“中國制造2025”背景下的管理會(huì)計(jì)信息化研究

許漢友++姜亞琳++張蓓

【摘 要】 打造具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)是提升綜合國力、保障國家安全、建設(shè)世界強(qiáng)國的必由之路。從制造大國邁向制造強(qiáng)國，實(shí)現(xiàn)從“中國制造”到“中國智造”的成功轉(zhuǎn)型，需要科學(xué)合理、運(yùn)作良好的管理架構(gòu)作支撐，其中就包括日益受到理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注和重視的管理會(huì)計(jì)體系。進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，在“中國制造2025”這一背景下研究制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化問題具有很強(qiáng)的理論與現(xiàn)實(shí)意義。文章在深入分析當(dāng)前制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀、存在問題及其原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”的內(nèi)涵，提出了制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展策略，以期為制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供相關(guān)借鑒及方向指引。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+； 管理會(huì)計(jì)信息化； 中國制造2025

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）02-0010-06

一、引言

在全球制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化的形勢(shì)下，國務(wù)院于2015年5月發(fā)布了我國實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略第一個(gè)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)《中國制造2025》，明確指出打造具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)是提升綜合國力、保障國家安全、建設(shè)世界強(qiáng)國的必由之路。從制造大國邁向制造強(qiáng)國，實(shí)現(xiàn)從“中國制造”到“中國智造”的成功轉(zhuǎn)型，需要科學(xué)合理、運(yùn)作良好的管理架構(gòu)作支撐。作為內(nèi)嵌于企業(yè)組織的一種管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)精細(xì)化管理和價(jià)值創(chuàng)造的重要工具，對(duì)推動(dòng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要作用。管理會(huì)計(jì)的功能發(fā)揮與價(jià)值實(shí)現(xiàn)，離不開管理會(huì)計(jì)信息化。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，我國已全面開啟通往“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的大門。信息產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，信息技術(shù)的持續(xù)創(chuàng)新與深度應(yīng)用，技術(shù)能力的指數(shù)級(jí)躍升，使得制約信息化深度發(fā)展的技術(shù)瓶頸基本消除。以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)為管理會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)和應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。由于種種原因，管理會(huì)計(jì)在我國起步較晚，我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用仍然十分有限，我國制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)總體上還處于初步階段[ 1 ]。抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”與“中國制造2025”之契機(jī)，全面推進(jìn)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，不僅對(duì)制造業(yè)意義深遠(yuǎn)，而且對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的全面發(fā)展意義重大。如何借“互聯(lián)網(wǎng)+”之東風(fēng)，打造制造業(yè)管理會(huì)計(jì)之“器”，推進(jìn)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，助力“中國制造2025”？如何借“中國制造2025”這一契機(jī)，全面推進(jìn)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的順利實(shí)施？這些問題十分重要但尚未得到很好解決?；诖?，本文在“中國制造2025”這一背景下進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)信息化相關(guān)研究，以期為制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供相關(guān)借鑒與方向指引。

二、文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀及行業(yè)應(yīng)用方面的研究相對(duì)較多。在應(yīng)用現(xiàn)狀方面，張繼德等闡述了我國管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀及信息系統(tǒng)實(shí)施的效果，分析了存在的問題，提出了與未來發(fā)展方向相適應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略[ 2 ]。韓向東通過介紹信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)的單一領(lǐng)域以及在企業(yè)中整體應(yīng)用的成功案例，闡述了管理會(huì)計(jì)信息化的必要性和重要性[ 1 ]。韓金財(cái)、張春林等學(xué)者也進(jìn)行了類似研究[ 3-4 ]。在管理會(huì)計(jì)信息化的行業(yè)應(yīng)用方面，王東旭基于生命周期理論和組織特征進(jìn)行了房地產(chǎn)行業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析設(shè)計(jì)[ 5 ]。劉云霞對(duì)事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行了研究[ 6 ]。劉梅玲以TL支付為例，通過分析TL支付管理會(huì)計(jì)信息化的戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略落地過程，介紹了第三方支付企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化之路[ 7 ]。在管理會(huì)計(jì)信息化的信息系統(tǒng)架構(gòu)、實(shí)施路徑、與新技術(shù)等的融合、風(fēng)險(xiǎn)控制方面則研究較少。在管理會(huì)計(jì)信息化與新技術(shù)、財(cái)務(wù)模式等融合方面，熊磊與陳旭等進(jìn)行了基于云計(jì)算平臺(tái)的管理會(huì)計(jì)信息化研究[ 8-9 ]。

