試析新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的變化

趙紅艷

摘要：隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提高，醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模和醫(yī)療水平也在不斷提高，我國(guó)醫(yī)院在數(shù)量越來越多、設(shè)備越來越完備的同時(shí)，也面臨著社會(huì)和人們的更高的期望和要求，因此醫(yī)院的內(nèi)部管理越來越重要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是醫(yī)院的核心部分，關(guān)乎著醫(yī)院的存亡，固定資產(chǎn)是醫(yī)院的立足之本，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療水平和發(fā)展具有重要意義。我國(guó)自2012年施行新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以來，醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大變化，本文就新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的變化和現(xiàn)今醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)核算的相關(guān)變化進(jìn)行分析，對(duì)完善醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理提出可行性建議，望對(duì)醫(yī)院的相關(guān)工作提供微薄參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；新舊變化；完善建議

為適應(yīng)醫(yī)療體制的改革和促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，衛(wèi)生部2010年印發(fā)了經(jīng)過1998年印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》全面修訂的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)社[2010]27號(hào)），并于2012年在全國(guó)執(zhí)行新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度彌補(bǔ)了很多舊制度的不足，完善了會(huì)計(jì)核算中的很多項(xiàng)目，尤其是醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理。自新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以來，醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生了很多變化，新的制度體現(xiàn)出了醫(yī)院的福利性和公益性，強(qiáng)化了醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算管理和固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是指醫(yī)院為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需求，加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督并規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)行為，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算管理制定的相關(guān)的制度。其中醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理是醫(yī)院會(huì)計(jì)管理中重要的組成部分，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是指醫(yī)院擁有的價(jià)值較高且長(zhǎng)期使用的有形資產(chǎn)，醫(yī)院的固定資產(chǎn)一般價(jià)值較高、更新較快、損耗較大并且各部門共享。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研以及教學(xué)的物質(zhì)基礎(chǔ)，更是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展和展現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療水平的重要指標(biāo)。因此醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療、科研、和教學(xué)具有重要作用，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展和保障醫(yī)院固定資產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的安全完整也具有重要作用。本文主要對(duì)新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算制度中固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算中的變化進(jìn)行分析，并基于這些變化對(duì)完善醫(yī)院的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理提出相關(guān)建議。

一、新制度中固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高

（一）固定資產(chǎn)定義概念的變化

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定一般設(shè)備價(jià)值在500元以上、專業(yè)設(shè)備價(jià)值在800元以上的使用期限在一年以上的醫(yī)院有形資產(chǎn)都屬于醫(yī)院固定資產(chǎn)的范疇。而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定一般設(shè)備價(jià)值1000元以上、專業(yè)設(shè)備價(jià)值1500元的使用期限在一年以上且在使用過程中基本保持原有形態(tài)的醫(yī)院有形資產(chǎn)為固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)分類的變化

相較于舊制度，在新制度下，固定資產(chǎn)不僅價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高，分類也更加明確。新的醫(yī)院制度將固定資產(chǎn)的分類由原來的五種分類變?yōu)樗拇箢悾ǚ课萁ㄖ?、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，圖書按照固定資產(chǎn)的管理方法管理，但是不計(jì)提折舊，這樣一來就加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理。在新的固定資產(chǎn)分類下，每一類都要單獨(dú)建立檔案，固定資產(chǎn)的出庫(kù)入庫(kù)必須嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理制度單獨(dú)建檔、建卡。固定資產(chǎn)管理員對(duì)庫(kù)房出入單與財(cái)務(wù)收支但要定期進(jìn)行嚴(yán)格審查，保證財(cái)務(wù)、庫(kù)房、固定資產(chǎn)領(lǐng)用科室三者保持嚴(yán)格一致。

二、新制度中固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有所變化

（一）取消了“修購(gòu)基金”核算科目，新增了“累積折舊科目”

舊制度會(huì)根據(jù)一定的比率對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)置修購(gòu)基金，修購(gòu)基金是凈資產(chǎn)。由于修購(gòu)基金都是根據(jù)資產(chǎn)的原有價(jià)值進(jìn)行分配的，這樣在資產(chǎn)的使用過程中，只要資產(chǎn)不報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)固定不變，這樣無(wú)法準(zhǔn)確的反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的當(dāng)下真實(shí)價(jià)值，造成醫(yī)院的管理層無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理；而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了累積折舊的制度，也就是說醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和預(yù)計(jì)使用年限，在折舊期限里利用平均年限法或工作量法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行累積折舊，固定資產(chǎn)的累積折舊和當(dāng)下的資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)凈值都能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中清晰的表現(xiàn)出來，醫(yī)院所擁有的固定資產(chǎn)總值能夠一目了然，同時(shí)也保證了醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊

