• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    高效廉潔新常態(tài)下中國政府管理會計體系構(gòu)建

    2017-02-23 13:34胡國強潘松劍吳春璇
    會計之友 2017年2期

    胡國強++潘松劍++吳春璇

    【摘 要】 要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,政府管理會計發(fā)揮著毋庸置疑的重要作用,而高效廉潔的國家治理需求又賦予了政府管理會計新的功能與使命。但是,從理論到實踐我國政府管理會計仍大片留白。文章系統(tǒng)論述了政府管理會計概念框架體系,并進一步針對政府部門實踐特征構(gòu)建了系統(tǒng)的政府管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系,最終落腳在政府管理會計應用指引體系,用于指導實踐,服務(wù)實踐。此外,提出了以政府管理會計為核心的政府財務(wù)會計、政府預算會計三大板塊整合問題。

    【關(guān)鍵詞】 政府管理會計; 概念框架體系; 業(yè)務(wù)與技術(shù)體系; 應用指引體系

    【中圖分類號】 F235.99 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2017)02-0020-05

    一、引言

    建立高效廉潔政府是我黨執(zhí)政的核心理念與重大改革部署。黨的十八大突出強調(diào)從嚴治黨,不斷提升黨員干部拒腐防變的能力和我黨抵御風險的能力,增強自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高能力。黨的十八屆三中全會明確提出,加快轉(zhuǎn)變政府職能,全面正確履行政府職能,簡政放權(quán),提高效率,優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu),績效管理,落實責任。政府管理會計作為提升國家治理體系和治理能力的重要工具,內(nèi)嵌于政府活動之中,對于推進建立高效廉潔政府發(fā)揮著獨特的功能與作用。為此,財政部于2014年頒布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》(下文簡稱《指導意見》),該文明確指出“管理會計服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要”。全面推進政府管理會計體系建設(shè)有其現(xiàn)實的重要性和緊迫性,是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措,是提升政府部門效率效能、預防腐敗的重要手段,是建立健全財政制度、推動行政事業(yè)單位加強治理的重要保障。

    此外,黨的十八屆三中全會提出了要建立“政府財務(wù)會計”體系,即“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”;而目前我國實行的主要是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“政府預算會計”體系,這將導致我國出現(xiàn)政府管理會計、政府財務(wù)會計和政府預算會計體系“三足鼎立”的狀況。這樣的局面讓我們不禁要思索以下重大基礎(chǔ)性問題:在高效廉潔新常態(tài)下如何構(gòu)建政府管理會計;如何運用政府管理會計;政府管理會計特色在哪里;三大政府會計體系如何整合等。毋庸置疑,從當前及未來發(fā)展趨勢看,管理會計與財務(wù)會計已相對成熟,是現(xiàn)代會計并駕齊驅(qū)的中流砥柱。構(gòu)建政府管理會計,發(fā)揮其價值創(chuàng)造與決策支持功能,必須植根于中國特色的政治、經(jīng)濟大環(huán)境提供的土壤與條件,并緊扣建立高效廉潔新型政府需求。

    二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀與評析

    (一)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

    1.關(guān)于政府管理會計的內(nèi)涵

    “政府管理會計”表述出現(xiàn)在1954年Lawrence W.Robson的“Management Accounting for Public Administration”一文[ 1 ],可將管理會計運用到公共領(lǐng)域進行成本控制,加強預算管理。財政部出臺的《指導意見》提法是“管理會計服務(wù)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理需要”。羅輝提出“公共部門管理會計”的概念,將其定義為公共部門會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,認為其主要目標是提高公共管理效率、效益與效果,并為公共部門經(jīng)濟與管理活動全過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等提供會計信息服務(wù)。

    2.關(guān)于政府管理會計的理論動因

    (1)權(quán)變理論?!安煌愋徒M織需要應對不同環(huán)境條件”,權(quán)變理論(Contingency Theory)使得人們對“內(nèi)部組織狀態(tài)和過程與外部環(huán)境需求之間一套復雜的相互關(guān)系”有了更好的理解(Lawrence and Lorsch,1967)。在政府管理會計的研究方面主要體現(xiàn)在單環(huán)境因素政治競爭強度(Ingram,1984;Evans and Patton,1987)、會計官員選拔制度(Ingram,1984)、政府機構(gòu)臃腫程度(Baber,1983;Evans and Patton,1987)、環(huán)境穩(wěn)定性(Green wood et al,1980)、組織要素、管理理念和政府會計人員職業(yè)化水平(Evans and Patton,1984;In-gram,1984)等與政府管理會計變革相關(guān)的研究?!皣視嬌鷳B(tài)”模型(Gernon and Wallace,1995)是一個初步的綜合影響因素模型,“修正的國家會計生態(tài)”模型(PG.Gerhardy,2002)表明社會環(huán)境、專業(yè)環(huán)境、組織環(huán)境、主體環(huán)境、會計環(huán)境五大方面影響國家會計系統(tǒng)變革,而“國家會計發(fā)展的擴展權(quán)變模型”(PG.Gerhardy,2002)則是綜合因素影響模型的集大成。