從上述研究可以看出，已有學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的研究取得了一定成果，但仍存在研究?jī)?nèi)容比較分散、研究深度不夠、研究成果對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)等問題，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息化與以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)融合方面的研究還不夠深入，符合制造業(yè)未來發(fā)展要求的管理會(huì)計(jì)信息化研究比較匱乏。管理會(huì)計(jì)的功能發(fā)揮與價(jià)值實(shí)現(xiàn)離不開信息技術(shù)的發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)為管理會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)和應(yīng)用提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。

三、我國制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題

制造業(yè)一直是我國管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用所關(guān)注的重點(diǎn)行業(yè)。我國制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化也是從管理會(huì)計(jì)的個(gè)別模塊、單一領(lǐng)域陸續(xù)開展的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的某一特殊領(lǐng)域，如預(yù)算管理信息化、成本管理信息化、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息化等，我國的制造業(yè)如神東煤炭、華潤(rùn)等積累了較為豐富的成功實(shí)踐。少數(shù)大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)如海爾、神華等成功建立了管理會(huì)計(jì)信息化體系，但是我國制造業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)信息化水平相對(duì)較落后[ 1 ]，多數(shù)制造業(yè)仍偏好使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法，新興管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用尚不普遍。

從整體來看，我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化普遍存在重視不夠、信息化程度不高、管理會(huì)計(jì)理論與企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不匹配、會(huì)計(jì)人員水平不一、管理會(huì)計(jì)人才缺乏、配套設(shè)施與制度體系不健全等問題[ 10-11 ]。而我國制造業(yè)由于歷史因素、行業(yè)特征等原因，其管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)除具有以上普遍問題外，還存在以下問題：

（一）制造業(yè)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)供應(yīng)水平偏低

1.數(shù)據(jù)供應(yīng)范圍模糊不清，弱化核心功能

與金融業(yè)、建筑業(yè)等不同，制造業(yè)涉及的企業(yè)范圍非常廣，而且不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程有較大差異，因此不同企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取要求也會(huì)不同。然而，當(dāng)前市場(chǎng)上的管理會(huì)計(jì)信息化軟件大多為管理會(huì)計(jì)通用軟件，為符合大多數(shù)企業(yè)需要，對(duì)管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)的種類和數(shù)量設(shè)置較廣，從而導(dǎo)致制造業(yè)一線數(shù)據(jù)操作員每天需要輸入大量原始數(shù)據(jù)，而部門主管卻不清楚輸入這些數(shù)據(jù)的意義為何，管理會(huì)計(jì)人員需要花費(fèi)大量精力判斷各種數(shù)據(jù)的有用性，經(jīng)理人員則不斷抱怨得不到支持決策的有用管理會(huì)計(jì)信息。這一問題不僅在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中普遍存在，在其他信息系統(tǒng)（如管理信息系統(tǒng)、CIMS系統(tǒng)等）的建設(shè)中也屢見不鮮。

