基于實(shí)例的企業(yè)應(yīng)收賬款管理與控制探討

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（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 遼寧大連116622）

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，許多的商品交易都是通過(guò)先拿貨、后付款的賒銷(xiāo)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。賒銷(xiāo)在擴(kuò)大銷(xiāo)量、開(kāi)拓市場(chǎng)、強(qiáng)化和鞏固市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面有著巨大的作用，但應(yīng)收賬款本身具有不確定性，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，包括資金周轉(zhuǎn)困難、形成呆賬甚至是壞賬等。那么，如何處理好應(yīng)收賬款的管理問(wèn)題，從而形成一套比較完善的管理系統(tǒng)呢？本文將對(duì)南寧糖業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，為企業(yè)更好地發(fā)展提供改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

一、南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款管理狀況淺析

（一）應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

財(cái)務(wù)指標(biāo)作為一種能夠多方面綜合反映公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)，能夠幫助管理層對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況做出分析。因此，為了更加全面地對(duì)南寧糖業(yè)的應(yīng)收賬款狀況進(jìn)行分析，就必須先從財(cái)務(wù)指標(biāo)開(kāi)始。下表為南寧糖業(yè)2012年至2016年的一些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。

南寧糖業(yè)2012年至2016年基本財(cái)務(wù)指標(biāo)

由上表可知，2012年南寧糖業(yè)股份有限公司期末總資產(chǎn)為39.1億元，流動(dòng)資產(chǎn)為12.4億元，應(yīng)收賬款為1.96億元，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為15.81%，占總資產(chǎn)的比例為5.01%，占營(yíng)業(yè)收入的比例為5.55%。隨著時(shí)間的推移，公司的銷(xiāo)售模式也發(fā)生了變化，銷(xiāo)售規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的階段，南寧糖業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)了明顯的變化。2016年，南寧糖業(yè)期末總資產(chǎn)為57.8億元，流動(dòng)資產(chǎn)為41.7億元，期末應(yīng)收賬款余額為5.52億元，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例為13.24%，占總資產(chǎn)的9.55%，占營(yíng)業(yè)收入的比例為12.55%?？v觀(guān)2012年到2016年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，可以看出，南寧糖業(yè)五年來(lái)資產(chǎn)總額基本上逐年增加，應(yīng)收賬款呈增長(zhǎng)趨勢(shì)然，然而凈利潤(rùn)卻不隨同資產(chǎn)一同呈正比例增長(zhǎng)趨勢(shì)，這說(shuō)明南寧糖業(yè)越來(lái)越多地采取了賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及勞務(wù)，應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)收回，說(shuō)明沒(méi)有制定合理的信用政策和及時(shí)收款，導(dǎo)致貨幣資金使用效率降低，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度較大。如上表所示，南寧糖業(yè)的營(yíng)業(yè)收入從2012年到2016年之間呈現(xiàn)幅度較大的上升趨勢(shì)。說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)能力逐漸改善，特別是近兩年的營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)了很大的增長(zhǎng)，反映出企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售模式做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改變，業(yè)績(jī)也變得更好。2012年到2016年，總資產(chǎn)增加了4億元，流動(dòng)資產(chǎn)增加了3.5億元，應(yīng)收賬款卻增加了4.85億元，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為42.83%、15.8%，應(yīng)收賬款在2013年占資產(chǎn)的比例大幅度增高，說(shuō)明該公司的流動(dòng)資金的使用效率降低了。2015年到2016年，公司總資產(chǎn)減少了0.9億元，流動(dòng)資產(chǎn)卻增加了9億元，應(yīng)收賬款增加了3.49億元，其增長(zhǎng)率達(dá)到了172%，增長(zhǎng)幅度相當(dāng)大。出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，說(shuō)明南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理工作非常不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)很薄弱，追討欠款工作不得力。

（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備政策分析

應(yīng)收賬款的減值測(cè)試一般發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日，是將預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量與現(xiàn)在的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量小于當(dāng)前賬面價(jià)值，則將其差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。然而，這些計(jì)提壞賬的比例和方法都比較容易受人為的控制，因此要結(jié)合盈利狀況和計(jì)提比例是否合理等多方面因素來(lái)綜合考慮。根據(jù)南寧糖業(yè)2012—2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注，筆者對(duì)該公司的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)條件和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了總結(jié)。

