淺析權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用

劉碩

摘 要 根據(jù)我國《事業(yè)單位會計準則》及事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制進行核算，部分經(jīng)濟業(yè)務或事項采用權責發(fā)生制進行核算。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，應用收付實現(xiàn)制逐漸暴露出許多問題。本文通過對比權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，闡明事業(yè)單位應用權責發(fā)生制所暴露的問題，最后給出事業(yè)單位應用權責發(fā)生制的具體措施。

關鍵詞 事業(yè)單位會計 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制

當前大部分事業(yè)單位會計核算仍以收付實現(xiàn)制為主，然而隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制已逐漸無法滿足如今的會計核算要求，出現(xiàn)了核算范圍受限、不能全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況等問題。為此，事業(yè)單位應積極引進權責發(fā)生制以提高事業(yè)單位的工作效率，加強事業(yè)單位會計體系建設，進一步完善事業(yè)單位的會計核算制度。

一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種核算基礎的對比

權責發(fā)生制以權利或義務是否發(fā)生為標準，來確定收入或費用是否歸屬于某一會計期間，即凡是在本期內(nèi)已經(jīng)形成的權利或需要負擔的義務，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入或費用處理。收付實現(xiàn)制則是以現(xiàn)金收付為標準來反映收入的實現(xiàn)以及費用的發(fā)生，不考慮其實際受益期間。當前，我國大部分事業(yè)單位的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為主，隨著事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變以及財政管理體制改革的進一步深化，它表現(xiàn)出對于新形勢下事業(yè)單位經(jīng)濟體制的不協(xié)調(diào)性。其不能準確反映事業(yè)單位的實際工作情況、資金收支情況，也不利于事業(yè)單位的成本核算工作及會計報告的編制，因此事業(yè)單位應積極引入權責發(fā)生制，通過權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的廣泛應用，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算及財務管理工作。

二、事業(yè)單位應用收付實現(xiàn)制暴露的問題

（一）會計信息缺乏真實性

收付實現(xiàn)制將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期收入，將本期所有現(xiàn)金支出作為本期支出，雖能夠較為客觀地反映本期的現(xiàn)金流量狀況，但是其無法反映真正歸屬于本期的收入與費用，造成本期收支不平衡，且不能真實反映預算的執(zhí)行情況和結余狀況以及本期的經(jīng)濟業(yè)務情況。此外，事業(yè)單位應用收付實現(xiàn)制也不能真實反映單位的資產(chǎn)、負債狀況。例如，某事業(yè)單位在2016年7月份購入一項固定資產(chǎn)原值6萬元，由于不對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值并沒有隨時間的推移而發(fā)生變化，無法真實反映該資產(chǎn)的耗損情況及新舊程度。

（二）會計信息缺乏可比性

可比性主要體現(xiàn)在會計信息橫向、縱向比較上。對于會計信息的橫向可比性，由于收付實現(xiàn)制根據(jù)實際收付確定本期的收入和費用，而不考慮資本的消耗內(nèi)容，故在橫向上缺乏可比性。另一方面，對于信息的縱向可比性來說，由于收付實現(xiàn)制的核算特點，其并不考慮資本的真正受益期間，這便在很大程度上造成了會計信息前后的不可比性。

（三）成本核算不準確

事業(yè)單位應用收付實現(xiàn)制造成對于成本費用的核算極不準確。具體來說，表現(xiàn)在經(jīng)營性業(yè)務與非經(jīng)營性業(yè)務的核算上。事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務采用權責發(fā)生制，非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。而在實際操作中，經(jīng)營性業(yè)務與非經(jīng)營性業(yè)務的區(qū)分界線并不明顯，從而不可避免地融入會計人員的主觀判斷，造成成本費用核算的不準確。

總之，事業(yè)單位應用收付實現(xiàn)制進行財務核算表現(xiàn)出種種弊端，這在很大程度上影響了事業(yè)單位的工作效率以及決策有用性，也對事業(yè)單位的績效考核產(chǎn)生影響。

三、應用權責發(fā)生制的必要性分析

由于收付實現(xiàn)制應用于事業(yè)單位所產(chǎn)生的諸多問題逐漸暴露，權責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制將成為必然，其必然性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）有利于準確、真實地反映資產(chǎn)和負債

與收付實現(xiàn)制不同，使用權責發(fā)生制能夠準確記錄事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，能夠使會計人員客觀反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷或大修理狀況。因此，能更加準確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況。除此以外，應用權責發(fā)生制還能夠準確記錄業(yè)務是否發(fā)生，從而真實、準確地反映事業(yè)單位的負債情況。

（二）有利于全面提高工作效率

隨著財政管理體制改革的進一步深化，對事業(yè)單位工作績效、信息透明度等方面提出了更高的要求，事業(yè)單位同企業(yè)一樣愈加重視效率。應用權責發(fā)生制提高了成本費用核算的準確性，更加全面、準確地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債情況，從而進一步提高了事業(yè)單位的工作效率及決策效率。

（三）增強防范債務風險的財務能力

權責發(fā)生制能夠準確反映事業(yè)單位的負債情況，從而可以使事業(yè)單位提前意識到本單位的債務風險，從而達到防范債務風險的目的。相較于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制對于財務數(shù)據(jù)的反映更加準確、清晰，從而決定了其更能夠準確核算成本費用，提高工作效率，進而防范債務風險。

四、事業(yè)單位應用權責發(fā)生制的具體措施

（一）權責發(fā)生制在部分會計科目中的應用

權責發(fā)生制應用于事業(yè)單位主要有兩種處理方法：第一種是在實際操作中，會計人員可將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結合起來，可在日常核算中應用收付實現(xiàn)制，而在年末采用權責發(fā)生制；第二種處理方法則是為提高信息的準確性、有用性，在會計核算中可將時間作為軸線，記錄支出和收入。

（二）改進會計報表體系

眾所周知，核算基礎的變化必然導致會計報表體系的改變，以實現(xiàn)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的有效銜接。為真實反映事業(yè)單位的資金流動狀況和經(jīng)營狀況，可增加編制現(xiàn)金流量表，該報表應主要以資金預測為目的，為合理規(guī)劃資金用途提供參考，有效反映資金使用狀況，提高事業(yè)單位的整體經(jīng)營效率和營運能力。

（三）進一步完善會計核算體系

為將權責發(fā)生制盡快應用于事業(yè)單位，當務之急便是建立起統(tǒng)一的會計核算制度，才不至于在實際應用時產(chǎn)生混亂。只有在統(tǒng)一的會計制度的指導下，才能夠增強會計核算方法的可行性和可操作性。同時，在相當長的一段時間內(nèi)，應建立起權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的會計核算體系，以實現(xiàn)兩者的有機結合，提高財務效率。

五、結語

根據(jù)我國事業(yè)單位會計領域的發(fā)展狀況，人們對于將權責發(fā)生制應用于事業(yè)單位的研究仍停留在較淺顯的層次。這一體制改革不僅要求相關部門及專家學者盡快完善配套制度，同時事業(yè)單位本身也應高度關注，最大限度地盡早滿足我國事業(yè)單位發(fā)展的需要，使我國的事業(yè)單位會計體制盡早與世界接軌，促進事業(yè)單位更加健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位為山東師范大學商學院）

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