2.數(shù)據(jù)供應(yīng)時(shí)效性差，降低管理會(huì)計(jì)信息時(shí)效性

當(dāng)前，我國推行信息化已經(jīng)有一段時(shí)間，許多行業(yè)的信息化建設(shè)做得非常好，如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等，然而，由于種種原因，我國制造業(yè)的信息化水平卻不盡如人意，大中型制造業(yè)企業(yè)的信息化較多局限于管理信息化，其生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)尚未完全實(shí)現(xiàn)信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，而中小型制造業(yè)企業(yè)迫于自身?xiàng)l件有限，信息化水平較低。管理會(huì)計(jì)功效的發(fā)揮需要管理會(huì)計(jì)所需信息的及時(shí)供應(yīng)，這就對(duì)數(shù)據(jù)供應(yīng)的時(shí)效性提出較高要求。我國制造業(yè)目前普遍存在的一個(gè)問題就是數(shù)據(jù)供應(yīng)時(shí)效性較差。一方面，由于數(shù)據(jù)流程設(shè)置不合理，數(shù)據(jù)流迂回、重復(fù)，中間環(huán)節(jié)較多，影響數(shù)據(jù)供應(yīng)的時(shí)效性；另一方面，許多制造業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)操作員仍習(xí)慣于先形成書面文檔再進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入，這不僅浪費(fèi)紙張而且浪費(fèi)時(shí)間。此外，還存在數(shù)據(jù)錄入制度不嚴(yán)問題，許多制造業(yè)企業(yè)出于節(jié)約人力成本的考慮，并未設(shè)置專職的數(shù)據(jù)錄入人員，數(shù)據(jù)操作員身兼多職，經(jīng)常因?yàn)槠渌ぷ鞫绊懥藬?shù)據(jù)的及時(shí)錄入。例如，許繼電氣在實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法（ABC法）管理會(huì)計(jì)信息化這一進(jìn)程中，就存在手工方法和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方法并存的問題，首先形成書面文檔進(jìn)行手工方法計(jì)算，然后再將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，大大降低了數(shù)據(jù)的時(shí)效性[ 2 ]。

3.數(shù)據(jù)供應(yīng)質(zhì)量差，降低管理會(huì)計(jì)決策有用性

數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響到管理會(huì)計(jì)信息的決策有用性。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)、精度不夠往往會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤信息的產(chǎn)生，數(shù)據(jù)粗糙、繁冗、難以利用也會(huì)為管理會(huì)計(jì)的信息生產(chǎn)增加困難，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。比如某制造業(yè)工廠實(shí)行浮動(dòng)工資，將工人的獎(jiǎng)金與利潤(rùn)掛鉤，如果原材料成本占該工廠生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本比重較大（例如高達(dá)70%），工廠按照原材料的當(dāng)月領(lǐng)用量而非實(shí)際使用量統(tǒng)計(jì)，或者按照投入使用量而非當(dāng)月產(chǎn)成品實(shí)際使用量統(tǒng)計(jì)時(shí)，當(dāng)領(lǐng)用原材料量與實(shí)際使用量數(shù)額相差較大，或者當(dāng)月在產(chǎn)品較多時(shí)，就會(huì)使當(dāng)月原料成本的計(jì)算值與實(shí)際值產(chǎn)生偏差，這個(gè)偏差對(duì)占生產(chǎn)成本70%的原材料來說可能微不足道，但是對(duì)工人當(dāng)月所獲得的獎(jiǎng)金來說起決定性作用，很可能直接影響工人的生產(chǎn)積極性，給企業(yè)帶來很大的損失。原料成本的偏差也使得產(chǎn)品的實(shí)際成本不能得到正確反映，在大批量定制生產(chǎn)下，工廠是否接受訂單的決策主要由生產(chǎn)訂單產(chǎn)品的成本高低而決定，不正確的成本核算往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)作出錯(cuò)誤的決策而錯(cuò)失機(jī)會(huì)。我國許多制造業(yè)的生產(chǎn)并未實(shí)現(xiàn)信息化、數(shù)字化，有許多數(shù)據(jù)仍為人工統(tǒng)計(jì)，不僅容易出錯(cuò)而且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)精確度不高。例如制造業(yè)企業(yè)對(duì)原材料消耗量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)精度不夠，就會(huì)使原材料成本的計(jì)算值與實(shí)際值產(chǎn)生偏差，從而影響產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，甚至可能會(huì)影響到企業(yè)是否接受新訂單的決策。此外，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需信息不同，管理會(huì)計(jì)所需要的數(shù)據(jù)有時(shí)并非能直接獲取，常常需要加入管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此容易出現(xiàn)某些數(shù)據(jù)獲取困難的現(xiàn)象。