在舊制度的指導(dǎo)下，醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只是按照事業(yè)或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)資金，但這并不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，而新制度有效解決了這一問題。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度增設(shè)了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，舊的醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度下，資產(chǎn)不會(huì)提折舊和不計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)在使用過程中的損耗會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理會(huì)造成很大影響；新的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度引入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和耗損程度與可回收的價(jià)值差額計(jì)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理方法結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況自行規(guī)定的科學(xué)合理的統(tǒng)一原則，更加規(guī)范合理，也為醫(yī)院資產(chǎn)的后序處理提供更加準(zhǔn)確的信息。這樣一來醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算管理更加謹(jǐn)慎，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)更加可信，進(jìn)一步保證了資產(chǎn)的使用效率。

（三）增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度中，固定資產(chǎn)在處置清理完畢后才能對(duì)處理結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一的處理，這樣的資產(chǎn)核算時(shí)間較長(zhǎng)、效率較低。新制度中增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理科目”，在會(huì)計(jì)核算報(bào)表上也能夠反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)處置的全過程，而且資產(chǎn)清理不用等到全部清理完之后統(tǒng)一處理，核算效率更高。

（四）“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”取代“固定資金”科目

醫(yī)院的固定資產(chǎn)采購(gòu)只是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，資產(chǎn)的總值沒有變化，而固定資金的調(diào)整也只是資金內(nèi)部的調(diào)整，在資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處理過程中與企業(yè)的固定資產(chǎn)并沒有差別，因此可以取消固定資金科目，“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”科目代替了“固定資金”科目，非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)資金。

三、新制度中固定資產(chǎn)的處置更加完善

（一）完善了資產(chǎn)報(bào)廢

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度中固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓較為隨意，會(huì)出現(xiàn)虛假報(bào)廢的情況，資產(chǎn)的報(bào)廢處理過程也較為繁瑣復(fù)雜，資產(chǎn)報(bào)廢處置得不到上級(jí)的批準(zhǔn)時(shí)就一直得不到處理，使得很多報(bào)廢的資產(chǎn)處置不及時(shí)。這些該處置的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的處理，醫(yī)院的部分資金就沒辦法回籠，新的資產(chǎn)物件就沒有辦法順利的采購(gòu)安置。而很多沒有達(dá)到報(bào)廢處理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)被隨意處置了，資產(chǎn)處理的錢又被收入購(gòu)置資金里，還會(huì)造成賬實(shí)不符的情況，這樣的核算方法導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)使用效率下降。新的醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)審核制度在固定資產(chǎn)的處置方面更加規(guī)范合理，在固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理時(shí)，首先要部門上報(bào)，經(jīng)過部門、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及醫(yī)院以上部門登過記經(jīng)過仔細(xì)審核批準(zhǔn)之后才可做報(bào)廢處理。

（二）改進(jìn)了對(duì)外投資固定資產(chǎn)

醫(yī)院出售、轉(zhuǎn)讓、無(wú)償對(duì)外調(diào)動(dòng)或者捐贈(zèng)時(shí)也要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)的管理規(guī)定，經(jīng)過部門、院級(jí)等各層的審核通過批準(zhǔn)之后才可處置。新的制度在轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)通過“待處置資產(chǎn)損益-處置資產(chǎn)價(jià)值”科目對(duì)轉(zhuǎn)入的待處置資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核算，此外，舊制度下固定資產(chǎn)的對(duì)外投資以"對(duì)外投資"科目進(jìn)行核算，新制度下固定資產(chǎn)的對(duì)外投資以"長(zhǎng)期投資"及"其他支出"等進(jìn)行核算。這樣就做到了對(duì)資產(chǎn)的處置更加規(guī)范合理，對(duì)資產(chǎn)的處置分類更加明晰，能夠提高資產(chǎn)的使用效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施對(duì)于我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理也發(fā)生了很多的變化，管理水平也大幅度提升，但是在醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入的今天，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)靈活變通，與時(shí)俱進(jìn)，更好地促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展和醫(yī)療水平的提升。

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（作者單位：鎮(zhèn)江市第四人民醫(yī)院）endprint