建設(shè)項目全過程跟蹤審計問題研究

秦晗　宋天宇　盛浩

[摘要]建設(shè)工程從開始立項到最終竣工，過程漫長，程序繁雜，為確保工程順利施工，保證建設(shè)工程的工期和質(zhì)量，完成并實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)運而生。通過對建設(shè)項目實施期各個階段中審計遇到的問題進行分析，提出針對性建議：完善相關(guān)法律法規(guī)和工作機制，提高審計人員素質(zhì)，全面落實合同審簽制度及加強內(nèi)控制度，加強對工程審計委托外審的監(jiān)督和管理，以推進我國建設(shè)項目的現(xiàn)代化水平。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目；全過程跟蹤審計

[中圖分類號]F23963

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）09-0156-02

建設(shè)項目本身具有資金較大及社會影響較大的特點，如果項目資金使用不當(dāng)、管理不善、監(jiān)管不力，特別容易發(fā)生對社會影響惡劣的經(jīng)濟案件。全過程跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的全過程，同時要求在確定和審核管理中要綜合考慮工程質(zhì)量、工期、投資額等各個要素，采取多種方法和措施來確保資金的合理使用和投資目標(biāo)效益的實現(xiàn)。

一、建設(shè)項目全過程跟蹤審計概述

（一）建設(shè)項目全過程跟蹤審計

獨立審計機構(gòu)（含其他社會中介機構(gòu)）依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和制度規(guī)范，運用現(xiàn)代審計方法，對建設(shè)項目實施期全過程各階段的經(jīng)濟活動重點內(nèi)容進行實時、動態(tài)的審計，發(fā)現(xiàn)實施期存在的問題，及時反饋，提出合理化建議，以求實現(xiàn)控制成本、節(jié)約資金，確保建設(shè)項目取得最佳效益。建設(shè)項目的全過程跟蹤審計更為注重事前審計，實行有效的事前審計有利于實現(xiàn)投資決策的科學(xué)合理化，也有助于投資目標(biāo)效益的實現(xiàn)，確保建設(shè)資金運用過程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（二）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的功能

1.審計監(jiān)督功能

對建設(shè)工程項目控制過程中信息的跟蹤和監(jiān)測是審計監(jiān)督功能的體現(xiàn)。建設(shè)項目工程內(nèi)容復(fù)雜，項目管理難度較大，易發(fā)生違法違規(guī)案件，因此必須發(fā)揮審計有效監(jiān)督的功能。對建設(shè)項目采取全過程跟蹤審計的方式，使項目建設(shè)系統(tǒng)全過程隨時處于監(jiān)督的狀態(tài)，促進實現(xiàn)項目管理目標(biāo)。審計人員要從立項起就介入建設(shè)項目，才能從源頭上避免違法違紀(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.審計評價功能

評價功能尤其強調(diào)全過程跟蹤審計在其實施過程中產(chǎn)生的客觀效果，在建設(shè)項目竣工決算中評價功能顯得更為突出。一般來說，審計人員依照合理的審計評價標(biāo)準(zhǔn)對工程項目建設(shè)的全過程進行審計，檢查各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益、技術(shù)水平及制度安排等是否有利于實現(xiàn)審計目標(biāo)，判斷、分析和評價各個階段項目的管理情況。

3.審計免疫功能

審計免疫功能能夠保障經(jīng)濟社會健康運行，充分發(fā)揮跟蹤審計的作用。審計免疫功能通過積極預(yù)防、筑牢防線使得整個工程項目建設(shè)系統(tǒng)免受不法侵害。跟蹤審計進一步提高了審計人員的工作效率，突破事后審計固有的滯后性，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

4.審計服務(wù)功能

為利益相關(guān)者服務(wù)，把不同主體所需的信息作為基本導(dǎo)向，分階段、多層次地及時提供審計信息是全過程跟蹤審計服務(wù)功能的體現(xiàn)。建設(shè)領(lǐng)域最易出現(xiàn)灰色交易，審計機關(guān)應(yīng)將依法查處建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)行為作為廉政建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，以保障國家利益，保證經(jīng)濟運行安全，控制潛在風(fēng)險。

