內(nèi)部控制對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究

楊洵

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨著新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化向更廣泛、更深層次的方向發(fā)展，這將導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過研究發(fā)現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制體系可以較好的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章首先分析企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容，之后分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，最后分析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。企業(yè)只有做到實(shí)時(shí)控制，才能有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)地位，又快又好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督機(jī)制

目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的飛速發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略和管理方法的不斷改變，這將導(dǎo)致企業(yè)面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。設(shè)計(jì)和執(zhí)行良好的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能夠不斷成長(zhǎng)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式、企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制三方面構(gòu)成。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式

企業(yè)內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部控制部門、內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、其他職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的系統(tǒng)工程。董事會(huì)主要對(duì)內(nèi)部控制體系的健全性及有效性負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)屬于董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)，主要審查內(nèi)控構(gòu)建情況，監(jiān)督內(nèi)控的有效性，開展內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)。監(jiān)事會(huì)是對(duì)建立的內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。經(jīng)理層主要負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制體系的日常運(yùn)行工作。內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行定期審計(jì)，針對(duì)出現(xiàn)的問題要求進(jìn)行整改，提交整改報(bào)告。財(cái)會(huì)部門主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制建設(shè)，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等方面起到協(xié)助作用。其他職能部門指內(nèi)控體系相關(guān)的其他職能部門，主要負(fù)責(zé)與本部門有關(guān)的內(nèi)部控制工作，定期進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)信息溝通，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)層面控制

企業(yè)層面控制主要是對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化五方面進(jìn)行控制。組織架構(gòu)控制主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式的權(quán)責(zé)進(jìn)行確認(rèn)，權(quán)責(zé)相互分離，形成制衡。發(fā)展戰(zhàn)略從制定戰(zhàn)略和實(shí)施戰(zhàn)略兩方面進(jìn)行控制。制定戰(zhàn)略主要是在對(duì)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定發(fā)展目標(biāo)，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。實(shí)施戰(zhàn)略主要是根據(jù)戰(zhàn)略計(jì)劃，制定年度工作計(jì)劃，完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度。人力資源的控制主要是將薪酬制度與業(yè)績(jī)考核掛鉤，完善激勵(lì)約束機(jī)制，并定期對(duì)部門人員進(jìn)行考核，評(píng)估。社會(huì)責(zé)任主要是對(duì)安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面來進(jìn)行控制，保障企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中履行應(yīng)盡的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)。企業(yè)文化主要是對(duì)企業(yè)團(tuán)隊(duì)人員的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神進(jìn)行協(xié)調(diào)，在保持一致的基礎(chǔ)上對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范的控制。

（三）業(yè)務(wù)層面控制

業(yè)務(wù)層面是綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，對(duì)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施控制。主要的具體業(yè)務(wù)是指資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)業(yè)務(wù)等活動(dòng)。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制體系是對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的構(gòu)造、具體業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行控制，做到規(guī)范企業(yè)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中出現(xiàn)的問題，及時(shí)解決，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在進(jìn)行日常管理活動(dòng)時(shí)，可能會(huì)遇到很多不確定的因素導(dǎo)致企業(yè)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，最終對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不利影響。造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要由外部和內(nèi)部原因兩部分構(gòu)成，其中起主導(dǎo)作用的是企業(yè)的內(nèi)部原因。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因

企業(yè)財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境的多變性和復(fù)雜性是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要外部因素，財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境主要是指經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等，這些因素的不斷變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生非常重大的影響，企業(yè)管理適應(yīng)不了多變的宏觀環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不完善，執(zhí)行力度不夠。目前，許多企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度并不完善，存在一定的缺陷和問題，這將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力度也不夠，走形式主義，這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限劃分不明，未實(shí)施不相容崗位職責(zé)分離政策。有的企業(yè)將審計(jì)處設(shè)在財(cái)務(wù)處，并且沒有配備專門的審計(jì)人員，由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任審計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置明顯不合理，職責(zé)權(quán)限劃分不明，沒有做到不相容崗位分離，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)崗位管理混亂，做不到客觀、公正的對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

第三，企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制不健全，不能及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)紀(jì)檢部門并沒有承擔(dān)起監(jiān)督制約的職責(zé)，“三重一大”等決策機(jī)制不健全，對(duì)企業(yè)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行及時(shí)處理，沒有完善相關(guān)管理制度，存在許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為資本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定、財(cái)務(wù)管理混亂、一人多崗、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等方面，這些問題與企業(yè)內(nèi)部控制都存在著密切的關(guān)系，內(nèi)部控制與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理問題的兩個(gè)方面，前者是手段，后者是目的。從制度方面來說，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分別要采用完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、業(yè)務(wù)管理、組織結(jié)構(gòu)控制等制度，這些都是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。良好的內(nèi)部控制體系，能夠有力的保障財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性， 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和安全性都具有深遠(yuǎn)的意義。

1. 完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加大執(zhí)行力度。有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系能夠隨著企業(yè)的發(fā)展不斷的改進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也需要不斷完善。科學(xué)合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。首先，通過完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠使會(huì)計(jì)信息使用者有組織、有步驟的得到客觀、有效的會(huì)計(jì)信息，從而避免了會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決策，有效防范了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，在制度的制約下，使得各部門職責(zé)權(quán)限分工更加合理明確，避免了崗位職責(zé)權(quán)限混亂的現(xiàn)象。最后，完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性和安全性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施下，財(cái)務(wù)信息的收集、整理都有章可循，能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保障，能夠有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建立，完善企業(yè)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的要求實(shí)質(zhì)上是我國(guó)傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。保障企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置與職責(zé)劃分原則，即做到會(huì)計(jì)核算崗位設(shè)置與職責(zé)分離、財(cái)務(wù)預(yù)算崗位設(shè)置與職責(zé)分離、資金管理崗位設(shè)置與職責(zé)分離、審計(jì)監(jiān)督崗位設(shè)置與職責(zé)分離。建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制，明確各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每位會(huì)計(jì)人員，使其履行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，保障了工作效率。將會(huì)計(jì)崗位職責(zé)與權(quán)限分離，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，可以使企業(yè)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置更加清晰，管理更加規(guī)范，能夠較好的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以保障企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)應(yīng)對(duì)，是保證企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的重要手段，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管控的一種長(zhǎng)效機(jī)制，能夠針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化及時(shí)做出調(diào)整，起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)價(jià)，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的出現(xiàn)。其次，合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門獨(dú)立主導(dǎo)審計(jì)工作，用以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，強(qiáng)化其在實(shí)際工作中的重要作用，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint