基于全面預(yù)算管理的煙草企業(yè)費用定額管理研究

王振東+李沁蕓

摘 要 定額管理是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是各行業(yè)研究的重點內(nèi)容，在加強企業(yè)內(nèi)控管理、降低成本、提升價值等方面發(fā)揮愈加重要作用。對此，本研究基于煙草行業(yè)定額發(fā)展指導(dǎo)文件要求，從定額管理及成本管理等理論出發(fā)，采用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)驗估計等方法，初步構(gòu)建了總成本費用定額標(biāo)準體系，并給出了單項成本費用指標(biāo)定額的測算框架，旨在為企業(yè)定額標(biāo)準體系建設(shè)提供指導(dǎo)和借鑒。

關(guān)鍵詞 定額管理 預(yù)算管理 煙草企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

1引言

定額標(biāo)準管理體系建設(shè)是在深入貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）及《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號）的精神前提下，加強集團企業(yè)內(nèi)控管理，努力降低成本費用，促進全面預(yù)算管理水平提升，深化行業(yè)全面預(yù)算管理的重要舉措。同時，全面預(yù)算管理中的成本費用編制的依據(jù)直接來自于完善的費用定額標(biāo)準體系，成本費用定額標(biāo)準體系是企業(yè)進行成本核算與管控的關(guān)鍵，在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著重要作用。為穩(wěn)步推進全面預(yù)算管理工作的實施，成本費用定額標(biāo)準體系建設(shè)應(yīng)盡早納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，通過構(gòu)建一套規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的費用定額標(biāo)準體系，以指導(dǎo)企業(yè)成本費用定額管理和全面預(yù)算管理。

2定額標(biāo)準體系

預(yù)算管理的核心在于降本增效，成本費用管理的基礎(chǔ)是科學(xué)的定額標(biāo)準。當(dāng)前，不論是集團內(nèi)部定額管理體系建設(shè)還是煙草行業(yè)的標(biāo)準定額體系建設(shè)都尚處于起步階段，各項指標(biāo)不完善、標(biāo)準不充分、路徑不明確等問題突出。對此，定額標(biāo)準體系的建設(shè)顯得尤為迫切，在基于成熟的預(yù)算管理基礎(chǔ)之上，以生產(chǎn)成本、采購成本、庫存成本、管理費用等為重點，將成本管理、精益管理和對標(biāo)管理等措施緊密結(jié)合起來，形成降本增效的合力，有效提升集團內(nèi)部管理水平，促進定額管理體系的順利建設(shè)。

定額標(biāo)準體系建設(shè)的重點在于歸口管理以及歸口責(zé)任。定額標(biāo)準體系建設(shè)要明確各部門及具體工作人員的對應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，將對應(yīng)責(zé)任與部門、員工績效掛鉤，建立標(biāo)準的考核指標(biāo)體系，強化內(nèi)部溝通與協(xié)作。按照“誰歸口、誰制定、誰維護”的原則，做好歸口管理業(yè)務(wù)定額標(biāo)準的制定、管理、維護和應(yīng)用工作。

基于定額標(biāo)準體系建設(shè)要求，項目組對集團業(yè)務(wù)流程及部門職能進行了深入的調(diào)研訪談，同時積極借鑒中煙總公司下發(fā)的有關(guān)預(yù)算管理等標(biāo)準文件資料，并以定額管理、目標(biāo)管理及成本管理理論為基礎(chǔ)，對集團的定額指標(biāo)體系框架進行了初步構(gòu)建。

3 總體定額指標(biāo)體系構(gòu)建

集團定額標(biāo)準體系構(gòu)建應(yīng)以“以點帶面、循序漸進”為主體工作思路。首先，建立各單項成本費用指標(biāo)定額標(biāo)準；其次，基于各成本費用單項定額計算總額，與預(yù)算管理對接。單項定額標(biāo)準體系的構(gòu)建以下方函數(shù)模型為基礎(chǔ)進行模糊計算，并最終匯總得出總額。同時，為消除單項定額模糊計算過程中出現(xiàn)的誤差及各因素的影響，還應(yīng)設(shè)計調(diào)節(jié)系數(shù)，以調(diào)節(jié)異常值帶來的誤差影響，具體見表1。