    (2)新公共管理理論。20世紀80年代,發(fā)達國家推動行政改革的主體思想是發(fā)端于英、美的新公共管理(New Public Management,NPM),且這種新模式日趨被世界上越來越多的擁有不同傳統(tǒng)和經(jīng)濟發(fā)展水平的國家所接受[ 2 ]。NPM理念包括權(quán)力下放、職業(yè)化、目標管理、績效測量、產(chǎn)出控制、部門分化、積極競爭、合同外包、消費者導向等內(nèi)涵與特征[ 3-4 ]。調(diào)查表明,歐盟成員國已經(jīng)使用了各種先進的公共管理工具[ 5 ],歐盟希望能借此改革治理、改善公共管理,建立國家和公民之間的一種新型關(guān)系,以及實現(xiàn)更加“靈活”的決策目標(European Commission,2007)。

    (3)公共受托責任理論。受托責任的存在是人們之所以要會計的根本原因(楊時展,1995),而政府會計在全球的發(fā)展是由于民主社會和市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善對受托責任的巨大需求(陳立齊和李建發(fā),2003)。公共受托責任理念的日趨受重視和革新,進而又推動了全世界范圍的政府會計變革,二者的協(xié)同性表現(xiàn)在:效果上的績效性受托責任;報告及報告對象的受托責任;長期持續(xù)的受托責任與全面的公共資源受托責任(路軍偉和李建發(fā),2006)。

    3.關(guān)于政府管理會計的概念框架

    政府管理會計概念框架(Conceptual Framework,CF)包括主體、目標、假設(shè)、對象、要素、職能、原則、確認、計量等基本概念。政府管理會計主體包括政府部門和公立非營利組織,可以劃分為各級政府主體、各級政府部門主體以及獨立核算的預算單位和政府基金單位主體等層面[ 6-7 ]。政府會計目標分為基本目標、中級目標和最高層次目標(陳立齊和李建發(fā),2003),政府管理會計的主要目標是實現(xiàn)以績效為導向的受托責任,為中級和高級兩個層面提供信息支持(路軍偉,2007)。政府管理會計假設(shè)含七方面:一是空間范圍假設(shè),二是可持續(xù)發(fā)展假設(shè),三是時間范圍假設(shè),四是貨幣與非貨幣計量的混合計量假設(shè),五是成本性態(tài)可分假設(shè),六是預算控制假設(shè),七是風險價值可計量假設(shè)(張曾蓮,2009)。政府管理會計以資金運動或價值運動為研究對象(牛彥秀,2002),指向政府部門與人員的活動(公共服務(wù)與管理),以及管理的公共資源(自然資源、公共品)(田冠軍,2012)。政府管理會計要素含資產(chǎn)與負債要素、預算要素、成本與作業(yè)要素、收入與支出要素、項目管理與責任會計要素、人力資源要素和績效要素(張曾蓮,2009)。政府管理會計職能包括預測宏觀經(jīng)濟前景、參與微觀經(jīng)濟決策、控制經(jīng)濟發(fā)展過程、規(guī)劃經(jīng)濟發(fā)展目標、考核評價經(jīng)濟績效、分析經(jīng)濟效益、考核經(jīng)濟責任、反饋經(jīng)濟信息和參與組織協(xié)調(diào)等(蔣占華,2014;張曾蓮,2009)。關(guān)于政府管理會計原則,AICPA和CIMA(2014)聯(lián)合提出通過溝通提供對政府決策有影響力的建議(影響力)、提供與政府管理相關(guān)性的信息(相關(guān)性)、分析對價值的影響(價值量)、履行受托責任與建立相互信任(信任度)四項原則。

    4.關(guān)于政府管理會計的專門應用

    行政事業(yè)單位管理會計基本內(nèi)容包括預測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)、全面預算系統(tǒng)、預算管控系統(tǒng)、項目管理與責任會計、業(yè)績評價系統(tǒng)和內(nèi)部報告系統(tǒng)[ 8 ]。羅輝(2006)提出公共部門管理會計框架包括:公共部門管理決策分析,公共部門預算與會計基礎(chǔ),公共部門收入與支出分析,公共部門成本分析與成本控制,公共部門項目管理與責任會計,公共部門人力資源、信息資源及資產(chǎn)與負債會計,公共部門績效與評價。

    管理會計技術(shù)與方法始終保持“靈活和創(chuàng)造性”,不同的情境不能采用“一成不變”的方法(National Audit Office of UK,2003)。在西方公共管理改革實踐中,企業(yè)管理會計方法亦被廣泛應用[ 9 ]。行政事業(yè)單位管理會計實務(wù)“首要目標是縮小預決算差異”(鄒平,2015)。鐵道部從1989年開始采取的一系列舉措,如本量利分析、清算辦法改革、運用作業(yè)成本法和標準成本法進行測算、開展全面預算管理、實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制考核等(樓繼偉,2014),是政府管理會計運用成功的典范。

