管理會計工具及應(yīng)用案例

溫素彬+衛(wèi)晉芳

【摘 要】 BOT（Build-Operate-Transfer）是一種先進的融資模式，它比較廣泛地應(yīng)用于大型建設(shè)項目，世界各國或地區(qū)都已將BOT模式應(yīng)用于高速公路的建設(shè)中。隨著一大批高速公路BOT項目逐漸進入運營期，其運營管理中的預(yù)算管理顯得極為重要。文章就運營期的BOT項目全面預(yù)算管理存在的問題進行分析，并提出對策建議，以幫助運營企業(yè)做好全面預(yù)算管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

【關(guān)鍵詞】 BOT； 高速公路； 運營期； 預(yù)算管理

【中圖分類號】 F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0134-03

隨著高速公路建設(shè)管理和投融資體系實現(xiàn)了從“政府投資、政府經(jīng)營”的單一模式向投資主體多元化、融資渠道和融資方式多樣化、收費權(quán)有償轉(zhuǎn)讓等多種模式的創(chuàng)新變革，路橋施工企業(yè)開啟了企業(yè)多元化轉(zhuǎn)型和全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展之路。目前，企業(yè)投資的高速公路BOT項目陸續(xù)進入運營期，本文就運營期的BOT項目公司全面預(yù)算管理存在的問題進行剖析并提出合理化建議，以幫助運營企業(yè)做好全面預(yù)算管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、高速公路BOT項目的特征分析

（一）經(jīng)營對象具有特殊性

高速公路運營公司經(jīng)營的是高速公路特許收費權(quán)，而高速公路特許收費權(quán)依托的對象是公路實物資產(chǎn)，公路實物資產(chǎn)具有基礎(chǔ)性、不可分割性、網(wǎng)絡(luò)性、耐久性、不可移動和社會公益性等多種特征。高速公路運營期滿時，要將公路實物資產(chǎn)無償移交給政府。

（二）經(jīng)營目的具有雙重性

BOT項目是私人資本參與基礎(chǔ)設(shè)施與公用事業(yè)項目建設(shè)、向社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的一種投融資模式，包括建設(shè)、運營和移交三個過程。許多國家和地區(qū)已將BOT模式應(yīng)用于高速公路建設(shè)項目[ 1 ]。高速公路運營公司一方面以公司經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)，另一方面在追求自身利益的同時，還應(yīng)當(dāng)重視公路的社會效益，所以還要受政府宏觀調(diào)控和交通行業(yè)主管部門的管理。

（三）經(jīng)營期限具有限定性

高速公路運營公司經(jīng)營的高速公路資產(chǎn)是有期限性的，但高速公路運營公司卻是一個持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟主體。從動態(tài)看，盡管高速公路運營公司在其經(jīng)營過程中可以通過建設(shè)新的高速公路或受讓其他高速公路來維持對高速公路的經(jīng)營，但實際操作過程中，大部分高速公路BOT、TOT合同均要求組建新的項目公司去運營新的高速公路。

二、高速公路BOT、TOT項目運營期全面預(yù)算管理存在的問題

（一）收入預(yù)算缺乏科學(xué)基礎(chǔ)，實際與預(yù)算差距大

高速公路運營收入包括通行費收入、其他業(yè)務(wù)收入。通行費收入是高速公路運營公司的主要收入，占全部收入的95%以上，其他業(yè)務(wù)收入主要是從事車輛修理、清洗、廣告、加油、餐飲等業(yè)務(wù)取得的收入，占比相對較小。項目公司在做預(yù)算時要充分考慮社會經(jīng)濟環(huán)境、道路車輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀況等因素及已簽訂合同情況對運營收入的影響。但實際編制過程中因缺乏對未來形勢的充分預(yù)測，使得收入預(yù)算在執(zhí)行過程中偏離實際較大，增加了推行預(yù)算的工作阻力。例如甲、乙、丙三個公司的情況如表1、表2、表3。

丙公司2015年12月通車，2016年高速公路管理局核定的預(yù)算收入為11 002萬元，2016年1—8月各月實際流量及通行費收入如表3。

表4可知，甲、乙、丙三個運營公司2015年營業(yè)總收入為35 826萬元，在制定2016年預(yù)算時，由集團公司運營部根據(jù)2015年收入，結(jié)合省內(nèi)經(jīng)濟增長目標(biāo)及全省高速公路通行費收入增長目標(biāo)將預(yù)算營業(yè)總收入定為5.15億元。

