論構(gòu)建實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社可持續(xù)發(fā)展的重要性

包景慧+根鎖

摘要：自2007年《中華人民共和國(guó)農(nóng)民合作社法》及相應(yīng)《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，隨著農(nóng)牧民合作社的實(shí)踐發(fā)展，農(nóng)牧民合作社正面臨著逐步由以政府支持和引導(dǎo)為主向依靠自身活力和適應(yīng)市場(chǎng)需求的可持續(xù)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，本文從內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社可持續(xù)發(fā)展的角度，探討如何構(gòu)建實(shí)施農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；農(nóng)牧民；合作社；可持續(xù)發(fā)展

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為組織是否有效，要看組織是否能使組織成員的利益達(dá)到最大化。農(nóng)民合作社作為合作經(jīng)濟(jì)組織能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵在于其發(fā)展過(guò)程是否貫穿了統(tǒng)一的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)社員利益的最大化，合作社不以贏利為目的，創(chuàng)造的利潤(rùn)扣除成本和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)所需資金外，其余的要返還合作社成員，這一目標(biāo)是有別與企業(yè)的[1]。雖然我區(qū)農(nóng)牧民合作社近年來(lái)蓬勃發(fā)展，但農(nóng)牧民合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并未得到相應(yīng)階段的發(fā)展及足夠重視，這將是我區(qū)農(nóng)牧民合作社發(fā)展新階段亟待解決的問(wèn)題。

一、構(gòu)建實(shí)施內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是農(nóng)牧民合作社管理制度中至關(guān)重要的一項(xiàng)，對(duì)于農(nóng)牧民合作社的發(fā)展中起著引導(dǎo)、規(guī)劃和監(jiān)督作用。農(nóng)牧民合作社作為市場(chǎng)新型的主體，雖然在設(shè)立登記、成員、組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面是有別于企業(yè)的一種非盈利經(jīng)濟(jì)組織，但農(nóng)牧民合作社的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程卻和企業(yè)極為相似，同樣包含了籌資、融資、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。農(nóng)牧民合作社經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的特殊性要求其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的特殊化，因此農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建應(yīng)依據(jù)我國(guó)2008年出臺(tái)的《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定及要求。

（一）內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社發(fā)展階段的要求

截至2015年底，據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)工商管理總局的統(tǒng)計(jì)，農(nóng)民合作社達(dá)到了7.35萬(wàn)戶，與2014年同比增長(zhǎng)16.48%，其中農(nóng)牧民合作社實(shí)有注冊(cè)資本為1733.95億元，與上年同比增長(zhǎng)23.37%[2]，由此可見(jiàn)，我區(qū)農(nóng)牧民合作社正在快速發(fā)展，但同時(shí)我區(qū)的農(nóng)牧民合作社也已經(jīng)開始逐漸由數(shù)量擴(kuò)充進(jìn)入到質(zhì)量提高的發(fā)展新階段，要保障農(nóng)牧民合作社實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，必須根據(jù)其發(fā)展環(huán)境構(gòu)建實(shí)施適合其發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是合作社有效運(yùn)營(yíng)的起點(diǎn)，指導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，同時(shí)也是評(píng)價(jià)合作社經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)[3]。

（二）農(nóng)牧民合作社的特殊性質(zhì)決定了實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的必然

農(nóng)牧民合作社是由經(jīng)營(yíng)分散、經(jīng)濟(jì)實(shí)力脆弱、文化水平低的農(nóng)牧民為抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、改善生產(chǎn)和生活條件，謀求和維護(hù)自身利益而自發(fā)聯(lián)合組建的一種“互助性”經(jīng)濟(jì)組織，這種以追求社員利益最大化的特殊性質(zhì)決定了只有實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度才能在不斷地發(fā)展過(guò)程中長(zhǎng)期貫徹這一財(cái)務(wù)目標(biāo)，并在整個(gè)農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、流通等整個(gè)流程中識(shí)別和防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、降低成本，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)牧民增產(chǎn)增收，實(shí)現(xiàn)農(nóng)牧民合作社的可持續(xù)發(fā)展。

二、農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的主要影響因素分析

（一）合作社外部影響因素分析

（1）法律環(huán)境因素。2007年起我國(guó)先后頒布了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民合作社法》及《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)過(guò)十年的實(shí)踐發(fā)展，農(nóng)民合作社法的一些規(guī)定已難以適應(yīng)實(shí)踐需要，亟待進(jìn)行相應(yīng)的修訂。如《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》沿用了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民合作社法》第三十七條有關(guān)可分配盈余的相關(guān)規(guī)定，孔祥智指出交易量存在的基礎(chǔ)是資金、固定資產(chǎn)、勞動(dòng)等要素的投入，如果合作社盈余主要按照交易量（額）進(jìn)行分配，對(duì)于種植大戶、銷售大戶等帶動(dòng)型的合作社顯然是不公平的[4]。我區(qū)雖然出臺(tái)了《關(guān)于推進(jìn)農(nóng)牧民合作社持續(xù)規(guī)范發(fā)展的意見(jiàn)》，但就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容并沒(méi)有詳細(xì)具體的舉措。（2）技術(shù)與社會(huì)文化環(huán)境因素。我國(guó)社會(huì)進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)運(yùn)用促進(jìn)了農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品的銷售。特別是農(nóng)村金融信貸的發(fā)展，要求農(nóng)牧民合作社要想獲取更多的資金支持，必須提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，這就預(yù)示著合作社財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，將是合作社發(fā)展壯大過(guò)程中一項(xiàng)重要的制度完善，此外農(nóng)牧民合作社的產(chǎn)品采購(gòu)、銷售、流通等各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)行，同樣需要完善的會(huì)計(jì)電算化信息進(jìn)行快速有效的反映。