    平衡計分卡最初是以營利性企業(yè)為對象提出的,但其思想和方法也適用于非企業(yè)組織。彭韶兵(2015)考察了云南大理學院附屬醫(yī)院利用平衡計分卡提升組織績效水平的情況。平衡計分卡技術(shù)亦是博士研究論題關(guān)注的焦點,可將其應用于地方政府(省、市、縣)(韓學義,2010)、縣級政府(周省時,2013)、政府部門(李偉成,2012)、政府管理領(lǐng)域(齊越,2008)的績效評價問題。

    5.關(guān)于政府管理會計的整合

    整合政府管理會計、政府財務(wù)會計和政府預算會計的原則是“適度分離并相互銜接”(財政部,2015)。管理會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計與其他領(lǐng)域方法技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合,政府管理會計是政府財務(wù)會計邏輯上的延伸(王光遠,2004)。二者能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫;財務(wù)會計準則與管理會計概念需同時確定,盡量縮小差異;二者報告基礎(chǔ)基本一致(張曾蓮,2011)。政府管理會計與政府預算會計管理對象都是單位資金活動和經(jīng)費收支情況,可以共用許多原始資料,都是為信息使用者提供信息且滿足管理的需要(劉永澤,2014)。在政府公共受托責任的信息披露過程中,財務(wù)會計系統(tǒng)與預算會計系統(tǒng)能夠互相補充,兩者的信息披露方式與報告模式能夠協(xié)調(diào)與整合,兩類會計系統(tǒng)中收支類賬戶能夠協(xié)調(diào),電算化系統(tǒng)對兩類會計系統(tǒng)能夠整合支持[ 10 ]。

    (二)對現(xiàn)有研究動態(tài)的評析

    總結(jié)上述學術(shù)史,政府管理會計研究表現(xiàn)出三個明顯特征:(1)相對于企業(yè)管理會計,政府管理會計研究關(guān)注度不夠,投入力量不足;(2)政府管理會計理論根基不牢,系統(tǒng)性、一貫性、邏輯性薄弱;(3)政府管理會計“不知在做”,“實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)”,政府管理會計基本理論與方法分散在行政事業(yè)單位實踐中,欠缺歸納、提煉與升華。另外,從現(xiàn)實和理論兩個層面來看,行政事業(yè)單位對政府管理會計具有強烈的需求,政府管理會計作為一種治理工具在公共部門領(lǐng)域具有廣闊的應用空間,能夠創(chuàng)造巨大的效益與價值。

    同時,政府管理會計實踐走在了政府管理會計理論前頭,理論建設(shè)滯后于實踐應用。我國政府管理會計研究還有大片“留白”,是一片廣闊的“藍?!?,需要深入挖掘、探索。這正是本文努力之方向,盡全力達成的目標,即將政府管理會計理論化、體系化、邏輯化、科學化,將政府管理會計基本原理與方法應用到行政事業(yè)單位實踐,提升治理水平,產(chǎn)生價值效益,提煉政府管理會計最佳實踐。

    三、中國政府管理會計體系的構(gòu)建

    (一)中國政府管理會計體系的研究內(nèi)容

    本文的研究對象是政府管理會計的構(gòu)建、運用與整合。根據(jù)前文述評,本文認為中國政府管理會計體系研究的具體內(nèi)容包括:(1)政府管理會計的概念框架體系構(gòu)建(CF),包括環(huán)境、定義、目標、對象、要素、職能、原則、確認、計量、信息報告等重大基礎(chǔ)性概念。(2)政府管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系構(gòu)建。業(yè)務(wù)上,包括六個方面,分別是政府預算管理會計、成本管理會計、項目管理會計、資產(chǎn)管理會計、收支管理會計和廉政問責管理會計;方法上,綜合交叉運用各種方法,既吸收現(xiàn)代企業(yè)管理會計的方法,又運用傳統(tǒng)的政府管理會計方法。(3)政府管理會計應用體系的構(gòu)建。運用于行政事業(yè)單位,指導實踐,構(gòu)建基本指引和應用指引,建設(shè)案例庫。將政府管理會計基本原理與方法運用到行政事業(yè)單位,提升治理水平;提煉政府管理會計最佳實踐,推廣示范。(4)政府管理會計、政府財務(wù)會計、政府預算會計的整合,三者適度分離、有效銜接。

    (二)中國政府管理會計體系的總體框架

    從整體邏輯觀察,本文將政府管理會計體系劃分為政府管理會計概念框架體系、政府管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系、政府管理會計應用體系三大板塊,并進一步延伸研究政府管理會計、政府財務(wù)會計和政府預算會計整合問題,合計四大子體系,整體框架如圖1所示。

    四、中國政府管理會計體系構(gòu)建思路和方法

    (一)基本思路

    本文的研究圍繞政府管理會計的“構(gòu)建”、“運用”與“整合”展開,具有嚴謹?shù)膬?nèi)生邏輯一致性,結(jié)構(gòu)嚴密,前后一貫。力求回答四大基本問題:(1)政府管理會計概念框架是什么?(2)在包羅萬象的政府行為和技術(shù)方法中,政府管理會計應關(guān)注并選取哪些業(yè)務(wù)?適用哪些技術(shù)方法?(3)運用上述政府管理會計原理與方法如何構(gòu)建應用體系(基本指引、應用指引和案例庫)來指導實踐,創(chuàng)造價值,提高效益?(4)政府管理會計、政府財務(wù)會計、政府預算會計是什么關(guān)系?如何整合?經(jīng)過長期的積累觀察和團隊的思想碰撞,課題組形成圖2所示思路。

