高校內(nèi)控建設(shè)評價指標體系構(gòu)建

姬艷紅+王大帥

【摘 要】高校在巡視過程中暴露了內(nèi)控建設(shè)的各種問題，這些問題已成為高校改革路上的絆腳石，阻礙高等學校的進一步發(fā)展。很多高校的內(nèi)控建設(shè)局限于定性分析，尚未建立定量的內(nèi)控評價指標體系，使得內(nèi)部控制難以發(fā)揮應有的作用。本文以國內(nèi)高校為研究對象，針對高校存在的內(nèi)控問題，嘗試建立高校內(nèi)控建設(shè)評價指標體系和模型，并利用模糊綜合評價法對高校內(nèi)控進行綜合評價。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；指標體系；模糊評價模型

隨著中央巡視組和各省委巡視組的分批進駐，全部直屬高校和部分省屬高校接受了中央和地方的專項巡視，巡視中暴露了不同程度的內(nèi)控建設(shè)與管理問題，如：內(nèi)控制度不完善、部門內(nèi)控設(shè)置不合理、職責不清晰、實施效果缺乏考評機制、評價指標定量分析不足等，這些都使得內(nèi)部控制流于形式，沒有發(fā)揮其真正的監(jiān)督控制作用。構(gòu)建高校內(nèi)控建設(shè)評價指標體系能夠有效避免內(nèi)部控制存在的諸多問題。評價指標體系是高校內(nèi)控建設(shè)的“心臟”，是用以評判內(nèi)部控制建設(shè)、實施效果的標尺。高校內(nèi)控建設(shè)要更新、完善，最首要的工作就是建立內(nèi)控評價指標體系。

一、高校內(nèi)控建設(shè)的概述

1.高校內(nèi)部控制的特點

（1）高校是公益性單位

高校是傳道授業(yè)解惑的高等學府，是傳授知識、開展科研、服務社會的公益性機構(gòu)。高校的辦學資金主要來源于生均財政撥款、學生繳納的學費住宿費和各類專項經(jīng)費等，如何提高資金使用效益，降低管理風險，確保辦學過程合法、合規(guī)、合理，都離不開內(nèi)部控制流程的規(guī)范和約束。

（2）高校業(yè)務活動多元化

教學和科研是高校的主要業(yè)務活動，除此之外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、后勤經(jīng)營管理、校辦企業(yè)運營等也屬于高校日常經(jīng)濟活動。高校內(nèi)控制度要確保各類活動遵紀守法、資產(chǎn)完整安全、財務信息真實可靠、辦學質(zhì)量不斷提高。高校業(yè)務活動的多元化必然導致內(nèi)控目標的多元化。

2.高校內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來，高校經(jīng)濟違法案件頻繁發(fā)生，在中央和地方巡視組入駐的高等學校中，發(fā)現(xiàn)了各類違規(guī)違紀行為，數(shù)量多，種類復雜，涉及面廣，高校內(nèi)控建設(shè)狀況亟待整治與改善。

（1）控制環(huán)境差

高校治理結(jié)構(gòu)沒有隨著高校的現(xiàn)代化步伐進一步調(diào)整和完善，部門設(shè)置不合理，缺乏權(quán)力牽制機制，內(nèi)控效率不高；內(nèi)部控制思想孤立、單一，尚未融入高校制度建設(shè)、文化建設(shè)中，致使內(nèi)控軟弱化，無法滿足高校飛速發(fā)展的需要。

（2）風險評估效果差

隨著高校大規(guī)模擴張，資金缺口越來越大，迫使部分高校不得不大額舉債，管理人員風險防范意識缺失，容易引發(fā)財務風險；風險識別、風險評估和風險應對沒有形成完整的評估機制，加大財務風險的可能性。

（3）控制活動效力差

過去，高校對內(nèi)控建設(shè)重視程度不夠，極少高校出臺了完整、規(guī)范、有效的內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)控活動也無法順利的開展和實施；只重視財務方面的控制，在人力資源、基建管理、審計、監(jiān)察等方面控制缺失，甚至重制度、輕執(zhí)行，使得內(nèi)控建設(shè)不完善、流于形式，控制活動缺乏活力和效力。

