淺談效能監(jiān)察中跟蹤審計(jì)開展

孫鵬+張升升+史巍+田麗麗

摘要：審計(jì)是效能監(jiān)察的經(jīng)常采用而且行之有效的一項(xiàng)監(jiān)督手段。在審計(jì)的眾多類型中，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)重要類型。作者試圖從內(nèi)部審計(jì)的自身特點(diǎn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、開展程序、組織保障等方面對(duì)如何做好內(nèi)部審計(jì)工作做了初步探討。

關(guān)鍵詞：效能監(jiān)察；跟蹤審計(jì)；開展

審計(jì)是效能監(jiān)察的經(jīng)常采用而且行之有效的一項(xiàng)監(jiān)督手段。在審計(jì)的眾多類型中，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)重要類型。

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是施工過(guò)程中隨著施工進(jìn)度，對(duì)工程項(xiàng)目的完成投資、工作進(jìn)度、質(zhì)量控制等情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的方法。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程項(xiàng)目施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展，因此，科學(xué)合理地確定審計(jì)的方法和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。

一、施工過(guò)程中的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

1、工程項(xiàng)目開工前的情況審計(jì)。審計(jì)人員在開工前要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，做好原始記錄，為工程結(jié)算審計(jì)做好資料準(zhǔn)備。特別是對(duì)于工程項(xiàng)目前有“三通一平”等清除拆除工程的情況，跟蹤審計(jì)人員要在拆除之前進(jìn)行工程量核實(shí)，否則拆除后就無(wú)法核實(shí)工程量，因?yàn)檫@是一種隱蔽工程，要特別注意。拆除后的舊材料、舊設(shè)備等廢舊物資有些是被直接使用在工程上的，有些則會(huì)被處理變現(xiàn)，審計(jì)要及時(shí)審查廢舊物資處理的過(guò)程，是否符合相關(guān)制度流程，資金是否及時(shí)收回入賬，否則資金會(huì)形成“小金庫(kù)”，這正是效能監(jiān)察的重點(diǎn)。

2、工程項(xiàng)目過(guò)程中的過(guò)程審計(jì)。在施工過(guò)程中要著重兩方面審計(jì)：工程項(xiàng)目施工進(jìn)度及工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)。施工進(jìn)度方面，工程項(xiàng)目能否在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)交付，直接關(guān)系到項(xiàng)目的按期投入使用，發(fā)揮作用。審計(jì)應(yīng)主要審查工作計(jì)劃制定、工序安排是否科學(xué)合理，是否有有力措施保證按期完工。在工程費(fèi)用結(jié)算審計(jì)方面要重點(diǎn)監(jiān)督工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更，材料使用，特別是要注意基礎(chǔ)、地下及裝修前處置等隱蔽工程。對(duì)停工、復(fù)工等事件及質(zhì)量和安全事故要及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行簽證記錄，并開展計(jì)算和分析等工作，要弄清原因，分清責(zé)任，控制工程造價(jià)，為以后的索賠工作和工程結(jié)算審計(jì)做準(zhǔn)備。隱蔽工程是施工的重點(diǎn)，是施工的難點(diǎn)，也是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。在這期間，審計(jì)人員要堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，查看施工方法、工藝是否與批準(zhǔn)的內(nèi)容相一致，審查是否有偷工減料或虛報(bào)基礎(chǔ)工程量的情況，審查是否有地下水，土質(zhì)情況，地下障礙物情況，施工現(xiàn)場(chǎng)及材料倒運(yùn)情況。施工過(guò)程中，審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握的資料越詳細(xì)，工程跟蹤審計(jì)工作就越有深度，審計(jì)效果也越好。

二、施工跟蹤審計(jì)的方法

1.應(yīng)在工程項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點(diǎn)時(shí)間可安排在即將正式開工前。

2.審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

3.要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。

4.審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

5.審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，定期（一般為每月一次，次月對(duì)上月）對(duì)各參建單位（包括工程項(xiàng)目相關(guān)單位）實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。

6.審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求，要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果：

①采用“按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，予以審計(jì)。在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”；

②采用“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

③采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

④無(wú)論采用“按實(shí)結(jié)算”、“中標(biāo)價(jià)包干，設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”、“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”中的哪一種結(jié)算方式，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及額外增加的分部、分項(xiàng)工程單價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)審計(jì)組審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)；

⑤對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì)，亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì)，并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。

7.審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)（包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見、整改情況、審計(jì)成果）。臺(tái)帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

三、跟蹤審計(jì)的實(shí)施技巧

施工過(guò)程跟蹤審計(jì)還應(yīng)解決如何創(chuàng)新審計(jì)程序、方式及如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)將審計(jì)通知書—審計(jì)作業(yè)—審計(jì)報(bào)告—審計(jì)復(fù)核 —審計(jì)意見和審計(jì)決定作為一種程式，其審計(jì)意見書和審計(jì)決定往往在審計(jì)結(jié)束后作出。然而，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與施工作業(yè)同時(shí)進(jìn)行的，審計(jì)隨時(shí)可能發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，隨時(shí)需要有關(guān)部門和單位糾正問(wèn)題，如果對(duì)審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項(xiàng)就會(huì)失去時(shí)效性，跟蹤審計(jì)的效果和作用就會(huì)減弱。因此，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)隨時(shí)作出審計(jì)意見和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。

根據(jù)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見和作出審計(jì)決定可采取三種形式，即口頭形式、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單形式以及正式審計(jì)公文形式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的問(wèn)題，以及審計(jì)對(duì)工作進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)作審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對(duì)其提出必要的審計(jì)建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、有傾向性的問(wèn)題、經(jīng)審計(jì)多次提出屢犯不改的問(wèn)題，以及在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷等問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式的審計(jì)文書，包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋情況。

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型工程項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。雖然目前仍存在一些問(wèn)題，但是只要我們?cè)趯徲?jì)中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)會(huì)逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范并統(tǒng)一審計(jì)行為，還應(yīng)盡快制訂有關(guān)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的制度和規(guī)范。