1.單項(xiàng)金額重大的單獨(dú)測(cè)試。南寧糖業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為100萬(wàn)元以上，對(duì)未減值的，也不能放任不管，而應(yīng)將它納入一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)組合中，與該組合一同進(jìn)行測(cè)試。

2.分不同組、運(yùn)用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一組，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額超過(guò)100萬(wàn)元且單獨(dú)測(cè)試后未減值的。第二組，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額不重大但是放入組合中該組合風(fēng)險(xiǎn)較大的；賬齡3年以上且預(yù)計(jì)難以收回，且單獨(dú)測(cè)試后未減值的。第三組，應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額不重大且未經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。

3.單項(xiàng)金額雖不屬于重大但仍計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。這種情況的應(yīng)收賬款一般是賬齡大于3年且難以收回的，滿(mǎn)足這些條件需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。綜上分析，南寧糖業(yè)有兩種壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：一種是賬齡分析法來(lái)判斷，一種是單項(xiàng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、南寧糖業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）日常的應(yīng)收賬款管理工作不規(guī)范

由上述分析可知，南寧糖業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)很不穩(wěn)定，應(yīng)收賬款總額偏高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不斷增大，主要是因?yàn)楣救粘５膽?yīng)收賬款管理工作不規(guī)范。該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈波動(dòng)趨勢(shì)發(fā)展，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)人員及銷(xiāo)售人員在日常的應(yīng)收賬款管理工作中沒(méi)有做好相關(guān)重要信息的記錄和計(jì)算必要的平均應(yīng)收賬款回收期、壞賬發(fā)生額，并且對(duì)于已超過(guò)信用期限的應(yīng)收賬款，相關(guān)工作人員沒(méi)有及時(shí)與客戶(hù)聯(lián)系，催促其還款，最終造成了公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，公司財(cái)務(wù)狀況愈發(fā)惡化。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，南寧糖業(yè)隨著銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比例也大幅增加。公司只重視銷(xiāo)售量，認(rèn)為提高了銷(xiāo)售量便能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題。

（三）公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全

為了擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，激勵(lì)員工提高銷(xiāo)售量，進(jìn)而創(chuàng)造更多的收益，南寧糖業(yè)制定了將銷(xiāo)售人員工資與業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)，即“多勞多得”的銷(xiāo)售方案。但是該方案并不全面，只是重點(diǎn)抓擴(kuò)大銷(xiāo)售量，沒(méi)有重視信用評(píng)估、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及日常管理、對(duì)逾期賬款處置不妥當(dāng)?shù)确矫?，這會(huì)導(dǎo)致有些銷(xiāo)售人員為了完成大量的銷(xiāo)售任務(wù)，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄螐?qiáng)銷(xiāo)商品，雖然銷(xiāo)售量擴(kuò)大了，卻出現(xiàn)大額的應(yīng)收賬款。

（四）缺乏利用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)

在遇到債權(quán)債務(wù)糾紛問(wèn)題時(shí)，沒(méi)有充分利用一些法律手段和途徑去解決糾紛，而只是確認(rèn)壞賬，這也是南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的呆賬、壞賬較大的原因。

三、對(duì)南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立健全專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理機(jī)制

南寧糖業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度大，發(fā)生壞賬的情況頻發(fā)，說(shuō)明不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，更是管理上的問(wèn)題。超過(guò)信用期限還未還款的應(yīng)收賬款不僅僅反映了公司不合理的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，還反映了其他許多不科學(xué)的業(yè)務(wù)操作。公司應(yīng)采用更多有效的方法來(lái)解決應(yīng)收賬款問(wèn)題，避免公司陷入困難的境況。