由上可見，對于新通車的項目預(yù)測的通行費收入想要與實際接近會非常困難。而對于通車幾年的項目，也必須適時了解本地的政治經(jīng)濟環(huán)境、自然災(zāi)害發(fā)生的概率及分別可能造成的流量增量等，經(jīng)過連續(xù)幾年的調(diào)整分析，才能使預(yù)算結(jié)果逐步趨于實際發(fā)生額。

（二）成本費用類預(yù)算認識及編制方法不合理

1.用原事業(yè)單位預(yù)算管理思想指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算

新投資的TOT項目公司，考慮到事企身份的轉(zhuǎn)換，為保證平穩(wěn)過渡，集團公司暫時沒有作出過多要求，諸多事項參照原事業(yè)單位執(zhí)行標(biāo)準。這樣造成管理人員從觀念上沒有端正認識，不是以企業(yè)利潤最大化為出發(fā)點進行增收節(jié)支，對成本費用的預(yù)算仍抱著預(yù)算多少花多少的思想。例如，目前對日常支出預(yù)算的編制往往是基于歷史數(shù)據(jù)而進行預(yù)測后的數(shù)額，并不能反映支出項目的真實發(fā)生動因[ 2 ]。

2.預(yù)算管理未能實現(xiàn)全員參與

全面預(yù)算涉及公司的各個業(yè)務(wù)部門，其責(zé)任應(yīng)落實到每個部門的具體責(zé)任人。但是，實際操作的現(xiàn)狀往往是：大部分單位將預(yù)算管理看作是財務(wù)部門的責(zé)任，由財務(wù)部門通過倒推的方法編制預(yù)算。這不僅加大了財務(wù)部門的工作壓力，而且不利于預(yù)算的全面性、準確性、協(xié)調(diào)性，進而導(dǎo)致執(zhí)行過程中缺乏對環(huán)境變化的有效應(yīng)對措施和調(diào)節(jié)手段，使預(yù)算管理工作流于形式。

3.采用固定預(yù)算加定期及調(diào)整預(yù)算

實際操作中部分高速公路運營公司采用定基預(yù)算來編制預(yù)算，在定基預(yù)算的基礎(chǔ)上考慮一些可控的變動因素來進行綜合預(yù)算，并沒有根據(jù)收支項目的特點靈活采用多種預(yù)算編制方法，造成預(yù)算在編制上不科學(xué)，影響執(zhí)行效率和效果。部分運營公司營運成本費用預(yù)算中的道路設(shè)施養(yǎng)護、設(shè)備維護等費用均是在上年的基礎(chǔ)上按比例調(diào)增或調(diào)減，造成項目公司預(yù)算中的“簡單化”和“平均主義”，不利于調(diào)動各部門降低費用的積極性。

4.預(yù)算控制制度的執(zhí)行和考核不夠徹底全面

預(yù)算執(zhí)行情況并不能真正反映各項目費用的實際執(zhí)行情況。部分運營公司沒有進行推盤人核算，費用核算不準確，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況分析難以到位，對決策無法起到真正的作用；預(yù)算考核機制不健全，未能客觀考核預(yù)算執(zhí)行情況并加以科學(xué)獎罰，從而造成公司對執(zhí)行預(yù)算控制的積極性不高。

三、高速公路BOT、TOT項目公司改進全面預(yù)算管理的建議

（一）統(tǒng)一思想，樹立企業(yè)全面預(yù)算管理理念，樹立全員預(yù)算管理意識

預(yù)算管理制度的建立是公司全體員工共同努力的結(jié)果，通過預(yù)算控制進行財務(wù)管理是科學(xué)的、有效的。高速公路運營公司必須設(shè)立預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會由企業(yè)高層管理者和各部門負責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會要經(jīng)常召開預(yù)算管理工作會議，總結(jié)經(jīng)驗，促進各執(zhí)行部門之間的交流，加大預(yù)算管理宣傳力度，使各部門充分認識到預(yù)算管理工作的重要性和必要性，使預(yù)算管理意識深入人心，實現(xiàn)從“要我控制成本”向“我要控制成本”的思想轉(zhuǎn)變。

（二）通行費收入預(yù)算建議采用彈性預(yù)算法編制

高速公路運營公司的收入主要依托于實際車流量，而實際車流量又會受周邊道路改造、地域的行政規(guī)定等影響，因此應(yīng)以傳統(tǒng)預(yù)算為起點，輔以使用彈性預(yù)算方法編制通行費預(yù)算，具體操作方法如下：

