營(yíng)改增后鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控研究

趙桂香

摘 要 2014年伊始，鐵路企業(yè)成為營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)，截至2016年，營(yíng)改增已經(jīng)在建筑行業(yè)全面推行。如何籌劃稅收，降低稅負(fù)，是鐵路企業(yè)要面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題。營(yíng)改增后對(duì)我國(guó)的鐵路企業(yè)影響巨大，在保證鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，要站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，以發(fā)展的眼光看問(wèn)題，巨大的變革勢(shì)必帶來(lái)轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。本文旨在討論營(yíng)改增后鐵路企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行剖析后，提出可能在鐵路企業(yè)的稅制改革道路中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，最終給出了鐵路企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的建議，目的是為在稅制改革道路中的鐵路企業(yè)提供一些有價(jià)值的參考意見，使其在稅制改革的過(guò)渡時(shí)期和未來(lái)的發(fā)展中能夠排除萬(wàn)難，努力提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，并創(chuàng)造更大的社會(huì)價(jià)值。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 增值稅 鐵路企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 防控

一、前言

營(yíng)改增實(shí)施后，面對(duì)前所未有的稅制改革，鐵路企業(yè)要面臨巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)于稅收繳納范疇的變化帶來(lái)的一系列新問(wèn)題，鐵路企業(yè)要保持清醒的頭腦，學(xué)習(xí)和研究稅制改革的內(nèi)容，從更深的層面上理解國(guó)家進(jìn)行稅制改革的原因。在鐵路企業(yè)的稅制改革之路上，要做到膽大心細(xì)，要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，做有效的前期規(guī)劃，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生要有前瞻性，處理問(wèn)題時(shí)要有針對(duì)性，及時(shí)找到問(wèn)題的癥結(jié)所在，將風(fēng)險(xiǎn)防控作為鐵路企業(yè)工作的重中之重。

二、營(yíng)改增稅制改革的含義和內(nèi)容

營(yíng)改增是稅制改革的重要舉措，旨在減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，從結(jié)構(gòu)的角度入手，于商品及勞務(wù)的整個(gè)流通過(guò)程中建立一條完善的增值稅抵扣鏈條，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅把上游和下游的企業(yè)聯(lián)系起來(lái)。增值稅發(fā)票扣稅法規(guī)定了其時(shí)限，在通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定后，在具備能夠開具增值稅專用發(fā)票的對(duì)方處購(gòu)買了商品并索要發(fā)票后，可以進(jìn)行抵扣處理。營(yíng)改增后，鐵路企業(yè)的稅收繳納范圍由營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅。

三、營(yíng)改增稅制改革的必然性

鐵路企業(yè)需要大量使用多種建筑材料和各種各樣的施工設(shè)備，材料和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在營(yíng)改增之前的稅制內(nèi)容中規(guī)定不能進(jìn)行抵扣。因此，建筑行業(yè)企業(yè)成本增大，其承擔(dān)的稅收較其他行業(yè)要大得多，負(fù)擔(dān)沉重必然制約其自身的發(fā)展，對(duì)使用設(shè)備的更新速度也產(chǎn)生了不良影響，放緩了產(chǎn)業(yè)升級(jí)的腳步。營(yíng)改增后的稅制規(guī)定建筑行業(yè)的建筑材料及施工設(shè)備這些固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)將被納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣當(dāng)中，這對(duì)鐵路企業(yè)無(wú)疑是振奮人心的好消息。如此的改革之后，必然加快鐵路企業(yè)使用設(shè)備的更新速度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)快速升級(jí)。

四、營(yíng)改增后鐵路企業(yè)面臨的增值稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，鐵路企業(yè)面臨的增值稅風(fēng)險(xiǎn)即稅負(fù)上升。理論上來(lái)講，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足夠多的話，鐵路企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)并不會(huì)上升。但在改革的初期，多方面的復(fù)雜原因可能致使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，預(yù)定金額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致稅負(fù)的上升，避免有可能致使稅負(fù)上升的原因，便可從根本上解決問(wèn)題，會(huì)造成鐵路企業(yè)稅負(fù)上升的原因總結(jié)起來(lái)有以下兩點(diǎn)：

第一，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)工作人員的工作內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，沒(méi)有將工作做細(xì)、做到位，就有可能造成稅負(fù)的上升。在稅制改革的道路中，對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作能力有了更高的要求，這就需要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，而財(cái)務(wù)人員本身也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)稅制改革的具體內(nèi)容，理解這種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的深層次原因，并在今后的實(shí)踐工作中積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，互相積極交流，然后將這些寶貴經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。財(cái)務(wù)人員在工作中尤其要加強(qiáng)意識(shí)，要盡量在財(cái)務(wù)工作中獲取專票，這一點(diǎn)在財(cái)務(wù)工作人員的再培訓(xùn)中一定要反復(fù)強(qiáng)調(diào)，要通過(guò)報(bào)賬考核機(jī)制對(duì)工作人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，需要注意的是增值稅抵扣憑據(jù)具有其流轉(zhuǎn)期限，要在財(cái)務(wù)工作中充分考慮這個(gè)因素。獲取專票一定要趁早，在為期180天的流轉(zhuǎn)期限中，越早獲得專票就越有利于稅務(wù)籌劃工作的開展，最終的目標(biāo)就是降低風(fēng)險(xiǎn)，避免產(chǎn)生稅負(fù)的上升。