二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計存在的問題

（一）缺乏法律依據(jù)

建設(shè)工程項目審計大多為事后靜態(tài)審計，新型的全過程跟蹤審計則是動態(tài)審計，責(zé)任重大決定了風(fēng)險較大。目前，我國跟蹤審計工作尚處在探索階段，國家還未出臺專門針對跟蹤審計的相關(guān)法規(guī)或行為規(guī)范，使審計人員難以對項目做出共性判斷及準(zhǔn)確評價，很多做法也不成熟，跟蹤審計每階段的審計內(nèi)容和審計方式方法等問題仍存在較大爭議，未能得到很好的解決。

（二）多頭管理

我國建設(shè)項目由多個部門共同管理，建設(shè)項目的立項、審批、招投標(biāo)由發(fā)改委負責(zé)管理，資金的撥付與財務(wù)管理由財政部負責(zé)監(jiān)管，監(jiān)理工作由建設(shè)委員會管理，質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)察等部門也對建設(shè)項目有監(jiān)管的職責(zé)。眾多的監(jiān)管部門造成實際運行過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、多頭監(jiān)管、責(zé)任落實不到位等問題。管理各方的職能和權(quán)限未能從制度上明確界定，各方權(quán)責(zé)關(guān)系不明朗，容易造成管理越位或不到位的情況，制約跟蹤審計作用的發(fā)揮。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高及審計力量不足

不同于傳統(tǒng)審計，建設(shè)項目全過程跟蹤審計需要更多的專業(yè)知識，審計內(nèi)容和審計形式都有了新的變化，這就要求審計人員具備更高的專業(yè)素質(zhì)。然而目前的審計隊伍存在以下問題：一是審計人員的審計工作大都是以審查業(yè)務(wù)的合法性、真實性為核心，忽視了審計效益，其審計思維模式與目前的審計體系存在一定矛盾。二是審計人員知識體系存在漏洞，掌握的知識不夠全面。實施全過程跟蹤審計的人員不僅需要掌握基礎(chǔ)審計知識，還需具備規(guī)劃設(shè)計、施工技術(shù)、概預(yù)算、財務(wù)、法律等相關(guān)知識。三是審計人員工作不夠全面。在傳統(tǒng)的審計中審計人員實施的審計以周期為階段，這種方式不能適應(yīng)全過程跟蹤審計，全過程跟蹤審計要求審計人員必須要有問題分析的整體意識、系統(tǒng)性和層次感

。全過程跟蹤審計的審計范圍不斷擴大，審計內(nèi)容更加廣泛，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，所需審計人員要求更高，同時由于建設(shè)項目投資任務(wù)繁重，跟蹤審計受審計經(jīng)費、人員編制等因素的影響，導(dǎo)致審計力量不足。

（四）偏離審計目標(biāo)引起審計風(fēng)險

全過程跟蹤審計在建設(shè)過程中發(fā)揮重要作用，同時也顯示出其存在的弊端。審計工作人員為了更好地進行審計，增加了審計次數(shù)，頻繁地進入施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，無形中擴大了審計人員的職權(quán)。在這種跟蹤審計模式下極易使審計人員越權(quán)而侵犯其他管理人員的權(quán)利，損害他人的權(quán)益，激發(fā)矛盾，徒增審計風(fēng)險，不利于審計工作進一步開展，從而破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

（五）社會審計機構(gòu)引起的審計風(fēng)險

社會中介審計機構(gòu)接受審計委托時一般都會在委托協(xié)議中對審計的內(nèi)容、方式、范圍、審計責(zé)任和風(fēng)險進行約定。受托人一旦接受委托，在進行審計工作時要根據(jù)協(xié)議約定及時履行審計職責(zé)，中介審計機構(gòu)還要對其做出的審計結(jié)果負責(zé)。

