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    企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建與探討

    2017-11-01 20:03:46潘瑾
    財會學(xué)習(xí) 2017年21期
    關(guān)鍵詞:探討內(nèi)部控制

    潘瑾

    摘要:我國在2008年6月,財政部、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署聯(lián)合發(fā)布《內(nèi)部控制指引》,以期引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制,建立行之有效的規(guī)范條例。2010年五部委又增加了關(guān)于內(nèi)部控制的18項(xiàng)指引,其中包括內(nèi)部控制評價和審計指引,企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了一個嶄新的時期。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;評價指標(biāo)體系構(gòu)建;探討

    隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善,內(nèi)部控制變得越來越重要。就我國目前企業(yè)狀況而言,在內(nèi)部控制的制度和方法上還有存在不完善的地方。大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制只注重形式,而內(nèi)部控制工作的質(zhì)量直接決定企業(yè)內(nèi)部工作是否能正常有效運(yùn)行。在內(nèi)部控制工作中,如何建立一套行之有效的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系成為企業(yè)工作的重中之重。

    一、內(nèi)部控制評價指標(biāo)的常用模式

    普通模式:嚴(yán)格參照COSO報告的標(biāo)準(zhǔn),按照五要素對企業(yè)內(nèi)部開展評價工作。

    一般標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)模式:由兩部分構(gòu)成,包括一般評價標(biāo)準(zhǔn)和具體評價標(biāo)準(zhǔn)。具體評價標(biāo)準(zhǔn)分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。此種模式可以針對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行綜合評定。

    結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)和過程標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合模式:結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)是針對一定的考核內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到一定程度所建立的標(biāo)準(zhǔn)。主要是為評價某一標(biāo)準(zhǔn)所達(dá)到的程度進(jìn)行衡量。

    二、內(nèi)部控制評價指標(biāo)的構(gòu)建原則

    (一)全面性

    企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系應(yīng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部工作方方面面,對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不能有任何遺漏。針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),做到事前、事中、事后全過程評價,相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)評價體系應(yīng)當(dāng)健全。在進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建時,既要包含定量指標(biāo)和定性指標(biāo),又要對財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)同時進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查。在目標(biāo)的選取上要有相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)。

    (二)重要性

    此特點(diǎn)旨在針對重點(diǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程和高風(fēng)險事項(xiàng)的掌控。尤其是在以一般標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)模式的評價體系中,體現(xiàn)尤為明顯。對相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的重要指標(biāo)應(yīng)當(dāng)加大衡量比重,使其對重點(diǎn)業(yè)務(wù)及高風(fēng)險事項(xiàng)能進(jìn)行全面反映。而對于不是很重要的控制點(diǎn),在制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的時候,應(yīng)予以縮減,使其便于操作、一目了然。

    (三)風(fēng)險指向型

    企業(yè)要構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系,必須清楚詳細(xì)的了解企業(yè)自身存在風(fēng)險因素或者可能造成風(fēng)險的條件。并且在制定相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)時,將風(fēng)險控制點(diǎn)考慮進(jìn)去,通過評價體系對風(fēng)險程度進(jìn)行有效識別,確定風(fēng)險等級,出臺相應(yīng)的風(fēng)險管控措施,從而使風(fēng)險降到最低。

    (四)經(jīng)濟(jì)適用性

    設(shè)置與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部評價控制標(biāo)準(zhǔn),需要對企業(yè)自身的成本和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?,?quán)衡成本和收益是否在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的作用就是針對企業(yè)內(nèi)部缺陷或者不足,采取有效措施,優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)以及降低風(fēng)險,從而提升經(jīng)濟(jì)效益。但與此同時,對于內(nèi)部評價時期所消耗的人力物力財力以及各種資源的配合就是內(nèi)部控制評價的成本。企業(yè)構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意,使成本控制在可接受的合理范圍之內(nèi),切不可本末倒置。