（4）信息與溝通不暢

高校普遍存在信息質(zhì)量低、不完整，內(nèi)部部門之間、與外部單位之間溝通渠道簡單，重要信息溝通不及時、不通暢等問題，影響教學活動的開展進度；信息化系統(tǒng)不健全，個別部門只構(gòu)建了部門內(nèi)部單一的信息系統(tǒng)，無法與其他部門信息系統(tǒng)進行對接，導致信息難以共享，降低工作效率，信息系統(tǒng)投資回報率不高。

（5）監(jiān)督評價作用欠佳

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部監(jiān)督的主要力量，高校對審計部門的重視程度不高，與對待財務部門、人事部門的重視度尚有差距；內(nèi)部審計人員數(shù)量嚴重不足、專業(yè)化程度低、實踐能力差、老齡化程度高，其中兼?zhèn)鋵徲嫛⒐こ?、法律知識的跨學科人才更是鳳毛菱角，專業(yè)人才的缺失無法保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行；外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，外部監(jiān)督大多采用委托專業(yè)機構(gòu)行使審計職能的方式，這種方式必然導致審計工作缺乏聯(lián)動性，監(jiān)督評價作用不大、效果欠佳。

二、高校內(nèi)控建設(shè)評價指標體系的構(gòu)建

1.控制要素框架

參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容，結(jié)合高校內(nèi)外部環(huán)境特征，確定高校內(nèi)部控制評價體系分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督評價五大要素，共同作用于內(nèi)部控制體系，具體內(nèi)容如下圖所示。

控制環(huán)境包括發(fā)展思想、組織結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)、社會責任和信息系統(tǒng)6個指標。發(fā)展思想是指高校的辦學理念、發(fā)展規(guī)劃、管理方法和對待內(nèi)部控制的態(tài)度，是所有經(jīng)濟活動的核心和精髓；組織結(jié)構(gòu)是高校組織結(jié)構(gòu)設(shè)置情況和權(quán)責劃分情況，是高校部門設(shè)置的基本框架；制度建設(shè)包括高校遵循的國家法律法規(guī)、地方規(guī)章制度和高校管理辦法，覆蓋高校的每個部門、每項經(jīng)濟活動；社會責任包括培育人才、科學研究、傳播思想、推動創(chuàng)新和社會服務，高校要勇于承擔肩負的責任，開放思想，與時俱進，踐行使命；信息系統(tǒng)是高校進行信息收集、傳遞、存貯、加工、維護和使用的系統(tǒng)，是信息化建設(shè)的載體和歸宿，分為學生一體化系統(tǒng)、財務軟件系統(tǒng)、內(nèi)部辦公系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等模塊。

風險評估包括風險意識、風險識別、風險評估、風險應對四個指標。風險意識是高校管理者和教職工對各類風險的防范、規(guī)避意識，只有樹立正確的風險意識，才能降低風險出現(xiàn)的概率；風險識別是在風險發(fā)生之前，高校管理人員運用知識方法和經(jīng)驗辨別、分析風險事故發(fā)生的潛在原因，是風險控制的第一步，只有正確識別風險，才能主動選擇有效的方式進行相應處理；風險評估是在風險事故發(fā)生前、后及過程中，對風險帶來的影響和損失進行量化評估的過程，是一種概率性評估；風險應對在確定經(jīng)濟活動存在的風險、分析風險概率及風險影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風險性質(zhì)及高校對風險的承受能力制定回避、承受、降低或者分擔風險等相應防范計劃。endprint

控制活動包括控制程序、控制方法、預算編制、預算執(zhí)行、績效考核五個指標?？刂瞥绦蚝涂刂品椒ㄊ歉咝崿F(xiàn)控制目標的主要途徑，只有建立科學的控制程序與方法，才能充分發(fā)揮高校內(nèi)部控制的作用；預算編制、預算執(zhí)行和績效評價是預算控制的三個階段，是高校經(jīng)費收支管理的必然過程，用以提高資金使用效益，實現(xiàn)資金價值最大化。