    (二)政府管理會計概念框架體系構(gòu)建

    政府管理會計概念框架體系包含環(huán)境、定義、目標、對象、要素、職能、原則、確認、計量、信息報告等基本理論。概念框架應充分反映政府管理會計的四方面特征:(1)政府管理會計是一種服務(wù)職能,本身不是目的,即主要發(fā)揮其作為一個信息系統(tǒng)或者提供信息的工具的作用,為政府價值創(chuàng)造和公共決策提供支持。(2)政府管理會計決策過程最終是為了實現(xiàn)提高財政資金使用效率、降低行政運營成本、審查考核政府官員責任以及政府工程項目創(chuàng)造價值等政府目標,并防止以上目標在實施過程中的偏離。(3)政府管理會計要成為管理信息提供的手段,并能通過溝通提供有價值的建議,即它能夠處理不同部門信息,消除組織障礙,像粘合劑把各個部門整合成為一個整體,通過一定的方式能夠為管理者提供滿足其屬性的有影響力、相關(guān)性的建議和信息。(4)政府管理會計應該具有前瞻性,即它應當具備規(guī)劃、預算、預測、考核、控制、風險防范等主要功能。政府管理會計概念框架體系如圖3所示。

    (三)政府管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系構(gòu)建

    政府管理會計業(yè)務(wù)與技術(shù)體系論述選取哪些業(yè)務(wù),適用什么技術(shù)方法,一個核心思想是要堅持“靈活”和“創(chuàng)造性”。在業(yè)務(wù)和技術(shù)上重點考慮四個方面:第一,熱點與重點業(yè)務(wù),如創(chuàng)造巨大經(jīng)濟效益、社會效益、部門效益的業(yè)務(wù);第二,重大舉措和業(yè)務(wù),如有關(guān)重大改革實施、政府政策落實的業(yè)務(wù)等;第三,能提升政府服務(wù)能力的業(yè)務(wù),如提升政府與部門治理水平、治理能力和治理效能的業(yè)務(wù);第四,不應過分注重“神秘”的技術(shù)方法,避免使用復雜的系數(shù)、量化實證方法。

    本文提出的政府管理會計核心業(yè)務(wù)包含政府預算管理會計、政府成本管理會計、政府項目管理會計、政府資產(chǎn)管理會計、政府收支管理會計、政府廉政問責管理會計六大方面,分部分、分模塊加以闡述。具體方法組合交叉運用,一方面,吸收企業(yè)先進管理會計技術(shù)方法,包含作業(yè)基礎(chǔ)預算、戰(zhàn)略計分卡、價值鏈分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法和風險管理等;另一方面,運用政府傳統(tǒng)成熟的管理會計技術(shù)方法,包含預算配置—執(zhí)行—決算分析評價技術(shù),投入—產(chǎn)出—效益模型分析技術(shù),公眾滿意度定性分析等。政府管理會計核心業(yè)務(wù)與技術(shù)體系如圖4所示。

    (四)政府管理會計應用體系的構(gòu)建

    政府管理會計應用體系是運用前兩個專題的基本原理與基本方法指導最佳實踐,創(chuàng)造應用價值,產(chǎn)生實踐效益。包含兩個方面:一是將政府管理會計基本原理與方法應用到行政事業(yè)單位實踐,服務(wù)管理,將前兩個專題的研究落到實處,構(gòu)建基本指引和應用指引體系,創(chuàng)造價值,產(chǎn)生效益;二是梳理總結(jié)當前行政事業(yè)單位已經(jīng)運用的政府管理會計,提煉優(yōu)化,生成最佳實踐示范,并進行推廣,最終整合生成具有現(xiàn)實指導意義的案例庫。政府管理會計案例庫應滿足三個要求:第一,能夠?qū)崿F(xiàn)最佳實踐示范,并確實對實踐具有普遍參考意義、垂范作用;第二,能夠與前兩部分的概念框架體系、業(yè)務(wù)技術(shù)體系實現(xiàn)詮釋和契合,先后呼應、前后一貫;第三,具有時效性、代表性,豐富多樣,并持續(xù)動態(tài)更新。政府管理會計應用體系如圖5所示。

    (五)政府管理會計、政府財務(wù)會計、政府預算會計的有機整合和適度分離

    本文提出雙整合模式——“理論層面整合+應用層面整合”,具體來說,在制度上分離、在報告上分離、在計量基礎(chǔ)上分離,在賬務(wù)處理系統(tǒng)上銜接、在會計科目上銜接、在信息化系統(tǒng)上銜接、在人才隊伍上銜接。整合的根基在于充分利用大數(shù)據(jù)、云會計現(xiàn)代信息技術(shù)平臺,引入整合信息化研究。整合思路如圖6所示。