第二，鐵路企業(yè)在稅制改革的過(guò)程中采取的態(tài)度和工作方法決定了稅負(fù)是否上升。就態(tài)度而言，轉(zhuǎn)變的過(guò)程遇到諸多的問(wèn)題需要解決，改變以往固有的工作方法確實(shí)需要一定時(shí)間，可是絕不能在這個(gè)過(guò)程中拒絕改變，拒絕學(xué)習(xí)，絕不能在工作中心浮氣躁。注意不能按照以前固有的方法去工作，就獲取專票來(lái)講，營(yíng)改增之前在采購(gòu)的環(huán)節(jié)可能對(duì)其供應(yīng)商的資質(zhì)要求不是那么嚴(yán)格，但是在改革后，為了獲得專票而且是盡可能多地獲得專票，在采購(gòu)建筑材料以及設(shè)備時(shí)，對(duì)供應(yīng)商的選擇便不能再按照以前的標(biāo)準(zhǔn)選擇，一定要選擇擁有專業(yè)資質(zhì)，能夠開具專業(yè)增值稅發(fā)票，并具有較高信用度的供應(yīng)商。只有如此，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額才能夠抵扣，才能把鐵路企業(yè)納入進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額構(gòu)成的抵扣鏈條當(dāng)中。

五、防控這些風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在營(yíng)改增后積極進(jìn)行稅收籌劃，避免稅負(fù)上升，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，是鐵路企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是目前所有工作的重心。

第一，在稅制改革的歷程中，目前正處于過(guò)渡時(shí)期，作為過(guò)去與現(xiàn)在的銜接階段，過(guò)渡時(shí)期最容易出現(xiàn)各種問(wèn)題。在這個(gè)時(shí)期更應(yīng)該提高警惕，對(duì)接下來(lái)的工作要作相應(yīng)地調(diào)整。針對(duì)財(cái)務(wù)人員這一塊，首先就是要有一支具有專業(yè)財(cái)務(wù)水平的工作人員隊(duì)伍，稅制改革涉及的問(wèn)題不僅是復(fù)雜的，而且是多樣的。在面對(duì)諸多新問(wèn)題的情況下，鐵路企業(yè)并沒(méi)有過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有同類型的案例可供參考，所有企業(yè)都是在稅制改革的路上一邊摸索一邊學(xué)習(xí)，所以一定要對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，在落實(shí)到具體的某個(gè)鐵路企業(yè)、某個(gè)具體項(xiàng)目時(shí)必須考慮當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)氐木唧w情況。要處理好這些復(fù)雜情況下的具體問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)尤為重要，所以一定要錄用具有專業(yè)資質(zhì)且經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，豐富的經(jīng)驗(yàn)才能使其在面對(duì)稅制改革后的復(fù)雜工作中解決可能出現(xiàn)的所有問(wèn)題。

第二，轉(zhuǎn)變的過(guò)程需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期。在過(guò)渡時(shí)期，鐵路企業(yè)會(huì)面對(duì)諸多急需解決的問(wèn)題，在這個(gè)過(guò)程中保持良好的心態(tài)，對(duì)于面臨的問(wèn)題能夠積極地探索和學(xué)習(xí)，將稅制改革進(jìn)行平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)要有一定的預(yù)見能力。也就是說(shuō)，在前期要對(duì)整個(gè)的營(yíng)改增后的改革工作有所規(guī)劃，采取合理有效的措施，先處理一些可以避免的問(wèn)題；對(duì)于目前尚不能避免的問(wèn)題要先對(duì)其可能造成的風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識(shí)，并力圖將其風(fēng)險(xiǎn)降到最低，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。此項(xiàng)工作是在現(xiàn)階段所有鐵路企業(yè)的工作重點(diǎn)，必須給予高度的重視。挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，把握鐵路企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，謀求在稅制改革中蘊(yùn)藏的巨大商機(jī)，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

六、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的稅制改革不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作變革，也不是一家企業(yè)或一個(gè)行業(yè)的事，這是與所有人息息相關(guān)、緊密相連的社會(huì)變化，而這也許僅是我國(guó)稅制改革的一個(gè)開端。哲學(xué)中講唯一不變的就是一切事物都處在變化之中，在稅制改革的道路上，以不變應(yīng)萬(wàn)變，實(shí)現(xiàn)目前這個(gè)時(shí)期的平穩(wěn)過(guò)渡，積極面對(duì)挑戰(zhàn)，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，在困難面前迎難而上，最終完成稅制改革的推行，實(shí)現(xiàn)稅收的不斷增加，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位為濟(jì)南鐵路局聊城車務(wù)段）

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