（二）制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息生成能力差

1.信息流程設(shè)計(jì)不合理，降低信息生產(chǎn)效率

信息的產(chǎn)生有一定的先后順序，不合理的信息流程設(shè)計(jì)會(huì)降低信息傳遞的速度，增加不必要的工作量，提高出錯(cuò)率。我國制造業(yè)大部分分布在所需資源較為豐富的地區(qū)，加上長(zhǎng)時(shí)期的低勞動(dòng)成本優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)只重視生產(chǎn)、銷售，而對(duì)企業(yè)的管理、流程設(shè)計(jì)等缺乏足夠重視，許多企業(yè)的信息流程設(shè)計(jì)不合理，因此我國制造業(yè)總體上呈現(xiàn)“大而不強(qiáng)”、“快而不優(yōu)”、“制而不創(chuàng)”的現(xiàn)象。例如，某工廠的原料采購流程為當(dāng)某種原料的庫存數(shù)量低于安全庫存警戒線時(shí)，信息系統(tǒng)會(huì)向生產(chǎn)部門發(fā)出庫存缺料警報(bào)，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人接收信息后根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的原料需求數(shù)據(jù)向采購部門發(fā)出采購申請(qǐng)，采購負(fù)責(zé)人在收到采購申請(qǐng)后查閱供應(yīng)商信息，同時(shí)參考安全庫存和經(jīng)濟(jì)批量等相關(guān)信息作出采購決策，并將采購決策信息反饋給生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門（見圖1）。該采購流程如果重新設(shè)計(jì)為當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)庫存低于警戒線后直接將警報(bào)發(fā)送至采購部門，同時(shí)將該原料的生產(chǎn)需求數(shù)據(jù)一起傳遞，那么采購負(fù)責(zé)人就可以據(jù)此直接作出相應(yīng)的采購決策，同時(shí)將采購決策傳遞給財(cái)務(wù)部門，從而減少生產(chǎn)部門的采購申請(qǐng)環(huán)節(jié)，提高信息生產(chǎn)效率（見圖2）。

2.分析能力差，數(shù)據(jù)價(jià)值未能有效挖掘

分析能力差是指企業(yè)缺乏從數(shù)據(jù)中獲取信息的能力。當(dāng)前分析能力較好的典型代表是互聯(lián)網(wǎng)電商，如天貓、京東等。在這些平臺(tái)購物，平臺(tái)能夠通過消費(fèi)者的購物記錄及搜索記錄，經(jīng)過后臺(tái)分析后自動(dòng)為消費(fèi)者推送相關(guān)類似的商品。我國制造業(yè)在分析能力上則表現(xiàn)得相對(duì)較差。許多企業(yè)積累了大量的數(shù)據(jù)，但是從中獲取的有用信息卻不多。目前我國制造業(yè)企業(yè)只有少數(shù)具備有限的數(shù)據(jù)分析能力。此外，還存在管理會(huì)計(jì)軟件功能難以滿足企業(yè)實(shí)際需求的問題，諸如投入產(chǎn)出模型、線性規(guī)劃、非線性回歸等管理會(huì)計(jì)的模型和公式在實(shí)際中無法應(yīng)用[ 12 ]。