    五、結(jié)束語

    綜上所述,全面推進政府管理會計體系建設(shè)有其現(xiàn)實的重要性和緊迫性,是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措,是提升政府部門效率效能、預防腐敗的重要手段,是建立健全財政制度、推動行政事業(yè)單位加強治理的重要保障。面對我國政府管理會計、政府財務(wù)會計和政府預算會計體系“三足鼎立”的局面,構(gòu)建政府管理會計體系的關(guān)鍵是將政府管理會計、政府財務(wù)會計、政府預算會計進行有機整合和銜接,并做到適度分離。這也是改變以往政府管理會計學術(shù)研究體系匱乏,系統(tǒng)性、一貫性缺失,滿足當前政府管理會計改革的理論與實踐需求。

    【主要參考文獻】

    [1] ROBSON L W. Management accounting for public administration[J].Public Administration,1954,32(2):172-180.

    [2] 簡·萊恩.新公共管理[M].趙成根,等,譯.北京:中國青年出版社,2004.

    [3] 歐文·E.休斯.公共管理導論[M].張成福,等,譯.北京:中國人民大學出版社,2007.

    [4] OECD,LEED. Managing decentralisation: a new role for labour market policy[R].OECD,2003.

    [5] HANS PITLIK, WERNER H?觟LZL,et al. Excellence in public administration for competitiveness in EU member states[R].European Commission website,2012.

    [6] 張曾蓮.論政府管理會計的構(gòu)建與應用[D].廈門大學博士學位論文,2009.

    [7] 陳志斌.論中國政府會計概念框架的選擇[J].會計研究,2012(2):65-71.

    [8] 劉永澤,況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟研究,2014(2):28-34.

    [9] 樓繼偉.加快發(fā)展中國特色管理會計,促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級[DB/OL].財政部網(wǎng)站,2014-07-31.

    [10] 張琦,程曉佳. 政府財務(wù)會計與預算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑[J]. 會計研究,2008(11):35-41.