信息與溝通包括信息質(zhì)量、溝通渠道、反饋控制、披露制度、系統(tǒng)支持五個指標。高校內(nèi)部、外部各部門提供的信息應保證完整、準確、及時、可靠；溝通渠道是否暢通關(guān)系到溝通的效果，高校應努力拓寬溝通渠道，各部門間主動、協(xié)調(diào)溝通，保障信息傳遞過程安全；對各部門內(nèi)控執(zhí)行情況及時給予反饋，以促進部門對不足之處改進和完善；披露制度體現(xiàn)內(nèi)控制度的公開性、透明性，高校內(nèi)控管理狀況要按時、完整、公開披露；系統(tǒng)支持是高校對內(nèi)控管理信息系統(tǒng)開發(fā)的投入和重視程度。

監(jiān)督評價分為內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和總體評價3個指標。內(nèi)部監(jiān)督是指高校內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門等內(nèi)控部門機構(gòu)設(shè)置健全、完整；外部監(jiān)督主要是政府和社會監(jiān)督，外部監(jiān)督務必保證高度獨立性；總體評價是對內(nèi)控制度制定和實施的合法性、有效性進行總體評價，是內(nèi)控結(jié)果的反應。

2.構(gòu)建高校內(nèi)控評價指標模型

高校內(nèi)控建設(shè)評價指標都是孤立的、單一的，只能反映內(nèi)控制度某一方面的情況，無法得出整體性、概括性的評價和結(jié)論，因此，就要在內(nèi)控評價指標建立的基礎(chǔ)上，采用模糊綜合評價法，構(gòu)建高校內(nèi)控評價指標模型，進而對評價對象進行綜合的評價。模糊綜合評價模型包括因素集、評語集、權(quán)重集、 評價矩陣、模糊評價模型和評價結(jié)果。

（1）確定因素集

評價因素集是把對高校內(nèi)控建設(shè)評價指標體系構(gòu)建產(chǎn)生影響的重要因素都納入因素集，構(gòu)成多層次的集合，每一個層次的指標構(gòu)成一個因素集，通常使用X表示。評價因素集務必保證全面、具體、實用性強。

（2）確定評語集

為了確定內(nèi)控建設(shè)評價指標體系中各項指標的優(yōu)劣程度，需要建立評語集，評語集的設(shè)置要適當，不能太多或太少，否則可能導致評價結(jié)果缺少對比性。評語集適用各層次指標，通常使用V表示。

（3）確定權(quán)重集

因素集中各指標的相對重要程度構(gòu)成權(quán)重集，權(quán)重集通常采用層次分析法（簡稱AHP）進行確定。層次分析法是將與決策總是有關(guān)的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進行定性和定量分析的決策方法。首先要構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型；其后確定各層指標間的關(guān)系；最后通過一致性檢驗進行層次總排序。權(quán)重集通常使用W表示。

自下向上計算各指標層的Y值，參照評語集V，計算最高指標層的評價值。

（6）評價結(jié)果

以各指標層的Y值為基礎(chǔ)，結(jié)合評語集V的量化數(shù)據(jù)，計算內(nèi)控評價指標體系中各指標的評價結(jié)果Z，再參照評語集V的評分標準，得出高校內(nèi)控評價的最終結(jié)果。

綜上，利用模糊綜合評價法，建立內(nèi)控評價指標模型，并應用在高校內(nèi)控建設(shè)和管理中，在一定程度上解決了高校內(nèi)控體系難以量化的問題，有效彌補了當下定性分析的不足，完善了高校內(nèi)部控制體系，同時內(nèi)控評價指標模型得出的結(jié)論，也為高校管理者下一步的管理工作指明了方向。高等學校不僅要對外部審計、巡視組進駐時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題進行徹底整改，更要在日常管理中強化內(nèi)控意識、完善內(nèi)控制度、監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行、及時反饋結(jié)果、合理分析評價，確保高校各項活動不跨紅線、不越雷區(qū)。

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