（三）缺乏專用軟件，集群企業(yè)系統(tǒng)融合難度大

1.缺乏管理會(huì)計(jì)專用軟件

不僅制造業(yè)與金融業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在較大區(qū)別，而且即使是制造業(yè)內(nèi)部的各類企業(yè)（如離散制造業(yè)和流程制造業(yè)）其生產(chǎn)經(jīng)營也存在極大差異。目前市場(chǎng)上流通的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件均屬于通用性軟件，尚未發(fā)現(xiàn)有針對(duì)制造業(yè)行業(yè)開發(fā)的制造業(yè)專門軟件。當(dāng)前國內(nèi)大型制造業(yè)企業(yè)多選擇由軟件供應(yīng)商定制開發(fā)軟件或是企業(yè)與軟件供應(yīng)商聯(lián)合開發(fā)軟件，然后由企業(yè)購買實(shí)施。相對(duì)于通用性軟件，定制或聯(lián)合開發(fā)具有許多無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，能夠更好地滿足企業(yè)的個(gè)性化需求，但是定制開發(fā)或聯(lián)合開發(fā)軟件往往需要耗費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，對(duì)相關(guān)人員素質(zhì)要求較高，而且費(fèi)用龐大。更重要的是，定制開發(fā)及聯(lián)合開發(fā)多是基于單個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理需求進(jìn)行的軟件開發(fā)，每個(gè)制造業(yè)企業(yè)所選擇的供應(yīng)商可能不同，不同的供應(yīng)商可能會(huì)使用不同的開發(fā)技術(shù)，不僅容易造成重復(fù)開發(fā)的浪費(fèi)，而且加大了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他應(yīng)用系統(tǒng)（如OA辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、ERP企業(yè)資源管理系統(tǒng)等）的兼容難度，不利于實(shí)現(xiàn)制造類集群企業(yè)及供應(yīng)鏈上各企業(yè)間管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合。

2.集群企業(yè)間管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)融合難度大

根據(jù)2013年國家軟件工業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀及需求調(diào)研結(jié)果，我國制造業(yè)企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)制造類集群企業(yè)及供應(yīng)鏈上各企業(yè)間管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合，跨組織管理會(huì)計(jì)理論亟待研究[ 13 ]?；诰G色供應(yīng)鏈思想，開發(fā)能夠?qū)崿F(xiàn)制造類集群企業(yè)及供應(yīng)鏈上各企業(yè)間管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相互融合的制造業(yè)管理會(huì)計(jì)專用軟件，不僅能夠加強(qiáng)制造業(yè)集群企業(yè)間及供應(yīng)鏈上企業(yè)間的相互合作，而且有助于提高企業(yè)的資源利用率，減少其對(duì)環(huán)境的影響，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，改善企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)鏈整體的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的共贏，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”發(fā)展計(jì)劃。

（四）制造業(yè)管理會(huì)計(jì)人才短缺，制約其功效發(fā)揮

目前，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員超過1 600萬人，但很少有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，較少有企業(yè)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)基本上由財(cái)務(wù)或成本部門分擔(dān)。自2014年起，會(huì)計(jì)行業(yè)提出要打造中國會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”，其重點(diǎn)在于大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，然而目前我國管理會(huì)計(jì)人才短缺已成為這一“升級(jí)版”工程推進(jìn)的瓶頸。許多國內(nèi)制造業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有主動(dòng)為企業(yè)出謀劃策和創(chuàng)造價(jià)值的意識(shí)。同時(shí)，這些財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境不夠了解，缺乏商業(yè)觸覺，不能為企業(yè)提供相關(guān)的發(fā)展決策。在運(yùn)用國際成型、最佳管理會(huì)計(jì)分析工具方面，也存在不足，不能為企業(yè)定位分析、戰(zhàn)略變化提供最佳決策判斷，從而大大制約了制造業(yè)管理會(huì)計(jì)功效的發(fā)揮。

（五）兩化融合有待進(jìn)一步深掘，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功效發(fā)揮受限

兩化融合不僅是技術(shù)、產(chǎn)品層面的融合，還是管理與產(chǎn)業(yè)層面的融合。我國一貫重視信息化與工業(yè)化融合，自十七大首次提出“兩化融合”以來，兩化融合在我國已近十年。盡管“兩化”融合的廣度得到了一定延伸，但其深度仍有待進(jìn)一步挖掘[ 14 ]。對(duì)于制造業(yè)而言，其兩化融合存在缺乏具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息化平臺(tái)、信息孤島現(xiàn)象突出、“融合型”人才奇缺等問題，這些問題在一定程度上限制了制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功效的發(fā)揮。制造業(yè)要想真正實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，就必須借助應(yīng)用軟件等技術(shù)，打造自主研發(fā)的信息化建設(shè)平臺(tái)，否則無法實(shí)現(xiàn)真正的自主創(chuàng)新。對(duì)于制造業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)信息化的最重要功能即為連接并助力實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的智能與創(chuàng)新。而管理會(huì)計(jì)信息化無法獨(dú)立實(shí)現(xiàn)，其功能實(shí)現(xiàn)必須建立在一定的制造業(yè)兩化融合程度之上，并能夠反過來促進(jìn)制造業(yè)的兩化融合進(jìn)程。