    777米奇影视久久| 真实男女啪啪啪动态图| 六月丁香七月| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 亚洲精品自拍成人| 成年版毛片免费区| 岛国毛片在线播放| 国产v大片淫在线免费观看| 中文在线观看免费www的网站| 日韩欧美国产在线观看| 97在线视频观看| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 免费观看av网站的网址| 亚洲第一区二区三区不卡| 男人舔奶头视频| 日韩一本色道免费dvd| 人人妻人人看人人澡| 波多野结衣巨乳人妻| 高清视频免费观看一区二区 | 国产高潮美女av| 久久99精品国语久久久| 久久久久精品久久久久真实原创| av.在线天堂| 男女边摸边吃奶| av免费观看日本| 高清av免费在线| 亚洲国产欧美在线一区| 97超视频在线观看视频| 夫妻午夜视频| 亚洲精品久久午夜乱码| 97热精品久久久久久| 春色校园在线视频观看| 久久精品国产亚洲网站| 晚上一个人看的免费电影| 日韩一区二区三区影片| 免费看日本二区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产一区有黄有色的免费视频 | 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 午夜福利高清视频| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 一区二区三区乱码不卡18| 精品久久久久久成人av| 欧美日韩综合久久久久久| 国内揄拍国产精品人妻在线| 性插视频无遮挡在线免费观看| 免费黄网站久久成人精品| 亚洲无线观看免费| av在线观看视频网站免费| 精品一区在线观看国产| 秋霞在线观看毛片| 人人妻人人看人人澡| 亚洲精品自拍成人| 日日干狠狠操夜夜爽| 国产一级毛片在线| 女人久久www免费人成看片| eeuss影院久久| 视频中文字幕在线观看| 99久久人妻综合| 精品酒店卫生间| 精品国产三级普通话版| 一本一本综合久久| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 国产精品综合久久久久久久免费| 亚洲18禁久久av| 禁无遮挡网站| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 女人久久www免费人成看片| 26uuu在线亚洲综合色| 国精品久久久久久国模美| 欧美日韩亚洲高清精品| .国产精品久久| 久久这里只有精品中国| 美女内射精品一级片tv| 亚洲在线观看片| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 在线观看美女被高潮喷水网站| 久99久视频精品免费| 欧美一级a爱片免费观看看| 永久网站在线| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 久久久久性生活片| 亚洲,欧美,日韩| 91aial.com中文字幕在线观看| 在线观看美女被高潮喷水网站| 超碰97精品在线观看| 一个人看视频在线观看www免费| 精品人妻视频免费看| 舔av片在线| 久久精品夜色国产| 搞女人的毛片| 少妇被粗大猛烈的视频| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 亚洲人成网站在线播| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 成人国产麻豆网| 国产成人a∨麻豆精品| 嘟嘟电影网在线观看| 日本熟妇午夜| 99久久精品热视频| 在线免费十八禁| 精品一区二区三卡| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 99九九线精品视频在线观看视频| av线在线观看网站| 永久免费av网站大全| av一本久久久久| 午夜激情福利司机影院| 亚洲最大成人中文| 日韩制服骚丝袜av| 乱系列少妇在线播放| 赤兔流量卡办理| 国产三级在线视频| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 亚洲美女搞黄在线观看| 三级经典国产精品| 国产成年人精品一区二区| 亚洲国产色片| www.av在线官网国产| 99久久精品热视频| 精品欧美国产一区二区三| 欧美97在线视频| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 成人欧美大片| 亚洲精品成人久久久久久| 国模一区二区三区四区视频| 啦啦啦韩国在线观看视频| 午夜日本视频在线| 一区二区三区免费毛片| 欧美高清成人免费视频www| 国产亚洲5aaaaa淫片| 午夜亚洲福利在线播放| 国产成人a区在线观看| ponron亚洲| 中国国产av一级| 久久久久久久大尺度免费视频| 国产男女超爽视频在线观看| 搡老乐熟女国产| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 免费观看在线日韩| 国产亚洲最大av| 嘟嘟电影网在线观看| 欧美日韩综合久久久久久| 国产av不卡久久| 少妇熟女欧美另类| 亚洲色图av天堂| 日本wwww免费看| 2021少妇久久久久久久久久久| 国产在线男女| 亚洲av成人精品一二三区| 一本一本综合久久| 黄色配什么色好看| 国产成人福利小说| 国产单亲对白刺激| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 久久精品综合一区二区三区| 国产在视频线在精品| av网站免费在线观看视频 | 国产综合懂色| 欧美日韩在线观看h| 成人无遮挡网站| 成年女人在线观看亚洲视频 | 女人十人毛片免费观看3o分钟| 日日啪夜夜爽| 国产爱豆传媒在线观看| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频 | 亚洲精品aⅴ在线观看| 欧美性感艳星| av黄色大香蕉| 蜜臀久久99精品久久宅男| 免费观看无遮挡的男女| 成人午夜精彩视频在线观看| 又大又黄又爽视频免费| 五月天丁香电影| 久久亚洲国产成人精品v| 国产伦精品一区二区三区视频9| 最近手机中文字幕大全| 国内精品一区二区在线观看| 一级a做视频免费观看| 亚洲精品中文字幕在线视频 | 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| av专区在线播放| 精华霜和精华液先用哪个| 精品久久久精品久久久| 欧美激情国产日韩精品一区| 2018国产大陆天天弄谢| 高清毛片免费看| 一区二区三区高清视频在线| 97热精品久久久久久| 中文字幕av在线有码专区| 美女主播在线视频| 久久国内精品自在自线图片| 国产成人精品福利久久| 成人漫画全彩无遮挡| 国产在线一区二区三区精| 国产精品综合久久久久久久免费| 精品久久久精品久久久| 免费大片黄手机在线观看| 国产精品人妻久久久影院| 国产乱来视频区| 精品不卡国产一区二区三区| 日韩成人av中文字幕在线观看| 亚洲在线自拍视频| 国内揄拍国产精品人妻在线| 国产69精品久久久久777片| 久久久久久久久久人人人人人人| 国产精品日韩av在线免费观看| 中文字幕免费在线视频6| 国产有黄有色有爽视频| 日本av手机在线免费观看| 国产高清三级在线| 在线观看一区二区三区| 成年免费大片在线观看| 亚洲精品aⅴ在线观看| 一二三四中文在线观看免费高清| 成年女人在线观看亚洲视频 | 丰满少妇做爰视频| 91狼人影院| 最近最新中文字幕免费大全7| 久久精品国产亚洲网站| 国产免费一级a男人的天堂| 日本爱情动作片www.