國家審計風(fēng)險分析及控制策略

田景縣

摘 要 國家審計是一項綜合性、復(fù)雜性的過程，整個審計過程受到審計事實、審計調(diào)查取證能力、審計人員個人判斷等多方面因素的綜合影響，因此很容易發(fā)生審計結(jié)論偏離客觀事實的情況，進而給被審計單位、審計報告使用者等審計相關(guān)方造成不同程度的損害，甚至造成惡劣的社會影響，同時審計主體自身也要為其不當(dāng)?shù)膶徲嬓袨榧板e誤的審計結(jié)果承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任?；诖?，本文分析了國家審計風(fēng)險的內(nèi)涵與特征，闡述了國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出了相關(guān)控制策略，以期促進國家審計工作的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國家審計 風(fēng)險分析 控制策略

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，我國各項法律法規(guī)日益完善，人們對國家審計的規(guī)范化、法制化提出了更高要求，同時越來越多地被審計單位開始學(xué)會用法律武器捍衛(wèi)自己的合法權(quán)益。在此背景下，國家審計機關(guān)必須樹立審計風(fēng)險意識，積極制定相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，從而維護國家審計的權(quán)威性，真正發(fā)揮國家審計在服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展方面的積極作用。

一、國家審計風(fēng)險的內(nèi)涵與特征

審計風(fēng)險是指因?qū)徲嫿Y(jié)論偏離客觀事實以及審計主體的審計行為不當(dāng)而給審計各方關(guān)系人造成一定的危害，并使得審計主體為其審計行為及審計后果承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險。當(dāng)審計行為主體是國家審計部門時，這種風(fēng)險就被稱為國家審計風(fēng)險。

與一般審計風(fēng)險相比，國家審計風(fēng)險具有以下特征：一是損失的多重性。國家審計風(fēng)險不但反映為直接的經(jīng)濟損失，而且對社會、政治、輿論等多個方面都會造成不同程度的影響，其損失也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的審計風(fēng)險。二是影響較為長久。與社會審計相比，國家審計風(fēng)險更易引起社會大眾和新聞媒體的關(guān)注，會在較長時間內(nèi)以某種形式傳播，從而對審計機關(guān)的形象造成嚴(yán)重破壞，這種形象的修復(fù)和重塑往往需要花費較長的時間與較多的精力。與此同時，對于審計風(fēng)險的處理需要經(jīng)過聽證、行政復(fù)議、司法訴訟等多個環(huán)節(jié)才能告一段落，該過程同樣費時費力。三是風(fēng)險控制難度大。國家審計風(fēng)險的成因比較復(fù)雜，審計風(fēng)險源遍布于審計的主體、客體、程序、技術(shù)等各個要素之中，這意味著審計風(fēng)險防范的難度極大。因為審計風(fēng)險因素越復(fù)雜，就需要在越多的地方布控設(shè)防，從而需要投入更多的風(fēng)險成本。而從“風(fēng)險-成本-效率”的角度出發(fā)，審計成本投入不是無節(jié)制的，要想用有限的成本將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，無疑是非常困難的。

二、國家審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

（一）經(jīng)濟因素

根據(jù)《審計法》相關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)所需經(jīng)費應(yīng)由本級人民政府予以保證，但現(xiàn)實中此項規(guī)定在各級地方政府的落實效果并不理想，地方審計機關(guān)的經(jīng)費有相當(dāng)一部分是通過“收繳返還”來填補空缺的。同時，為調(diào)動審計機關(guān)工作的主動性，部分地方政府還將審計收繳罰沒款列入財政零基預(yù)算管理。這種情況下，審計機關(guān)很可能出現(xiàn)審計行為的逐利化，即一切以經(jīng)濟利益為重，不管發(fā)現(xiàn)什么問題，都可以通過支付罰款“破錢消災(zāi)”，導(dǎo)致一些弄虛作假或重大違紀(jì)違法問題始終得不到揭露，由此釀成審計風(fēng)險。

（二）審計體制因素

現(xiàn)階段，我國地方審計機關(guān)采用的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，不但要接受上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，同時還受到地方行政首長的制約，這使得審計機關(guān)在工作中經(jīng)常陷入“角色異位”的矛盾中。特別是在涉及國家與地方之間的利益分配時，如水利建設(shè)、國債投資等專項資金的審計時，倘若出現(xiàn)利益分配沖突，審計機關(guān)很可能采取一些折中的處理方法，過度關(guān)注利益平衡與地方保護，導(dǎo)致一些本該反映的問題不予反映或有選擇性地反映，進而造成國家審計風(fēng)險。

