作業(yè)成本管理的應(yīng)用探討

陳欣欣+陳秀東+雪楓+丁凌

【摘要】作業(yè)成本管理是以作業(yè)為成本管理的起點與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。它將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心；它不是簡單、盲目地削減成本，而是通過對作業(yè)的跟蹤和動態(tài)反映，通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價值鏈分析，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理 企業(yè) 應(yīng)用

一、作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

二、作業(yè)成本管理的優(yōu)點

1、更加準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本

采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用也分別按各項作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中，然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫中的制造費用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。成本分配標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進(jìn)而為成本控制提供更準(zhǔn)確的信息。

2、提高作業(yè)效率

作業(yè)成本管理通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤分析，從成本動因人手，目的是盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，提供及時有用的信息，將損失、浪費減少到最低限度，從而提高決策、計算、控制的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3、完善成本習(xí)性的概念

作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習(xí)性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點和核心，并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。

4、優(yōu)化產(chǎn)品組合決策

產(chǎn)品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

三、作業(yè)成本管理的缺點

1、工作量大和實施成本相對較高

作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，相對應(yīng)的計量成本也高。

2、內(nèi)向型管理的局限性

作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制，提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，也沒能從長期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。

3、各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)不夠

有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費用方面，卻缺少相應(yīng)的措施和手段。

四、作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

1、歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，作業(yè)成本管理強調(diào)要對企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據(jù)需要科學(xué)合理地對各項作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費。

2、對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象

成本對象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，作業(yè)成本管理并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵。

3、發(fā)掘成本動因，加強成本控制

發(fā)掘成本動因，就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動因分析，并以成本動因為標(biāo)準(zhǔn)，將各項成本聚集到終級商品或勞務(wù)。加強成本控制，主要強調(diào)兩個方面：一是控制成本動因，只有了解了主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動，如商品設(shè)計與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等，來取得成本競爭優(yōu)勢。

4、分析累積顧客價值的最終商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心

既然企業(yè)最終商品的顧客價值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么作業(yè)成本管理的著眼點就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對構(gòu)成作業(yè)鏈的各項作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評績效。

5、建立健全業(yè)績評價體系，加強成本管理的績效考評

實施作業(yè)成本管理，必須結(jié)合責(zé)任會計制度建立健全成本管理的績效評價體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營績效的真實性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績評價，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會計。endprint