淺議全面“營改增”對地勘單位稅務籌劃的影響及對策

唐新怡

【摘 要】全面“營改增”對地勘單位稅務籌劃產生了深遠的影響，企業(yè)管理者應通過不同稅務籌劃方式的組合，使企業(yè)稅務籌劃達到最佳效果。為此，企業(yè)應確認應稅業(yè)務范圍，優(yōu)化稅務籌劃方案；與能夠提供專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應商合作，增強議價能力；從銷售入手，充分發(fā)揮稅務籌劃的作用；加強原材料采購的成本管理。

【關鍵詞】“營改增”；地勘單位；稅務籌劃

從2016年5月1日起，我國全面推行營業(yè)稅改增值稅改革（以下簡稱全面“營改增”），營業(yè)稅就此退出了歷史舞臺。2017年4月28日，財政部和國家稅務總局又聯(lián)合發(fā)布了《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》，規(guī)定從2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，并明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進項稅額規(guī)定。據(jù)不完全統(tǒng)計，增值稅的收入已經占到了中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。全面“營改增”對地勘單位稅務籌劃無疑產生了深遠的影響，相關工作既面臨重大的挑戰(zhàn)，也出現(xiàn)了許多新的機會。本文對此問題進行了一些初步的探討，并提出四點具體的對策，僅供理論研究者和地勘單位財務部門管理人員參考。

一、全面“營改增”對地勘單位稅務籌劃的影響

我國出臺全面“營改增”改革的目的，是為了加快我國財稅體制改革，切實減輕企業(yè)稅收負擔，調動各方面的積極性，促進第三產業(yè)的發(fā)展，促進消費升級，促進供給側結構性改革。因此，從宏觀角度來說，全面“營改增”對地勘單位的稅務籌劃工作，對于減輕地勘單位的經營成本無疑是具有積極作用的。但是，從微觀角度來說，地勘單位對“營改增”的業(yè)務涉及較多，但大部分的地勘單位的主營業(yè)務可以歸為地質勘查服務，歸屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”大類中的“研發(fā)和技術服務”中，稅率提高到6%。加之由于許多地勘單位管理者對稅務籌劃政策關注度不夠，對于“營改增”之后出現(xiàn)的新情況與新問題認識不深刻，在實際操作中有可能違背法律法規(guī)而不自知，從而給企業(yè)的經營活動帶來巨大的風險。

地勘單位的傳統(tǒng)經營業(yè)務主要包括工程勘察與設計等兩個部分，需要進行露天和野外施工作業(yè)，工作環(huán)境較為惡劣。長期以來地質勘探經營只須繳納3%或5%的營業(yè)稅。根據(jù)財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，地質勘察與設計都屬于現(xiàn)代服務活動，適用6%的稅率。雖然文件還規(guī)定，小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個月應稅服務銷售額沒有達到500萬元）適用3%的稅率，但因為地勘單位所承接的工程項目金額通常都比較大，很容易就超過一般納稅人的標準，不能享受小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠稅率?？梢姡盃I改增”后，地勘單位主營業(yè)務的稅率提高了1倍，關鍵就在于企業(yè)是否能夠爭取到更多的抵扣。

此外，相關業(yè)務活動還具有高風險、高投入和周期長等特點，特別是工程勘察主要是在野外進行調查研究，工作地點偏遠、條件艱苦、交通閉塞，以往經常采取在項目所在地臨時聘用民工或外包小工程的方式來降低成本。雇工費、道路平整費、青苗補償費和土地占用費等費用，都很難取得正規(guī)發(fā)票，更不用說取得增值稅專用發(fā)票了，從而無法抵扣進項稅額，導致企業(yè)稅負增加。

近年來，地勘單位為了增加企業(yè)的經濟效益，產業(yè)鏈不斷延伸和擴展，又增加了建筑施工、地質災害防治、鑒定服務、地熱工程和倉儲服務等許多新的經營活動。地勘單位在簽訂這些合同時，往往會約定先付定金，其他款項再根據(jù)工程進度情況進行支付。但在全球經濟復蘇乏力、我國經濟下行壓力加大的形勢下，有些業(yè)務在收到客戶定金后因種種原因無法繼續(xù)執(zhí)行，或者有些合同款項客戶中途無力支付，從而造成地勘企業(yè)應收賬款出現(xiàn)貸方余額，遲作或不作銷售收入。這在稅務部門進行稅務稽查的時候，很容易被認定是違規(guī)行為，不僅要補繳增值稅，還要被處以罰款，并征收滯納金。