（二）合作社內(nèi)部影響因素分析

（1）合作社領(lǐng)導(dǎo)主體的管理水平。內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社的組織形式主要有政府推動(dòng)型、龍頭企業(yè)帶動(dòng)型，農(nóng)牧民自發(fā)組建型，其中農(nóng)牧民自發(fā)組建性又可細(xì)分為經(jīng)紀(jì)人領(lǐng)辦型和能人帶動(dòng)型、村委會(huì)及支部領(lǐng)辦型，不同組織類型中領(lǐng)導(dǎo)主體的管理水平直接決定這合作社內(nèi)控水平，進(jìn)而決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善程度，相對(duì)于政府推動(dòng)型和龍頭企業(yè)帶動(dòng)型，農(nóng)牧民自發(fā)組建的合作社內(nèi)控水平更低，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更不完善。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。由于農(nóng)牧民的文化水平都比較低，農(nóng)牧民合作社中往往處于領(lǐng)導(dǎo)地位的龍頭企業(yè)、能人大戶更具有話語(yǔ)權(quán)，造成農(nóng)牧民合作社缺乏財(cái)務(wù)管理的公開透明性，合作社負(fù)責(zé)人集財(cái)權(quán)、事權(quán)、物權(quán)于一身，不配專職的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，即使是配備了會(huì)計(jì)多數(shù)情況下也是由村里或蘇木嘎查里會(huì)計(jì)兼職，專業(yè)化財(cái)務(wù)管理水平不高，甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，更有甚者是會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度在農(nóng)牧民合作社中的發(fā)展。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的實(shí)施成本。其主要成本包括專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工資、場(chǎng)地辦公等的管理成本。由于農(nóng)牧民合作社的主要目標(biāo)之一是降低農(nóng)牧民的交易成本，并且該組織是不易盈利為目的的，因此，管理成本和人力成本的增加勢(shì)必會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的構(gòu)建實(shí)施。

三、對(duì)于構(gòu)建實(shí)施內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)我區(qū)政府部門及農(nóng)牧民合作社領(lǐng)導(dǎo)主體對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重視

農(nóng)牧民合作社的成員，文化水平普遍偏低，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的思想意識(shí)淡薄，因此只有農(nóng)牧民合作社的有關(guān)政府部門及農(nóng)牧民合作社的負(fù)責(zé)人足夠重視，才能將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的思想由上至下的傳播，才能取得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施成效，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)牧民增加收益降低風(fēng)險(xiǎn)，逐步形成良性循環(huán)。此外，不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于盈余分配問(wèn)題，除了以交易量為分配基礎(chǔ)，考慮根據(jù)社員投入的人力、固定資產(chǎn)及技術(shù)等要素參與適當(dāng)分配，提高農(nóng)牧民參與合作社的積極性，促進(jìn)農(nóng)牧民合作社的可持續(xù)發(fā)展。

（二）開展普及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)工作，由聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員向培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變

對(duì)于農(nóng)村牧區(qū)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員不足，專業(yè)水平不強(qiáng)，筆者建議加強(qiáng)政府有關(guān)部門的推動(dòng)力，由政府相關(guān)部門組織開展財(cái)會(huì)知識(shí)的講座、培訓(xùn)及專業(yè)咨詢，定期組織對(duì)農(nóng)村有志青年進(jìn)行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)實(shí)習(xí)，并組織考試，既可以提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，又可以培養(yǎng)熟悉農(nóng)牧區(qū)經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)人員，解決無(wú)會(huì)計(jì)可用的難題，為實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度打下基礎(chǔ)。同時(shí)，也有利于降低合作社的人員成本。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，完善財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

建立健全貨幣資金、采購(gòu)、銷售、借款等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體表決，杜絕收入不入賬或少入賬、挪用截留、坐收坐支、白條入賬等現(xiàn)象。根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目、盡量減少明細(xì)科目便于核算。在合作社內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算，有利于為合作社的投資決策及時(shí)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，還有利于為其他會(huì)計(jì)信息使用者如國(guó)家相關(guān)部門扶持政策的出臺(tái)、信貸金融機(jī)構(gòu)資金的支持提供可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在合作社外部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)有利于對(duì)于合作社采購(gòu)、銷售、流通整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，提高農(nóng)牧民的收益、推動(dòng)農(nóng)牧民專業(yè)合作社的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：包景慧 內(nèi)蒙古民族大學(xué)；根鎖 內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)）endprint