3.1單位成本定義

當(dāng)前，集團對各項成本指標(biāo)的處理均采取不同的單位標(biāo)識，不同的單位對應(yīng)不同的單位成本核算方式，這在后期的成本數(shù)據(jù)的整體分析中存在諸多問題與不便。對此，為有效建立定額標(biāo)準體系，項目組對各成本指標(biāo)單位標(biāo)識統(tǒng)一調(diào)整為單箱（50000枝）。另一方面，通過分析集團各成本指標(biāo)歷年數(shù)據(jù)波動情況可知，各成本指標(biāo)每年變動幅度和方向也有很大差別，有升有降且速率差異明顯?；跀?shù)據(jù)波動并結(jié)合該項成本指標(biāo)的影響因素分析，研究采用統(tǒng)計手段中的時間序列模型來預(yù)測下一年度集團各成本指標(biāo)額，對單位成本進行精確定義。

3.2設(shè)計調(diào)節(jié)系數(shù)

調(diào)節(jié)系數(shù)是對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的再次調(diào)節(jié)，對不能夠通過統(tǒng)計處理手段完全反映各指標(biāo)真實值的修正，以期使得大部分指標(biāo)符合真實情況。調(diào)節(jié)系數(shù)的設(shè)計標(biāo)準應(yīng)建立在對集團業(yè)務(wù)流程及外部影響因素充分熟悉的前提下，做到調(diào)節(jié)處理的科學(xué)性和合理性。調(diào)節(jié)系數(shù)的計算主要是以業(yè)務(wù)單位的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，并結(jié)合行業(yè)對標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準等成本數(shù)據(jù)資料，采用包含經(jīng)驗估計法、數(shù)理統(tǒng)計法等方法計算得來（下轉(zhuǎn)第194頁）（上接第183頁）的，并根據(jù)實際情況不斷修正。

3.3確定數(shù)量

數(shù)量，即企業(yè)的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量等）。數(shù)量確定的來源一般是企業(yè)基于預(yù)算的的下一年度生產(chǎn)計劃安排或者來自上級下發(fā)的產(chǎn)銷量定額標(biāo)準。

3.4單位成本（單箱） * 數(shù)量（單箱）* 調(diào)節(jié)系數(shù)（R） = 金額

單位成本調(diào)整系數(shù)應(yīng)根據(jù)空間和時間的具體情況，同時結(jié)合具體設(shè)計的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和與行業(yè)先進單位的對標(biāo)數(shù)據(jù)，確定是否進行調(diào)整以及調(diào)整系數(shù)高低。通過計算可以得到單項成本費用的定額標(biāo)準，即金額?？偝杀举M用的定額標(biāo)準是由各單項成本費用定額標(biāo)準加總并經(jīng)過調(diào)節(jié)系數(shù)修正的數(shù)值，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供支持。

3.5費用定額測算表

以**費為例，簡要表明費用定額測算表，具體見下表2。

4結(jié)語

在現(xiàn)階段，雖然各行業(yè)都在積極推進定額管理計劃安排，也已進行了較長時期，但基于定額管理的定額標(biāo)準體系建設(shè)依然是各個行業(yè)面臨的一個難題，無法建立起一個較為權(quán)威并具有指導(dǎo)性的定額標(biāo)準體系。本研究正是基于定額管理這一嚴峻背景下開展的，旨在通過對定額標(biāo)準體系構(gòu)建思路的一個初步嘗試和邏輯推導(dǎo)，為定額標(biāo)準體系的構(gòu)建提供一些指導(dǎo)和借鑒，并為定額管理的發(fā)展做出一點貢獻。

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