二、地勘單位加強稅務籌劃工作的具體對策

稅務籌劃是一件十分復雜的工作，既要遵守相關法律法規(guī)，不能偷稅漏稅，又要突出針對性，通過不同稅務籌劃方式的組合，使企業(yè)稅務籌劃達到最佳效果，實現(xiàn)社會效益和經濟效益的雙豐收。為此，地勘單位可以通過采用以下四點具體對策來加強“營改增”之后的稅務籌劃工作。

1.確認應稅業(yè)務范圍，優(yōu)化稅務籌劃方案

目前，一些地勘單位的內部管理體系還無法滿足全面“營改增”的要求，企業(yè)必須積極推動機構調整、制度梳理和流程再造，主動適應全面“營改增”的新形勢，應根據(jù)業(yè)務工作流程，認真梳理和確認本單位應稅業(yè)務范圍，并在此基礎上進一步優(yōu)化稅務籌劃方案，重點優(yōu)化增值稅銷項發(fā)票的申請開具、進項發(fā)票的取得認證和納稅管理三個工作流程，對各環(huán)節(jié)的時間和責任加以明確，確保生產經營的正常進行和稅務的合理申報。在制定和應用稅務籌劃整體方案的基礎上，對企業(yè)應稅項目的成本和費用進行細分，詳細列出可以進行抵扣操作的“成本+費用”清單，建立可抵扣增值稅發(fā)票的明細賬和臺賬，經確認后，形成增值稅納稅申報單，加強與主管國稅局的溝通，在其審核同意后進行備案。

2.與提供專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應商合作，增強議價能力

在全面“營改增”之后，只有在工程分包商和供應商開具專用增值稅發(fā)票之后，地勘企業(yè)才可以進行稅收抵扣。因此，地勘單位在選擇工程分包商和供應商時，應盡量與能夠開具專用增值稅發(fā)票的工程分包商和供應商合作，抵扣增值稅，從而減輕稅負開支。如果工程分包商和供應商無法開具專用增值稅發(fā)票，則要注意以此為理由，增強議價能力，向工程分包商和供應商爭取更大的價格折扣，同樣可以減少地勘單位的經營成本。值得指出的是，由于可抵扣票據(jù)大多是在經營過程中發(fā)生的，所以單位財務人員必須及時與工程項目部的相關人員共同解決這個問題。

3.從銷售入手，充分發(fā)揮稅務籌劃的作用

目前，部分地勘單位存在進出口地質勘察和設計技術裝備和產品的需求，因此，企業(yè)應從銷售入手，充分發(fā)揮稅務籌劃的作用。具體地說，地勘單位可用進出口交易產生的進項稅來抵扣增值稅，即將購進進口產品時的稅款抵扣需要支付的銷項稅。同時，采用服務外包的方式抵扣部分進項稅。這樣做不僅可以優(yōu)化地勘單位的稅務結構，還可以增加單位的周轉資金，提高資金的利用效率。企業(yè)還應以稅改為契機，強化催收清欠的工作力度，逐項目的盤點清查，制定收款計劃，落實收款責任人，確保每一個項目都有專人負責催收，有效實現(xiàn)應收款項的順利回收。

4.加強原材料采購的成本管理

原材料采購是地勘單位經營成本的大頭。在全面“營改增”之后，企業(yè)要強化對原材料采購環(huán)節(jié)的控制，盡可能地批量采購質量合格的原材料，實現(xiàn)各工程項目原材料的統(tǒng)一采購和發(fā)放。一般供應商增值稅的稅率是17%，地勘企業(yè)在取得供應商提供的合法、足額的增值稅專用發(fā)票后，可以進行稅務抵扣，減輕稅負。此外，地勘單位在采購原材料時，還要分析各工程項目工地的位置遠近，綜合考慮原材料的價格成本和運輸成本，不能一味追求進項稅的抵扣。如果運輸成本較高，并須企業(yè)自行負擔，即使算上進項稅的抵扣，總成本還是有可能不降反增的。

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