（二）細(xì)化應(yīng)收賬款日常管理

為了避免公司應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度過(guò)大，降低壞賬損失發(fā)生的頻率，使公司有充足的流動(dòng)資金可以運(yùn)轉(zhuǎn)，做好應(yīng)收賬款的日常管理非常重要。首先要做好相關(guān)重要信息的記錄，并常關(guān)注已超過(guò)信用期限的應(yīng)收賬款，對(duì)于逾期款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)和對(duì)方聯(lián)系，加強(qiáng)催款力度，必要時(shí)使用法律手段催促其付款。在平時(shí)，財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常跟蹤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，關(guān)注資金周轉(zhuǎn)情況，并在期末編制賬齡分析表，更新每一年的應(yīng)收賬款的狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)匯報(bào)、及時(shí)解決。

（三）提前做好事前控制，控制應(yīng)收賬款規(guī)模

在簽訂銷(xiāo)售合同之前，要對(duì)客戶(hù)公司的資質(zhì)等級(jí)和信譽(yù)度等做詳細(xì)的了解，預(yù)估產(chǎn)生賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。對(duì)于那些不按時(shí)結(jié)清賬款的客戶(hù)，公司要善于把銷(xiāo)售員的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，通過(guò)與客戶(hù)深層交流、溝通，促使客戶(hù)主動(dòng)歸還欠款。對(duì)于那些欠缺誠(chéng)信的客戶(hù)，需要專(zhuān)人負(fù)責(zé)，通過(guò)有效的途徑，爭(zhēng)取協(xié)商解決；對(duì)于那些明顯的惡意拖欠不愿歸還欠款的，態(tài)度不能軟弱和妥協(xié)，要運(yùn)用法律手段和通過(guò)法律途徑來(lái)保護(hù)公司的利益。如果確實(shí)發(fā)生了不能收回的情況，要對(duì)隨同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，把對(duì)企業(yè)的危害降為最小，主要措施有：（1）資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)移，把沒(méi)有具體形態(tài)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為有具體形態(tài)的以紙幣憑證表現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。（2）轉(zhuǎn)移對(duì)象，將企業(yè)持有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賣(mài)給金融機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)也隨之轉(zhuǎn)移，能夠在一定程度上緩解多角債務(wù)問(wèn)題。（3）方向轉(zhuǎn)移，銷(xiāo)售人員要密切關(guān)注賒銷(xiāo)客戶(hù)的有關(guān)信息，一旦得知對(duì)方面臨破產(chǎn)、發(fā)生重大人事變動(dòng)、因地方保護(hù)假破產(chǎn)真逃債等不利消息時(shí)，應(yīng)及時(shí)追討欠款，若追索不成，可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)而向?qū)Ψ剿饕謧镔Y，待日后再變賣(mài)成現(xiàn)款。

（四）完善和加強(qiáng)事后控制，加快收回款項(xiàng)，給周轉(zhuǎn)率提速

賒銷(xiāo)一旦確認(rèn)，就需要重視事后管理。為了避免應(yīng)收賬款延期給企業(yè)帶來(lái)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)制定合理有效的催賬制度，制定收賬政策，建立起專(zhuān)門(mén)的催賬小組，每天跟進(jìn)應(yīng)收賬款的收回情況，同時(shí)有新的應(yīng)收賬款產(chǎn)生時(shí)要及時(shí)給催賬小組提供催收清單，并對(duì)催收情況進(jìn)行跟進(jìn)，最后把催收信息反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)。通過(guò)這些事后工作，來(lái)降低企業(yè)管理成本。

四、總結(jié)

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心工作之一，賒銷(xiāo)方式一方面給企業(yè)帶來(lái)增加銷(xiāo)量、擴(kuò)大市場(chǎng)份額、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等作用，另一方面也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不小的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須完善應(yīng)收賬款工作：一是要制定行之有效的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理意識(shí)。二是做好重要信息的記錄以及與客戶(hù)的聯(lián)系，時(shí)刻關(guān)注資金的周轉(zhuǎn)情況，每天完成固定的監(jiān)督和應(yīng)收賬款檢查任務(wù)。三是要做好事前的資質(zhì)和信譽(yù)評(píng)價(jià)工作，時(shí)刻關(guān)注不同階段、不同回收程度的應(yīng)收賬款所帶來(lái)的、可能的風(fēng)險(xiǎn)。四是建立專(zhuān)門(mén)的催賬小組，時(shí)時(shí)跟進(jìn)應(yīng)收賬款收回情況，層層把關(guān)，減少應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。