我們建設(shè)工程項(xiàng)目施工單位來說是尤為關(guān)鍵的一步，這同時(shí)也是一個(gè)復(fù)雜的過程。我單位作為內(nèi)蒙古自治區(qū)國家認(rèn)證的公路總承包一級(jí)資質(zhì)施工單位之一，以公路、橋梁施工建設(shè)為主要業(yè)務(wù)，并承擔(dān)機(jī)場、碼頭、交通工程等項(xiàng)目施工及公路監(jiān)理業(yè)務(wù)，在應(yīng)對(duì)“營改增”這一政策上也作出了積極的響應(yīng)。建筑業(yè)作為我國的第二產(chǎn)業(yè)，國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，面對(duì)“營改增”這一政策的推行，我們建筑業(yè)者更應(yīng)深入分析并把握好這一政策給我們帶來的機(jī)遇，迎接其帶來的挑戰(zhàn)。在改革創(chuàng)新這根本途徑的指導(dǎo)下，建筑業(yè)尤其公路橋梁建設(shè)這一重要建設(shè)領(lǐng)域，我們要做好自己的本職工作。對(duì)整體上我們要遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，響應(yīng)國家政策，尋求國家與地方的政策支持，對(duì)內(nèi)我們要從整體上把握“營改增”給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理制度，稅收管理制度，以及在會(huì)計(jì)核算等方面帶來的影響，不斷深化內(nèi)部的改革，促進(jìn)企業(yè)的綜合發(fā)展，提升企業(yè)整體的綜合競爭力，從而形成良好的競爭環(huán)境，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展和有效轉(zhuǎn)型升級(jí)。另一方面對(duì)“營改增”所帶來的不利影響也采取一定的應(yīng)對(duì)辦法。

盡管稅率上漲到11%，但是增值稅作為價(jià)外稅可以進(jìn)行抵扣，而改革之前的營業(yè)稅是作為價(jià)內(nèi)稅，這對(duì)建筑業(yè)來說是非常有利的一個(gè)優(yōu)勢，所以施工企業(yè)在制定合同時(shí)應(yīng)合理規(guī)劃合同的報(bào)價(jià)，并且注明是含稅價(jià)還是非含稅價(jià)。

作為以公路橋梁建設(shè)為主要業(yè)務(wù)的施工單位，我們應(yīng)做好各個(gè)施工流程的工作。從招標(biāo)工作開始就要做好相應(yīng)工作，杜絕低價(jià)中標(biāo)現(xiàn)象，客觀理性的制定合同報(bào)價(jià)，嚴(yán)格控制好風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來重大虧損，施工單位在尋求合作商的時(shí)候，應(yīng)盡可能選擇具有增值稅納稅資格的合作商，以此可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從而處理好相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，避免無法抵扣理論上應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況的產(chǎn)生。

其次，我國建筑業(yè)獲利方式尚處于傳統(tǒng)階段，主要是在基礎(chǔ)建設(shè)方面獲利，而控制好稅負(fù)則對(duì)企業(yè)獲利有很大的幫助。所以企業(yè)要改善稅收管理制度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，做好稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，制定有效的專用發(fā)票管理辦法，做到業(yè)務(wù)流，發(fā)票流、資金流的“三流合一”。此外還可以積極尋求科學(xué)合法的稅負(fù)轉(zhuǎn)移或降低企業(yè)負(fù)稅的辦法，如堅(jiān)持“科學(xué)發(fā)展觀”，加大科技的投入，減少一定程度的無法抵扣銷項(xiàng)稅額的人工勞務(wù)成本，購置相關(guān)的施工機(jī)械，獲取相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以抵扣銷項(xiàng)稅額從而降低企業(yè)成本。

由于公路橋梁工程建設(shè)相對(duì)一般的房屋建設(shè)而言具有特殊性，其施工地點(diǎn)較廣，公路項(xiàng)目的招投標(biāo)范圍也是在全國開展，所以對(duì)于以公路橋梁為主要業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)來說，在杜絕低價(jià)中標(biāo)的同時(shí)，要積極調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營模式，既要做好分支的管理工作，又要控制好可調(diào)節(jié)的業(yè)務(wù)成本。

優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)人才的培訓(xùn)機(jī)制，培訓(xùn)優(yōu)秀的稅務(wù)人員，使深入對(duì)新政策的掌握與研究，有效借鑒其他改革地區(qū)如最先試點(diǎn)的上海地區(qū)的有效應(yīng)對(duì)改革的經(jīng)驗(yàn)，加快對(duì)稅收新政策的熟練操作，能夠在基礎(chǔ)上為稅務(wù)工作提供有效支持。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，重視企業(yè)的基礎(chǔ)管理，完善企業(yè)的管理制度，嚴(yán)格控制審批程序。謹(jǐn)慎對(duì)待“掛靠”行為，加強(qiáng)對(duì)合同的管理，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為能夠在總體上為企業(yè)的發(fā)展提供有利的支撐。

有效借鑒國外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從前期的工程設(shè)計(jì)和后期的基礎(chǔ)建設(shè)兩方面獲得利潤。促進(jìn)企業(yè)的多元化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展活力。

三、總的來看，“營改增”是現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢下必然產(chǎn)生的改革，是國家稅制改革的一個(gè)重大舉措，營業(yè)稅改增值稅目的就是避免營業(yè)稅的重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)稅，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。但營業(yè)稅改增值稅不能保證每一個(gè)企業(yè)都能夠?qū)崿F(xiàn)負(fù)稅的減輕，甚至對(duì)于那些盲目認(rèn)為“營改增”就一定能帶來負(fù)稅減輕而不正確看待這一政策的企業(yè)來說，反而有可能會(huì)增加他們負(fù)稅。所以建筑企業(yè)要發(fā)展，要應(yīng)對(duì)好“營改增”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，就需要建筑企業(yè)對(duì)此進(jìn)行理性的分析，正確的對(duì)待，積極響應(yīng)國家政策，大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，企業(yè)只有打好自身的基礎(chǔ)，提升自身的綜合競爭力，才能在這一行業(yè)中處于優(yōu)勢地位，才能更好的將“營改增”帶來的不利影響降到最低，從而給企業(yè)帶來更長遠(yuǎn)的發(fā)展，更光明的未來。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文靜.“營改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響[J].東方企業(yè)文化，2015，22：106-107.

[2]李紅衛(wèi).“營改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響分析[J].中國管理信息化，2016，06：11-12.

（作者單位：通遼市交通工程局）endprint