在线观看| 国产淫语在线视频| 亚洲av男天堂| 中文字幕制服av| 亚洲精品aⅴ在线观看| 丝袜美腿在线中文| 亚洲性久久影院| 日韩三级伦理在线观看| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 午夜福利高清视频| 日本欧美国产在线视频| 九草在线视频观看| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 免费黄频网站在线观看国产| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 人妻少妇偷人精品九色| 在线天堂最新版资源| 一级二级三级毛片免费看| 国产大屁股一区二区在线视频| 日本与韩国留学比较| 99久国产av精品国产电影| 免费看光身美女| 亚洲国产欧美人成| 亚洲av成人精品一区久久| 亚洲精品日韩av片在线观看| 99热这里只有是精品在线观看| 日本免费在线观看一区| 男女视频在线观看网站免费| 波多野结衣巨乳人妻| 国产成人免费观看mmmm| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 国产精品国产三级专区第一集| 亚洲欧美清纯卡通| 国产精品1区2区在线观看.| 国产精品爽爽va在线观看网站| 久久久a久久爽久久v久久| 五月伊人婷婷丁香| 国产69精品久久久久777片| 午夜福利网站1000一区二区三区| 免费观看的影片在线观看| 国产探花极品一区二区| 中国国产av一级| 日韩视频在线欧美| 亚洲精品色激情综合| 如何舔出高潮| 亚洲国产精品sss在线观看| 久99久视频精品免费| 最近中文字幕2019免费版| 最近中文字幕高清免费大全6| 亚洲丝袜综合中文字幕| 爱豆传媒免费全集在线观看| 中文在线观看免费www的网站| 欧美日韩精品成人综合77777| 少妇人妻精品综合一区二区| ponron亚洲| 日本一二三区视频观看| 国产高清不卡午夜福利| 丝袜美腿在线中文| www.av在线官网国产| 国产精品精品国产色婷婷| 夜夜爽夜夜爽视频| www.色视频.com| 国产单亲对白刺激| 亚洲精品视频女| 好男人在线观看高清免费视频| 看十八女毛片水多多多| 久久99热这里只频精品6学生| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品 | 欧美日韩亚洲高清精品| 人人妻人人澡欧美一区二区| 成人性生交大片免费视频hd| 边亲边吃奶的免费视频| 国产淫片久久久久久久久| 国产毛片a区久久久久| 搡老乐熟女国产| 成年女人在线观看亚洲视频 | 99久国产av精品国产电影| 亚洲成色77777| 午夜亚洲福利在线播放| 精品少妇黑人巨大在线播放| 免费看美女性在线毛片视频| 国产精品不卡视频一区二区| 国产亚洲最大av| 国产淫语在线视频| 九色成人免费人妻av| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 久久国产乱子免费精品| 欧美3d第一页| 亚洲乱码一区二区免费版| 水蜜桃什么品种好| 日韩av不卡免费在线播放| 老司机影院成人| 精品不卡国产一区二区三区| 成人无遮挡网站| 看十八女毛片水多多多| 嫩草影院入口| 色综合色国产| 国产av国产精品国产| 免费看不卡的av| 一边亲一边摸免费视频| 免费观看精品视频网站| 国产成人福利小说| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 久久久国产一区二区| 久久久久久久亚洲中文字幕| 爱豆传媒免费全集在线观看| 亚洲在线观看片| 97超视频在线观看视频| 国产成人精品一,二区| 精品一区二区免费观看| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 国产真实伦视频高清在线观看| 免费黄色在线免费观看| 成人毛片60女人毛片免费| 美女cb高潮喷水在线观看| 久久精品国产亚洲av涩爱| 最近视频中文字幕2019在线8| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 久久精品综合一区二区三区| 国产成人午夜福利电影在线观看| 夫妻午夜视频| 可以在线观看毛片的网站| 久久人人爽人人爽人人片va| 日韩一区二区视频免费看| 久久久国产一区二区| 天堂网av新在线| 免费电影在线观看免费观看| 日韩欧美国产在线观看| 久久久久久伊人网av| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 黄片wwwwww| 亚洲国产成人一精品久久久| 久久这里只有精品中国| 亚洲久久久久久中文字幕| 26uuu在线亚洲综合色| 久久久久久久大尺度免费视频| 日本午夜av视频| 国产精品久久久久久久久免| 五月伊人婷婷丁香| 高清毛片免费看| 婷婷六月久久综合丁香| 别揉我奶头 嗯啊视频| 亚洲怡红院男人天堂| 亚洲av在线观看美女高潮| 久久精品夜夜夜夜夜久久蜜豆| 国产精品久久久久久久久免| 免费播放大片免费观看视频在线观看| 亚洲国产精品国产精品| 男人舔女人下体高潮全视频| 秋霞在线观看毛片| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 国产亚洲精品av在线| 国产精品国产三级专区第一集| av国产久精品久网站免费入址| 日韩成人伦理影院| 亚洲国产精品专区欧美| 亚洲国产精品成人久久小说| 欧美不卡视频在线免费观看| 一级a做视频免费观看| 免费黄网站久久成人精品| 精品人妻偷拍中文字幕| 一级毛片电影观看| 免费黄频网站在线观看国产| 中文欧美无线码| 国内精品宾馆在线| www.av在线官网国产| 亚洲国产精品专区欧美| 啦啦啦啦在线视频资源| 插逼视频在线观看| 色综合站精品国产| 欧美高清性xxxxhd video| 亚洲av国产av综合av卡| 国产精品久久视频播放| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 国产精品无大码| 男人和女人高潮做爰伦理| 国产成人freesex在线| 97在线视频观看| 夜夜爽夜夜爽视频| 国产一区二区亚洲精品在线观看| kizo精华| 欧美激情在线99| 免费av不卡在线播放| 丰满少妇做爰视频| 亚洲精品aⅴ在线观看| 51国产日韩欧美| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 