四、適應(yīng)“中國制造2025”的制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)對(duì)策略

進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，技術(shù)更新的速度越來越快，以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)與創(chuàng)新思潮對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生著深刻的影響，也必將帶來管理會(huì)計(jì)的變革。因此，中國制造業(yè)要增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)“中國制造”到“中國創(chuàng)造”，需要管理會(huì)計(jì)為其提供管理支撐，而中國制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)也只有結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”才能更高效地發(fā)揮其功效，更好地助力“中國制造2025”。

（一）提高數(shù)據(jù)供應(yīng)水平，增強(qiáng)信息生產(chǎn)能力

提高數(shù)據(jù)供應(yīng)水平可以從三個(gè)方面進(jìn)行：一是需要界定制造業(yè)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)供應(yīng)的范圍，準(zhǔn)確把握管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)。在界定數(shù)據(jù)供應(yīng)的范圍時(shí)，可以采用信息圖的方法。在全面了解制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的基礎(chǔ)上，先在圖中列出管理會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)，然后根據(jù)目標(biāo)分解出所需的信息，再標(biāo)出信息由哪些數(shù)據(jù)、文件、規(guī)則和其他相關(guān)信息得到，最后列出獲取這些數(shù)據(jù)、文件等的途徑。按這個(gè)方法不斷重復(fù)，最終形成管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)的“信息圖”。二是要保證管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)的時(shí)效性。要保證數(shù)據(jù)錄入及時(shí)，同時(shí)簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)流程，加快數(shù)據(jù)采集。三是嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)的質(zhì)量。對(duì)進(jìn)入管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加強(qiáng)審查與整理，提高管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

增強(qiáng)信息生產(chǎn)能力則可以從以下兩方面入手：一是設(shè)計(jì)合理的管理會(huì)計(jì)信息流程。通過業(yè)務(wù)流程再造，建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，從而提高管理會(huì)計(jì)所需信息的傳遞速度，提高信息傳遞效率。二是提高制造業(yè)企業(yè)對(duì)信息的分析能力。采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等最新的數(shù)據(jù)分析研究成果，完善并提高管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，使其趨于智能化，進(jìn)行更多的信息挖掘及分析。

（二）以“成本”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α睘橹行?，轉(zhuǎn)變制造業(yè)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

在國際競(jìng)爭(zhēng)中，中國制造業(yè)以往是以成本取勝，因此，其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用也一直以“成本”為中心，實(shí)施管理會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)即為降低成本[ 15 ]，許多制造業(yè)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用僅限于成本性態(tài)分析、盈利能力分析、經(jīng)營分析、簡(jiǎn)單預(yù)測(cè)分析、成本管理與控制等基礎(chǔ)功能。“中國制造2025”的本質(zhì)是通過創(chuàng)新、提高效率來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這就要求我們的制造業(yè)要在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)注重創(chuàng)新、制造環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，從而提高制造業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)附加值，改變我國制造業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位。我國制造業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，由以“成本”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐耘囵B(yǎng)“核心能力”為中心，在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)功能之上實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)高級(jí)功能，通過全面預(yù)算管理、供應(yīng)鏈成本優(yōu)化管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)品價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力分析等使管理會(huì)計(jì)成為制造業(yè)的“增值中心”，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲得持續(xù)的價(jià)值增值（見圖3）。這里以“核心能力”的培植為中心，并不是說降低成本不重要了，而是通過培植“核心能力”來進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化從而實(shí)現(xiàn)成本降低。