    (五)一致性及可操作性

    要在企業(yè)評價過程中,從開始到結(jié)束,使用一致的內(nèi)部控制評價指標(biāo),不能中途變更評價標(biāo)準(zhǔn)。并且在考核企業(yè)內(nèi)部控制時,具有可執(zhí)行性,對采集的數(shù)據(jù)后期加工易于操作。既要保證評價工作的可操作性,又要確保進(jìn)行評定工作和數(shù)據(jù)處理復(fù)雜度是工作人員所能接受的。

    (六)循環(huán)性

    內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的設(shè)計要把內(nèi)部控制制度形成一個統(tǒng)一的整體,從而持續(xù)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建方法

    (一)評價指標(biāo)內(nèi)容的確定方法

    構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標(biāo)要先確定評價體系控制關(guān)鍵點(diǎn),需要采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。其中,定量指標(biāo)適用于財務(wù)指標(biāo),定性指標(biāo)適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中非財務(wù)方面。定量指標(biāo)的選取要抓住財務(wù)方面的重點(diǎn),較為重要事項(xiàng)的財務(wù)數(shù)據(jù)以及一般財務(wù)數(shù)據(jù)中頻率較高的數(shù)據(jù)都是關(guān)注的重點(diǎn)。定性指標(biāo)的選取側(cè)重于重要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn),針對公司內(nèi)部風(fēng)險管理進(jìn)行逐一分解,風(fēng)險管理要按照COSO五要素的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范性設(shè)計。

    (二)評價指標(biāo)權(quán)重的確定方法

    各考察項(xiàng)目在內(nèi)部控制評價指標(biāo)所占的比重,決定著評價體系是否能為企業(yè)提出客觀、合理的優(yōu)化建議。如何最大程度的減小客觀誤差是內(nèi)部控制評價指標(biāo)的關(guān)鍵。主要分為主管賦權(quán)和客觀賦權(quán)[2]。主觀賦權(quán)是由專家根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)判斷,包括菲爾德法、特征值法、層次分析法??陀^賦權(quán)是根據(jù)數(shù)據(jù)分析形成判斷,分為變異系數(shù)法、方差法。但是客觀賦權(quán)與實(shí)際情況聯(lián)系緊密,很難在各個企業(yè)之間通用。只能是針對不同的情況進(jìn)行分別核算。

    1.德爾菲法

    由一定的專家針對企業(yè)內(nèi)部各種指標(biāo)進(jìn)行估計,并形成估計值。然后,根據(jù)每個指標(biāo)所占比重平均值比較各個權(quán)重估計值的偏差度,把偏差度較大的指標(biāo)進(jìn)行重新確認(rèn)。使所有偏差控制在規(guī)定的范圍之后,即可獲得各指標(biāo)權(quán)重。

    2.層次分析法

    此種方法可以將復(fù)雜的問題分為不同的層次結(jié)構(gòu),每個層次按照評價標(biāo)準(zhǔn)、及所要達(dá)到的目的分為若干要素。因此形成上下結(jié)構(gòu)分明的體系,下層要素受上層要素的管控。按照各層的因素進(jìn)行賦值,根據(jù)重要性的判定,確定形成上層因素的關(guān)鍵下層因素,從而將復(fù)雜的問題簡單化,完成從整體到局部、從上至下的定量和定性的雙重評價標(biāo)準(zhǔn)。

    四、結(jié)束語

    對內(nèi)部控制進(jìn)行評價有利于促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步落實(shí),從而不斷發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,提升企業(yè)內(nèi)部管理水平,雖然內(nèi)控評價指標(biāo)體系已經(jīng)形成了固有方法,但是對于內(nèi)控各指標(biāo)權(quán)重的衡量仍然沒有形成科學(xué)具體的體系。所以,在各個指標(biāo)進(jìn)行評分形成結(jié)論的過程,仍有很大的空間。

    參考文獻(xiàn):

    [1]時軍.基于公司治理視角的我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建研究[J].中國注冊會計師,2012(11):51-57.

    [2]孟春玲.民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建綜述[J].現(xiàn)代商業(yè),2015(8):169-169,170.

    (作者單位:中興華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)鎮(zhèn)江分所)endprint

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