基于權責發(fā)生制的政府會計改革研究

孫麗麗

摘 要：隨著我國改革開放的步伐不斷加快，市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，與計劃經(jīng)濟時期的生產(chǎn)性財政相配套的政府會計體系的弊端日益凸顯。這就要求政府會計進行改革以適應市場經(jīng)濟環(huán)境變化的要求。本文從這一背景出發(fā)對政府會計發(fā)展現(xiàn)狀進行了闡述；進而分析了政府會計進行改革的可行性及具體的改革措施。

關鍵詞：政府會計；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

一、引言

自建國以來，我國的政府會計逐步完善并進行了一系列的改革以適應外部環(huán)境的變化。在新時代條件下外部宏觀環(huán)境發(fā)生了新變化，社會主義市場經(jīng)濟逐步發(fā)展，公共財政體制也建立起來，與之前環(huán)境相適應的傳統(tǒng)的政府會計制度體系已經(jīng)不適應新環(huán)境的需要，出現(xiàn)了一系列問題。

以收付實現(xiàn)制為基礎的政府會計，其核算基礎有著相應的缺點，比如對非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負債的影響不做記錄，對于所有的非現(xiàn)金交易也不作為收入、支出核算，財務報表難以反映政府的真實財務狀況，也使信息需求者得不到相應的完整的信息，影響決策的做出。有些政府的隱形負債得不到準確地記載和表現(xiàn)，這對政府的財產(chǎn)資源情況造成虛假平衡，這無形中夸大了政府實際可支配的財產(chǎn)資源。政府提供的信息失真，會影響群眾對政府的信任，不利于培養(yǎng)政府的公信力和政府機構的發(fā)展。

2014年12月31日，國務院批準的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式公布，這一舉措表明權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革正式著手進行，我國政府會計改革邁出了一大步。國外多數(shù)國家政府會計實行權責發(fā)生制以提高政府的透明度，這無疑是我國政府會計日后進行改革的大方向。

二、政府會計進行權責發(fā)生制改革的可行性分析

我國政府引入權責發(fā)生制的可行性可以從內(nèi)部條件和外部條件兩個方面來分析：

（一）內(nèi)部條件

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，我國政府機構積極改變其職能以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。政府不再直接干預經(jīng)濟而是發(fā)揮市場經(jīng)濟的基礎作用，政府通過宏觀調(diào)控間接的對經(jīng)濟活動進行干預。在這個大背景下，政府要想把國家治理好，政策措施以及法律的公開化與透明化是十分重要的。同時，政府在采購過程中把一些公共產(chǎn)品和公共服務進行招標，以充分利用市場機制以提高相關資源的利用效率。政府采購制度的這一變化，對政府會計信息的精確化以及透明化提出了更高的要求。權責發(fā)生制的引入可以為政府部門提供有較高的準確度和透明度的信息，有效地滿足了政府采購制度變化的需求。

（二）外部條件

西方國家引入權責發(fā)生制的實踐，為我國會計改革提供有益的借鑒。從全球來看，新西蘭是對政府會計進行權責發(fā)生制改革較早的國家。新西蘭通過對政府會計的改革，把權責發(fā)生制全面引入政府會計中。除此之外，許多發(fā)達國家以及發(fā)展中國家也在政府會計中或多或少地引入權責發(fā)生制，對政府會計進行改革，這為我國政府會計進行權責發(fā)生制的改革提供了很寶貴的經(jīng)驗。

三、政府會計進行改革的內(nèi)容

（一）權責發(fā)生制下確認收入

政府會計核算的一項重要內(nèi)容是財政預算單位的上級補助收入和下級上繳的收入。由于事業(yè)單位的自身特點，對預算單位的大部分收入核算還是用收付實現(xiàn)制。對預算單位的上級補助收入和下級上繳收入采用權責發(fā)生制進行確認，對預算單位上下級之間的轉移支付款項通過權責發(fā)生制進行確認，可以使各級政府機構之間的權責更加的明確。

（二）權責發(fā)生制下確認固定資產(chǎn)

在收付實現(xiàn)制的條件下，固定資產(chǎn)以其取得時所耗費的費用計賬，在使用過程中并不對固定資產(chǎn)計提折舊，不反映固定資產(chǎn)的價值損耗。通過引入權責發(fā)生制，對固定資產(chǎn)的購置費用不再作為一項支出費用，而是作為一項資產(chǎn)，把費用資本化。同時設立“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊以反映固定資產(chǎn)的損耗狀況，從而使固定資產(chǎn)的面值與實際價值密切聯(lián)系。

（三）權責發(fā)生制下確認政府負債

在現(xiàn)行的政府會計中，由于收付實現(xiàn)制自身的缺陷，在對負債的記錄、計量過程中，很多隱形負債并沒有得到相應的反映，使得負債的核算內(nèi)容很不完整，不能如實的反映政府負債情況，掩蓋了政府的債務風險，構成了虛假平衡，粉飾政績。在權責發(fā)生制條件下，債權與債務都應該在業(yè)務發(fā)生時進行核算，從而會減少隱形債務的狀況，可以更好的反映政府的財政狀況，提供更為可靠的報表信息。

四、政府會計進行改革的具體措施

（一）完善相關法律制度提供法律保障

法律保障是改革順利進行的前提條件，因此，我國有必要盡快進行相關法律、政策的修改和完善以保障權責發(fā)生制在政府會計中的地位。比如完善政府財務報告，修訂《預算法》及其實施條例等，創(chuàng)新我國目前的政府會計制度等等，逐步建立起與我國現(xiàn)實狀況相適應的會計制度。

（二）借鑒其他國家的經(jīng)驗

在國外已經(jīng)有對政府會計進行權責發(fā)生制改革的先例，因此我國可以借鑒其他國家的經(jīng)驗來學習權責發(fā)生制或部分采取權責發(fā)生制的政府會計運行體系，加大對相關改革經(jīng)驗的研究，掌握改革的實質。除此之外，由于我國的國情與其他國家的國情不盡相同，所以還要從我國的國情出發(fā)，去粗取精，繼承和發(fā)揚并重，逐漸形成既符合我國國情又有較強的實用性的政府會計核算基礎和財務報告體系。

（三）加強宣傳教育，營造改革環(huán)境

對政府會計進行權責發(fā)生制改革是比較系統(tǒng)的一項工作，要求社會各界的廣泛關注。因此，要加強宣傳教育，為改革的順利開展建立良好的環(huán)境條件。加大對財政部門人員的宣傳教育和解釋說明工作，讓財政部門及其內(nèi)部各單位理解權責發(fā)生制。同時，也要對會計信息需求者開展教育和培訓工作，使其可以更好的理解權責發(fā)生制下的政府會計所反映出來的相關信息。

我國目前所處的階段是高速發(fā)展轉型的階段，能否成功改革是影響我國在世界經(jīng)濟變化中的適應性的重要因素。政府會計改革要在借鑒其他進行會計改革的國家經(jīng)驗的同時也要與我國的實際相結合，從中國政府會計的自身情況出發(fā)，逐步推進修正的權責發(fā)生制，以會計手段強化我國的財政資金管理，充分利用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩者的優(yōu)勢，使其科學互補。最終建立起一套完備的會計制度，提高我國政府會計的總體水平。（作者單位：天津財經(jīng)大學）

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