（三）借力“互聯(lián)網(wǎng)+”，由工具化轉(zhuǎn)變?yōu)槠脚_(tái)化，提高制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理效率

當(dāng)前制造業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是依靠單項(xiàng)孤立的工具來進(jìn)行，如Excel、SPSS等，雖然有些大型制造業(yè)企業(yè)引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但是從功能的實(shí)現(xiàn)來看主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用等。管理會(huì)計(jì)的平臺(tái)化是指借力“互聯(lián)網(wǎng)+”，構(gòu)建制造業(yè)云計(jì)算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國際國內(nèi)制造業(yè)全行業(yè)甚至跨行業(yè)的資源整合，打造系統(tǒng)式、開放式的管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，通過這一平臺(tái)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算管理、成本管理與控制、供應(yīng)鏈成本管理、經(jīng)營分析、財(cái)務(wù)共享服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、投資決策、績(jī)效評(píng)價(jià)等（見圖4）。同時(shí)，引入大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，對(duì)來自企業(yè)內(nèi)外的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)化或非數(shù)據(jù)化處理，深度挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，有效支持企業(yè)經(jīng)營決策行為，提高決策效率與決策準(zhǔn)確度，使得管理會(huì)計(jì)不再單純依靠單項(xiàng)孤立的工具，而是通過制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)乃至工具軟件的集成，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)決策模型構(gòu)建與分析功能，從而最終提高制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理能力。

（四）由業(yè)務(wù)流程重組到流程重分類再到流程集成，增強(qiáng)制造業(yè)系統(tǒng)融合度

隨著我國信息化的推進(jìn)，很多大中型制造業(yè)企業(yè)都已進(jìn)行了不同程度的業(yè)務(wù)流程重組，在一定程度上助力了制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，然而，要推進(jìn)智能制造，實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”的發(fā)展要求，必須進(jìn)一步探索管理會(huì)計(jì)的自動(dòng)化、智能化。這就要求制造業(yè)在業(yè)務(wù)流程重組的基礎(chǔ)上，考慮以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)的影響，按照是否需要人工參與，將企業(yè)的流程重分類為自動(dòng)服務(wù)流程（見圖5）和非自動(dòng)服務(wù)流程。對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行重分類，對(duì)不需要人工參與的流程進(jìn)行自動(dòng)服務(wù)設(shè)置，不僅有助于提高管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，而且有助于將管理人員從瑣碎的數(shù)據(jù)收集中解放出來，投入具有更高價(jià)值的管理分析工作中。

此外，為提升制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的融合度，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)流程的跨組織融合，制造業(yè)應(yīng)在流程重分類的基礎(chǔ)上進(jìn)一步探索流程集成服務(wù)。流程集成服務(wù)是將基于平臺(tái)中心的多個(gè)服務(wù)集成為一個(gè)業(yè)務(wù)流程。集成到流程中的應(yīng)用程序可以包括企業(yè)內(nèi)其他系統(tǒng)的應(yīng)用程序，也可以包括遠(yuǎn)程系統(tǒng)中的應(yīng)用程序或服務(wù)，而這些遠(yuǎn)程系統(tǒng)可以屬于企業(yè)的業(yè)務(wù)合作伙伴。例如，可以探索管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（FSSC）、企業(yè)HCM人力資本管理系統(tǒng)、CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、制造業(yè)DNS平臺(tái)、CIMS計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等其他系統(tǒng)的集成融合（見圖6）。