成人鲁丝片一二三区免费| 久久国产乱子免费精品| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 国产 亚洲一区二区三区 | 国产精品美女特级片免费视频播放器| 国产精品国产三级专区第一集| 又爽又黄无遮挡网站| 日韩中字成人| 日韩欧美国产在线观看| 亚洲内射少妇av| 免费av观看视频| 免费大片18禁| 欧美最新免费一区二区三区| 中文乱码字字幕精品一区二区三区 | 一级二级三级毛片免费看| 精品少妇黑人巨大在线播放| 午夜福利在线观看吧| 欧美三级亚洲精品| 三级毛片av免费| 日韩欧美精品v在线| 18禁动态无遮挡网站| 国产成人91sexporn| 日本一本二区三区精品| 国产精品一区二区三区四区久久| 波多野结衣巨乳人妻| 视频中文字幕在线观看| 亚洲成人av在线免费| 一本一本综合久久| 久久99精品国语久久久| 熟妇人妻不卡中文字幕| 亚洲国产欧美在线一区| 国产伦理片在线播放av一区| 国精品久久久久久国模美| 最近中文字幕2019免费版| 中文乱码字字幕精品一区二区三区 | 久久久久九九精品影院| 国产永久视频网站| 欧美3d第一页| 七月丁香在线播放| 国产午夜精品一二区理论片| 69人妻影院| av福利片在线观看| 简卡轻食公司| 亚洲精品日韩av片在线观看| 国产综合懂色| 国产亚洲最大av| 国内精品一区二区在线观看| 国产亚洲av嫩草精品影院| 久久热精品热| 亚洲av不卡在线观看| 久久这里只有精品中国| 内地一区二区视频在线| 美女主播在线视频| 国产一区有黄有色的免费视频 | 国产色婷婷99| 最近视频中文字幕2019在线8| 九草在线视频观看| 久久久色成人| 国产一区二区三区av在线| 亚洲精品456在线播放app| 国产伦精品一区二区三区视频9| 免费少妇av软件| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 99久久人妻综合| 免费看不卡的av| 欧美日韩综合久久久久久| 亚洲av福利一区| 国产乱人偷精品视频| 街头女战士在线观看网站| 亚洲国产色片| 成年女人看的毛片在线观看| 色播亚洲综合网| 黄色配什么色好看| 亚洲国产最新在线播放| 亚洲精品亚洲一区二区| 欧美高清性xxxxhd video| 欧美精品国产亚洲| 国产探花极品一区二区| 毛片女人毛片| 国产精品无大码| av黄色大香蕉| 国产高清国产精品国产三级 | 国产v大片淫在线免费观看| 国产精品一及| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 一区二区三区免费毛片| 午夜日本视频在线| av线在线观看网站| 亚洲欧洲日产国产| 免费无遮挡裸体视频| 国产精品熟女久久久久浪| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 九九爱精品视频在线观看| 九色成人免费人妻av| 免费看光身美女| 亚洲最大成人手机在线| 免费高清在线观看视频在线观看| 国产久久久一区二区三区| 美女黄网站色视频| 91狼人影院| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 午夜日本视频在线| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲国产欧美人成| 成人亚洲精品一区在线观看 | 成人漫画全彩无遮挡| 精品不卡国产一区二区三区| 人妻系列 视频| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 欧美潮喷喷水| 我要看日韩黄色一级片| 日韩一区二区视频免费看| 久久精品国产自在天天线| 久久人人爽人人爽人人片va| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 丰满人妻一区二区三区视频av| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 久久精品国产自在天天线| 熟妇人妻不卡中文字幕| 色吧在线观看| 联通29元200g的流量卡| 九色成人免费人妻av| 亚洲精品一二三| av在线播放精品| h日本视频在线播放| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 欧美三级亚洲精品| 亚洲精品第二区| 精品久久久久久久久亚洲| 久热久热在线精品观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 色尼玛亚洲综合影院| 国产成人免费观看mmmm| 成人综合一区亚洲| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲色图av天堂| 午夜免费激情av| 1000部很黄的大片| 麻豆精品久久久久久蜜桃| av播播在线观看一区| 成年av动漫网址| 七月丁香在线播放| 成人一区二区视频在线观看| av一本久久久久| 伦精品一区二区三区| 国产精品女同一区二区软件| 欧美激情久久久久久爽电影| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 欧美xxⅹ黑人| 国产美女午夜福利| 国产精品无大码| 日本三级黄在线观看| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| a级一级毛片免费在线观看| 嫩草影院精品99| 亚洲在久久综合| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 天堂中文最新版在线下载 | 亚洲美女视频黄频| 精品国内亚洲2022精品成人| 搡老乐熟女国产| 国产成人精品福利久久| 国产精品嫩草影院av在线观看| 国产极品天堂在线| 日本黄色片子视频| 成人国产麻豆网| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品 | 精品久久久久久成人av| 亚洲精品色激情综合| 人妻一区二区av| 欧美成人一区二区免费高清观看| 男的添女的下面高潮视频| 极品教师在线视频| 日韩中字成人| 国产日韩欧美在线精品| 国产精品女同一区二区软件| .国产精品久久| 97精品久久久久久久久久精品| 日韩精品有码人妻一区| 亚洲三级黄色毛片| 日本av手机在线免费观看| 欧美xxⅹ黑人| 女人被狂操c到高潮| 亚洲欧美日韩无卡精品| 久久精品久久久久久久性| 国产精品久久久久久精品电影| 欧美变态另类bdsm刘玥| 免费观看无遮挡的男女| 亚洲精品aⅴ在线观看| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 久久久久久久久中文| 六月丁香七月| 午夜日本视频在线| 欧美极品一区二区三区四区| xxx大片免费视频| 亚洲无线观看免费| 久久久久九九精品影院| 亚洲精品自拍成人| 日本三级黄在线观看| 色哟哟·www| 99久久九九国产精品国产免费| 亚洲精品日本国产第一区| 日韩欧美精品v在线| 国产亚洲av片在线观看秒播厂 |