我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及改進建議

肖偉豪

摘要：近年來隨著改革的深入與社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及國家懲治腐敗的決心，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題顯得尤為突出。本文通過分析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，針對性地提出對策和建議，希望建議有利于促進和實現(xiàn)行政事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

一、關(guān)于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

在建立和完善與深化行政事業(yè)單位會計制度改革的過程中我國的經(jīng)濟體制、行政機構(gòu)和經(jīng)濟活動逐步擴大業(yè)務(wù)范圍而且分工逐漸細化。因此，會計部門內(nèi)部控制制度與其他同屬于內(nèi)部管理系統(tǒng)的部門一起參與將直接影響到經(jīng)濟和業(yè)務(wù)單位的水平?，F(xiàn)階段大體上情況是比較好，但許多問題需要改進.

（一）現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的較好改進

1.實行內(nèi)部連簽會審制度。各上級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，同時下級分部領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)和審批簽名，各司其職且相互監(jiān)督制衡，明確分工，較好解決了互相推諉扯皮的問題。

2.完善了職務(wù)分離制度，如出納人員與會計人員分離、保管人員與記賬人員分離，較好遏制了失誤和舞弊行為，發(fā)揮了內(nèi)部控制的作用。

3.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，而且嚴(yán)格執(zhí)行。落實國庫集中收付制度，實現(xiàn)了有效控制與監(jiān)督，進而杜絕了一些因授權(quán)不當(dāng)和濫用職權(quán)導(dǎo)致的錯誤。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)重視解決的有關(guān)問題

1.內(nèi)部控制意識相對淡薄。就目前這個階段情況來說，相比于一般企業(yè)，內(nèi)控意識相對較為淡薄是行政事業(yè)單位必須面臨的一個問題，長期以來，由于許多行政事業(yè)單業(yè)的特點，領(lǐng)導(dǎo)人通常有絕對權(quán)力而且缺乏對內(nèi)部控制的認識，而這些企業(yè)往往又缺乏必要的同級監(jiān)督，這樣就形成了自上而下的對于內(nèi)部控制意識的缺乏，沒有真正意識到內(nèi)部控制是通過建立一系列規(guī)章制度來規(guī)范全體員工的行為。難以廣泛且深刻地形成一種內(nèi)部控制意識，以至于滲透到許多日常工作，使得許多工作出現(xiàn)問題。

2.有關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范體系有待完善。內(nèi)部控制的依賴于是完善的內(nèi)控制度。但是許多單位缺乏內(nèi)控意識這個現(xiàn)實問題導(dǎo)致內(nèi)部控制并未建立或不健全存在于多數(shù)行政單位。就目前來說，大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍處于相對低級別的制度建設(shè)階段，即還只是試行的標(biāo)準(zhǔn)而沒有比較全面的內(nèi)部控制應(yīng)用措施以及評估辦法等。一方面由于意識薄弱所以大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有專門制定合理有效的內(nèi)控制度，另一方面大多數(shù)行政事業(yè)單位往往一把手一人獨大，即使有制度實行起來也會有種種障礙.使有些制度形同虛設(shè)。

3.會計基礎(chǔ)控制薄弱，會計核算不規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題確實存在于許多行政事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)部門，有些管理隨意，會計有關(guān)組織架構(gòu)不健全。在設(shè)置職務(wù)時未嚴(yán)格遵守職務(wù)分離原則，沒有明確職責(zé)劃分。而且，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的，財務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致管理效果不能真正體現(xiàn)出來，所以難以形成對于財務(wù)核算的監(jiān)督。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督機制不到位。從體制機制來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計監(jiān)督比較滯后，單位內(nèi)部尚未形成科學(xué)的監(jiān)督體系，這為會計內(nèi)部控制工作增加了難度。從具體的執(zhí)行過程來看，部門與部門之間無法形成良好的內(nèi)部牽引機制，部門之間的制約效果不明顯，存在部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在會計監(jiān)督工作中一人獨裁的局面；甚至部分領(lǐng)導(dǎo)過度強調(diào)工作業(yè)績與治理成效，驅(qū)使會計人員制造虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，以呈現(xiàn)出優(yōu)良效益的假象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)改進建議

（一）強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制責(zé)任意識的提高工作，提高一把手的相關(guān)責(zé)任意識才是不可或缺的一項任務(wù)。主要領(lǐng)導(dǎo)人員不單要積極參加到建設(shè)相關(guān)制度的工作中去，而且要事必躬親，對于內(nèi)部控制制度建設(shè)起到表率作用。帶動全單位所有人員共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，將制度真正落實貫徹在每個人身上。行政事業(yè)單位有其特有的文化氛圍，很多都是”只唯上不唯公”只有形成一種自上而下的內(nèi)部控制責(zé)任意識，才會使內(nèi)部控制意識被重視。

（二）健全內(nèi)部控制制度建設(shè)

建立符合各單位各部門實際情況的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)具體問題修改，使內(nèi)部控制制度不斷完善。主要領(lǐng)導(dǎo)需以身作則做好表率作用，挑起內(nèi)部控制制度建設(shè)這桿大旗，應(yīng)當(dāng)抽調(diào)精干人員負責(zé)內(nèi)控建設(shè)，身體力行，積極監(jiān)督實行，安排專項資金給予經(jīng)費保障，為制度建設(shè)提供強有力的支持。職工應(yīng)積極參與內(nèi)控建設(shè)，響應(yīng)單位內(nèi)部制度改革的政策積極建言獻策。

（三）加強內(nèi)部控制人才監(jiān)督與任用，并提高隊伍整體素質(zhì)

合理設(shè)置會計部門相關(guān)崗位。首先，要嚴(yán)格實行遵循會計準(zhǔn)則的相關(guān)制度與程序開展工作，然后，結(jié)合實際，堅決剔除破壞制度建設(shè)的”害群之馬”，并引進具有管理經(jīng)驗和高素質(zhì)的人才。最后，要分期分批次會計人員進行教育培訓(xùn)，使他們更新觀念，建立健全科學(xué)合理的干部任免機制。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用“一審二助三促”。相比之下，內(nèi)部審計更了解本單位的情況，所以內(nèi)部會計控制應(yīng)作為一項特殊的監(jiān)督項目，還應(yīng)該把審計內(nèi)部會計控制分為多個單元分別進行審計，而對于內(nèi)部會計控制中容易出現(xiàn)問題的步驟，跟蹤監(jiān)督，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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（作者單位：山西大同大學(xué)）endprint