例如：2015年全年實際車流量N次，路費收入M億元。2016年根據(jù)本地區(qū)路網(wǎng)情況發(fā)生的一些變化，先逐一分析它們對當(dāng)年車流量和路費收入的影響：

（1）附近路網(wǎng)禁超標(biāo)車輛影響本路增減車流（a），影響本路通行費收入增減（A）。

（2）附近路網(wǎng)本年修成通車影響本路段車流分流增減（b），影響本路通行費收入增減（B）。

（3）附近路網(wǎng)本年需封閉、拆除、修建期對本路段車流量的影響增減（c），影響本路通行費收入增減（C）。

（4）費率調(diào)整影響通行費收入增減（D）。

（5）綜合分析本地經(jīng)濟環(huán)境測出本年度自然增長車流比率（E）。

綜上影響，路費收入計算公式如下：

2016年總車流=（2015年車流+a+b+c）*（1+E）

2016年通行費收入=（2015年通行費收入+A+B+

C）*（1+E）+D

（6）按設(shè)定的四個自然增長比率列表計算編制通行費收入預(yù)算。

（三）用零基預(yù)算法編制營運成本、費用預(yù)算

（1）按零基預(yù)算法定編收費人員，編制工資及五險一金預(yù)算：分析各站點歷史車流量與人員編制配比關(guān)系，預(yù)測未來車流量，對收費站的人員重新定編，車流量大的站點合理增加人員編制，車流量小的站點減少人員編制。按零基預(yù)算法定編人員后，工資及五險一金根據(jù)定編的人員工資標(biāo)準進行編制。

（2）從實際出發(fā)，根據(jù)預(yù)測的車流量增減因素，編制各養(yǎng)護成本預(yù)算。高速公路的道路養(yǎng)護成本包含小修、大修費用，隨著路齡養(yǎng)護費呈階梯式的增長。各公司應(yīng)從實際出發(fā)，制定本公司合理的養(yǎng)護周期和養(yǎng)護定額，準確地確定小修養(yǎng)護和中大修工程的數(shù)量，從而達到降低成本和養(yǎng)護成本的目標(biāo)。

（3）采用定額管理辦法，編制水電費預(yù)算。高速公路水電費也是開支比重大和可控程度較高的成本費用之一。區(qū)分工作用水電和生活用水電，根據(jù)各收費站實際人數(shù)，按照定額法編制水電費預(yù)算。

（4）采用定額或定標(biāo)管理辦法，編制其他相關(guān)費用預(yù)算。高速公路運營單位辦公費可采用根據(jù)人頭區(qū)分業(yè)務(wù)部室定額包干的辦法測算，差旅費及業(yè)務(wù)招待費采用固定標(biāo)準，預(yù)計次數(shù)進行測算等。

（5）根據(jù)資金預(yù)計運作情況，編制財務(wù)費用預(yù)算。高速公路運營單位財務(wù)費用是付現(xiàn)比率最大的費用之一，合理籌劃貸款的還本付息、高利率貸款的置換，根據(jù)資金預(yù)計運作情況及當(dāng)年收現(xiàn)情況，最大限度地控制財務(wù)費用預(yù)算。

（四）統(tǒng)一預(yù)算和核算的口徑，合理搞好預(yù)算控制

修訂《運營項目財務(wù)核算辦法》，精簡原單位模式下繁雜科目，統(tǒng)一預(yù)算和核算對應(yīng)的科目，完全按預(yù)算去控制費用的發(fā)生。

（五）完善預(yù)算考評體系

（1）改進和完善預(yù)算考評指標(biāo)：預(yù)算考核指標(biāo)既有內(nèi)部考評指標(biāo)，又有外部考評指標(biāo)；既要包含財務(wù)指標(biāo)，又要注重非財務(wù)指標(biāo)；預(yù)算考核指標(biāo)體系重點考察預(yù)算執(zhí)行的進度和質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行過程是否偏離預(yù)算目標(biāo)。

（2）實行合理的預(yù)算激勵方式：根據(jù)“需求層次理論”來考慮預(yù)算激勵的問題，不同需求層次采用不同激勵方法。對于員工可以以物質(zhì)激勵為主，對于高級管理者則以精神激勵為主，通過不同激勵方式最大限度地調(diào)動公司、各層級的工作積極性和創(chuàng)造性。

【參考文獻】

[1] 宋金波，王若宇，宋丹榮.高速公路BOT項目特許期決策模型[J].系統(tǒng)工程，2014（2）：91-97.

[2] 黎精明，韓武策.高速公路日常維護支出預(yù)算研究[J].財會通訊，2015（11）：94-96.