伴隨著社會不斷發(fā)展，社會審計機構(gòu)為了滿足日益擴大的社會需求，不斷增加審計人員的數(shù)量，導(dǎo)致人員構(gòu)成良莠不齊。并且社會審計機構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入提取一定比例的提成來激勵工作人員，一旦審計工作人員被利益誘惑不能廉潔自律，審計人員也不具有可信性，潛在的審計風(fēng)險會進一步增大。

三、推進我國建設(shè)項目全過程跟蹤審計的對策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)和工作機制

審計工作的基本原則是依法進行審計。通過法律法規(guī)的形式把全過程跟蹤審計確定下來，使審計工作做到有法可依，全面開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，使跟蹤審計模式更好地為建設(shè)項目服務(wù)。制定一整套完備的與跟蹤審計相關(guān)的規(guī)章制度和實施辦法，健全審計程序，以規(guī)范審計機關(guān)和審計工作人員工作，保證工作質(zhì)量，有效地規(guī)避審計風(fēng)險。

完善相應(yīng)審計工作機制，要做到對完成的項目都認真總結(jié)，同時揭露建設(shè)項目管理中存在的不足和問題，并分析產(chǎn)生問題的原因，找出解決方法，加強各部門的協(xié)作配合。在總結(jié)中不斷探索相關(guān)問題，對減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量有重大意義。全過程跟蹤審計一定要常駐施工現(xiàn)場，這樣才能有效監(jiān)督建設(shè)單位的施工，及時發(fā)現(xiàn)不合理之處，有利于加強監(jiān)理單位的責(zé)任意識和保證工程及時保質(zhì)完成。

（二）提高審計人員的素質(zhì)

建設(shè)項目審計工作對審計人員能力素質(zhì)提出了更高要求。首先，要不斷提高自身專業(yè)水平，尤其要加強經(jīng)濟知識的學(xué)習(xí)，熟悉建設(shè)項目的工作程序，才能解決工作中所遇到的問題；其次，轉(zhuǎn)變觀念，審計人員普遍存在以工程的審減額來評價建設(shè)項目審計的績效的觀念，這種傳統(tǒng)觀念并不利于全過程跟蹤審計發(fā)揮作用。審計人員要樹立科學(xué)績效評價觀，脫離利益，全面客觀地評價審計結(jié)果。審計機關(guān)要大力培養(yǎng)審計人才，積極組織學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)建設(shè)領(lǐng)域有關(guān)知識以提高審計人員的綜合素質(zhì)。適當(dāng)引進有實際施工管理經(jīng)驗、懂管理、懂施工技術(shù)的人員進入審計隊伍，同時必須加強作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“說實話、做事實、求實效、重實際”的工作作風(fēng)。

（三）全面落實合同審簽制度及加強內(nèi)控制度

合同是建設(shè)項目管理的法律文件，又是工程投資審計、項目風(fēng)險管理的重要依據(jù)。合同審簽是事前控制的一個重要內(nèi)容，確定工程項目的目標(biāo)，有效避免審計目標(biāo)脫離原來的正確定位。建立健全內(nèi)控制度，會促使其在建設(shè)全過程中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督管理作用，控制審計目標(biāo)，保持正確工作軌跡，使審計人員與管理人員各司其職，更好完成建設(shè)項目全過程跟蹤審計。

（四）加強對工程審計委托外審的監(jiān)督和管理

借助社會審計力量，不僅能減輕審計工作量，緩解審計人員緊張局面，還能加強管理水平，提高審計效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。實行招投標(biāo)，選擇信譽好、審計實力強的社會審計機構(gòu)，關(guān)鍵是選拔和管理好審計人員，定期或不定期地對外部審計工作進行考核監(jiān)督，并制定一系列切實可行的管理辦法來對審計人員加以約束和獎懲。

四、總結(jié)

全過程跟蹤審計是針對建設(shè)項目產(chǎn)生的新型審計，不僅能主動發(fā)揮審計的各種功能，達到優(yōu)化審計資源配置及合理利用投資額的目的，而且還能夠有效控制建設(shè)項目審計風(fēng)險，最終為建設(shè)單位提供有力信息。因此，推進建設(shè)項目全過程跟蹤審計勢在必行。

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（責(zé)任編輯：郭麗春）