（五）立足“互聯(lián)網(wǎng)+”，產(chǎn)學(xué)研合作推進(jìn)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展與人才培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)無論是理論發(fā)展，還是企業(yè)實(shí)踐，歸根到底還是要依靠?jī)?yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員來推進(jìn)。我國制造業(yè)要想改變管理會(huì)計(jì)技術(shù)層面與制造業(yè)實(shí)際相脫離、管理會(huì)計(jì)人才短缺等現(xiàn)狀，必須立足“互聯(lián)網(wǎng)+”這一技術(shù)背景，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作教育，培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，具有主動(dòng)為企業(yè)出謀劃策、創(chuàng)造價(jià)值的意識(shí)，擁有靈敏商業(yè)觸覺，可以對(duì)企業(yè)定位分析、戰(zhàn)略變化提供最佳決策判斷的制造業(yè)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)人員。隨著“中國制造2025”的實(shí)施，資源配置的全球競(jìng)爭(zhēng)加劇，越來越多的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入國際交易市場(chǎng)，外部經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，這對(duì)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)人員提出了新的更高的要求，要求其不僅應(yīng)具備組織文化、戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景發(fā)展等有關(guān)知識(shí)與決策能力，提高其職業(yè)判斷與專業(yè)能力，還需要熟悉國際市場(chǎng)規(guī)則和會(huì)計(jì)規(guī)則，增強(qiáng)跨文化交流能力。

因此，高校在管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)上應(yīng)該以滿足社會(huì)需求為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生能力為根本，注重對(duì)學(xué)生的通識(shí)教育，根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)效果及外部環(huán)境變化動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化課程體系，從專業(yè)知識(shí)的構(gòu)建、認(rèn)知和智力技能、核心和轉(zhuǎn)換能力、實(shí)務(wù)操作能力四個(gè)方面出發(fā)為制造業(yè)培養(yǎng)出一大批既熟悉制造業(yè)特點(diǎn)又兼具“人文關(guān)懷+學(xué)術(shù)創(chuàng)新+專業(yè)卓越+勇于擔(dān)當(dāng)+善于溝通”的復(fù)合型、國際化、務(wù)實(shí)創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)人才。在此基礎(chǔ)上，通過產(chǎn)學(xué)研合作推動(dòng)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展，助力“中國制造2025”。

（六）推進(jìn)信息化與工業(yè)化的深度融合，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的智能與創(chuàng)新發(fā)展

“中國制造2025”背景下的制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化，需要建立在工業(yè)化與信息化深度融合基礎(chǔ)之上，最終實(shí)現(xiàn)連接并促進(jìn)制造業(yè)的智能與創(chuàng)新發(fā)展。因此，制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)以及功能發(fā)揮離不開“兩化”的深度融合。制造業(yè)必須加快推進(jìn)信息化與工業(yè)化的深度融合，努力實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的智能與創(chuàng)新發(fā)展，從而推進(jìn)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，兩化融合的關(guān)鍵在于信息技術(shù)與制造技術(shù)的融合、消化和再創(chuàng)新，通過深化移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)、大數(shù)據(jù)以及人工智能等技術(shù)在工業(yè)中的應(yīng)用，延伸制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，培育制造業(yè)新業(yè)態(tài)，促進(jìn)制造業(yè)生產(chǎn)向網(wǎng)絡(luò)化、智能化、柔性化以及服務(wù)化轉(zhuǎn)變，最終為制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化提供數(shù)據(jù)支撐與技術(shù)服務(wù)。

五、結(jié)束語

《中國制造2025》行動(dòng)綱要的頒布，為制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展指明了方向和動(dòng)力。中國制造業(yè)要想增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)“中國制造”到“中國智造”，需要管理會(huì)計(jì)為其提供管理支撐。提升制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化水平，不僅有助于制造業(yè)轉(zhuǎn)型的方向選擇，而且能夠使制造業(yè)的轉(zhuǎn)型更加高效、輕松。進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，技術(shù)更新的速度越來越快，以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)與創(chuàng)新思潮，對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生著深刻影響，也必將帶來管理會(huì)計(jì)的變革。在全球制造業(yè)格局面臨重大調(diào)整、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化、建設(shè)制造強(qiáng)國任務(wù)艱巨而緊迫的國際國內(nèi)環(huán)境下，中國制造業(yè)必須加快推進(jìn)以互聯(lián)網(wǎng)為主的新一代信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)的深度融合，推動(dòng)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，從而為制造業(yè)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化發(fā)展提供強(qiáng)大的管理支撐，助力“中國制造2025”的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

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