（三）審計人員因素

國家審計是一項專業(yè)性極強的工作，其對審計人員的專業(yè)背景、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德修養(yǎng)等均提出了較高的要求。但當(dāng)前審計機關(guān)普遍存在人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)單一的情況，在任審計人員有的只精通財務(wù)知識而缺乏其他相關(guān)專業(yè)知識，有的只精通審計財經(jīng)法規(guī)而不懂其他專業(yè)法規(guī)，再加上審計機關(guān)工作任務(wù)繁重，導(dǎo)致現(xiàn)有審計力量很難滿足審計項目需要。這樣一來，在面對一些比較復(fù)雜的審計項目時，往往只做表面分析，不能審細(xì)、審?fù)?，審計建議也大多是一堆空話套話，不能發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。

三、國家審計風(fēng)險的控制策略

（一）規(guī)范審計程序

審計風(fēng)險與審計質(zhì)量息息相關(guān)，而提高審計質(zhì)量的最基本做法就是嚴(yán)格規(guī)范審計程序?，F(xiàn)實中，因違反審計程序而導(dǎo)致審計風(fēng)險的案例不勝枚舉，即便審計項目本身事實清楚、定性準(zhǔn)確、處罰適當(dāng)，但由于審計人員違反法定程序，也可能引起行政復(fù)議和訴訟，進而導(dǎo)致審計行政行為被撤銷。因此，國家審計機關(guān)及相關(guān)審計人員在開展審計工作時，必須嚴(yán)格遵守審計規(guī)定，恪守審計職業(yè)道德準(zhǔn)則，切忌逾越底線、違反章程，要認(rèn)真執(zhí)行《審計法》《國家審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律規(guī)定，始終按審計程序辦事，對審計中發(fā)現(xiàn)的違法行為進行依法處置和曝光。

（二）理順審計體制

首先，推行重大審計報告及審議制度，對于重大審計事項，應(yīng)第一時間向?qū)徲嫏C關(guān)匯報，且審計決定必須由審計業(yè)務(wù)會進行集體審定。其次，完善審計質(zhì)量控制機制，尤其是加強事前、事中、事后三大環(huán)節(jié)的控制力度，切實落實審計責(zé)任。再次，進一步落實審計承諾制度，以此細(xì)化會計責(zé)任，消除或轉(zhuǎn)嫁審計責(zé)任，從而避免不必要的審計風(fēng)險。第四，建立健全責(zé)任追究機制，對存在弄虛作假、徇私枉法、濫用審計職權(quán)等違法行為的審計人員要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任，依法進行處罰。最后，應(yīng)盡快完善審計三級復(fù)合制度，由審計組長、審計組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機構(gòu)對審計資料進行層層把關(guān)，形成科學(xué)嚴(yán)密的審計控制體系，從而實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效規(guī)避和防范。

（三）強化審計監(jiān)督

國家審計機關(guān)及相關(guān)審計人員必須嚴(yán)格依法辦事，認(rèn)真履行法律賦予的審計監(jiān)督職責(zé)，推動審計工作向綜合性、高層次發(fā)展。當(dāng)前，由于地方審計機關(guān)在組織關(guān)系、經(jīng)費保障等方面受到被審計單位的嚴(yán)重掣肘，導(dǎo)致審計獨立性缺失，審計執(zhí)法監(jiān)督陷入十分被動的局面。對此，國家要大力改革審計領(lǐng)導(dǎo)體制，盡快解決審計機關(guān)尤其是省級以下審計機關(guān)獨立性不強的問題。結(jié)合當(dāng)前審計的現(xiàn)實情況，審計體制的改革不可能一蹴而就，因此，要首先從經(jīng)費供給上保證審計機關(guān)的獨立性，建議各地方政府將審計經(jīng)費納入同級財政預(yù)算，同時堅決拒絕“零基預(yù)算”“目標(biāo)管理”等審計創(chuàng)收指標(biāo)，防止審計監(jiān)督逐利化。另外，審計機關(guān)自身也要設(shè)好心理防線，嚴(yán)肅審計紀(jì)律，嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定行使審計監(jiān)督職能，勇于揭露審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法事件，防止出現(xiàn)人情審計、權(quán)錢交易等審計違法現(xiàn)象。

（四）完善審計培訓(xùn)

一方面，國家審計機關(guān)要定期開展專業(yè)技能教育活動，為審計人員引進先進的審計知識和技能，不斷提升審計人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能；另一方面，要加強審計法制教育，積極為審計人員講解《審計法》《審計法實施條例》《行政復(fù)議法》等相關(guān)法律法規(guī)，確保審計人員知法守法，嚴(yán)格按照法律章程辦事。

四、結(jié)語

國家審計風(fēng)險具有危害面廣、影響時間長、防控難度大等特點，針對國家審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)從規(guī)范審計程序、理順審計體制、強化審計監(jiān)督、完善審計培訓(xùn)等方面入手，不斷優(yōu)化審計監(jiān)督環(huán)境，提高審計監(jiān)督質(zhì)量，切實通過審計監(jiān)督優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為周口市審計局）

參考文獻

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