現(xiàn)金流量表編制方法的改進與運營

王蓮

摘要：自改革開放以來，我國國有經濟體制改革不斷深入，從而導致市場經濟壓力逐漸增大，致使我國對企業(yè)的經營標準也提出了更加嚴格的要求。而對于企業(yè)整體發(fā)展而言，現(xiàn)金流量是決定企業(yè)未來發(fā)展方向的關鍵因素，同時也是決定企業(yè)經營狀況的基礎。對于企業(yè)的財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計而言，現(xiàn)金流量表作為財務報表的核心，能夠企業(yè)戰(zhàn)略化布局提供重要的參考依據(jù)。企業(yè)通過對現(xiàn)金流量表的編制方法進行改進，能夠更好的將企業(yè)的業(yè)務能力，借貸能力以及流通資金能力進行合理的預估，從而保證企業(yè)在相關投資活動上做出準確的判斷，降低企業(yè)的運營風險，提高企業(yè)自身的自我調節(jié)能力。因此，企業(yè)應該引入先進的現(xiàn)金流量編制方法，改善以往存在的不足之處。本文試從我國目前現(xiàn)金流量表的編制方法的現(xiàn)存問題以及所面臨的挑戰(zhàn)進行闡述，提出了對承兌匯票的處理的建議，彌補了傳統(tǒng)編制方法的不足。

關鍵詞：現(xiàn)金流量；編制手段；改進

企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表是從1998年財政部頒布《企業(yè)會計準則――現(xiàn)金流量表》以后正式開始的。現(xiàn)金流量表是反映一定時期內（如月度、季度或年度）企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產生影響的財務報表。它詳細描述了一定時期由公司的經營、投資與籌資活動所產生的現(xiàn)金流量大小。目前現(xiàn)金流量表已成為上市公司對外編報的主表之一。現(xiàn)金流量表尤其對于投資者意義重大，它可以反映企業(yè)的經營、投資以及融資的能力，若能深入了解現(xiàn)金流量表，定會對合理投資產生有效幫助。但就目前企業(yè)情況而言，用傳統(tǒng)方法編制出的現(xiàn)金流量表，往往由于工作難度大，涉及范圍廣，匯總項目不全面等原因，而導致不夠準確和及時的反映企業(yè)的真實的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，阻礙了企業(yè)財務工作的開展。因此，能夠結合市場發(fā)展形勢創(chuàng)造出適合自身發(fā)展的現(xiàn)金流量表的編制方法對提高企業(yè)綜合競爭實力有著重大的意義。

一、我國企業(yè)目前現(xiàn)金流量表的編制所面臨的問題及挑戰(zhàn)

由于受到傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表編制方法的影響，致使企業(yè)管理者缺乏相應的創(chuàng)新意識，導致以往的編制方法不再適合如今市場發(fā)展所需要，目前企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制所面臨的問題主要有以下幾個方面：

（一）現(xiàn)金流量編制的任務量較大，數(shù)據(jù)信息的準確性有待提高

傳統(tǒng)的方法中包括直接法和間接法，其中的T型賬戶法和工作底稿法都是把一定時期內企業(yè)的利潤表和資產負債表中的基本數(shù)據(jù)作為編制基礎，而權責發(fā)生制是利潤表和資產負債表的基礎，而現(xiàn)金流量表的基礎則是收付實現(xiàn)制。因此，想要實現(xiàn)兩種編制之間的轉換，是一項系統(tǒng)性的工作，同時也是一項難度系數(shù)較大的工作。有時甚至需要對企業(yè)全面的利潤和資產負債情況進行整理和分析。另外一方面，在編制過程中，經常需要將非現(xiàn)金項目向現(xiàn)金的轉化，由于物價變動等原因必然會導致轉化的不準確。

（二）在編制過程中不能保持與其基礎數(shù)據(jù)的一致性

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法需要以企業(yè)利潤表和資產負債表為基礎進行過渡，在不破壞過渡前后一致的前提下，無論是工作底稿法還是T型賬戶法的編制，都要保證在整個的編制過程中的前后對應和平衡。同時，對于企業(yè)資產負債表和利潤表中各項的期初數(shù)與期末數(shù)，要把它們作為標準進行逐項過渡。但實際上，由于需要逐項過渡，很多時候都會出現(xiàn)重復統(tǒng)計或者漏計，由于這是人為進行不可能避免的錯誤，所以在進行平衡時，就會使現(xiàn)金流量表喪失它真正的作用。

（三）現(xiàn)金流量表與補充資料無法對應

使用傳統(tǒng)的編制方法對數(shù)據(jù)流量進行編制的主要任務是將數(shù)據(jù)進行集中對比和統(tǒng)計。與此同時，在現(xiàn)金流量表的編制過程中還需要補充許多相關資料，但是，大多數(shù)的企業(yè)只會在年初或者年末的時候進行一次數(shù)據(jù)的整理，然后根據(jù)結果進行總結分析報告，這樣一來很容易造成財務部門編制的現(xiàn)金流量表和企業(yè)的實際情況不相符合，導致企業(yè)管理人員做出錯誤的決策，從而增加了企業(yè)的運營風險。

二、改進現(xiàn)金流量表編制問題的具體措施和手段

通過查閱大量的會計和財務資料及文獻，企業(yè)想要對現(xiàn)金流量表進行合理編制，大致需要以下幾種方式：

（一）通過采用備查賬戶法對現(xiàn)金流量表進行科學編制

備查賬戶法是一種新型的編制方法，能夠通過對賬戶以及會計科目進行設置，并通過整理記賬票據(jù)、資金流動簿和項目結算的方式對現(xiàn)金流量進行合理編制，充分提高現(xiàn)金流量表的編制效率。對于賬戶設置而言，需要設計一個針對不同現(xiàn)金活動來源的總賬，然后再對會計科目進行設置，按照原有的T形賬戶法把不同的項目歸為經營、投資或融資活動的現(xiàn)金，建立明細賬單，并對相關票據(jù)進行整理，將現(xiàn)金流量金額記錄到總賬明細當中，并在項目結算時核算現(xiàn)金流量賬戶。當以上工作完成后，就可以進行現(xiàn)金流量表的編制工作了。

（二）將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金流量表

當前部分企業(yè)對銀行承兌匯票的使用越來越多，從而會影響會計報表使用者無法清晰的了解企業(yè)內部現(xiàn)金獲取能力，導致不能對未來企業(yè)的先進流量做出合理的判斷。故這類企業(yè)應將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金等價物的范疇，并且在核算非現(xiàn)金流量的現(xiàn)金等價物的同時將承兌匯票體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中。對于我國的商業(yè)匯票而言，大多數(shù)都可以隨時收款或者存入到銀行之內，我們稱這些票據(jù)為即期票據(jù)。而商業(yè)匯票也會進行分類，其中根據(jù)承兌人不同，大致講商業(yè)匯票劃分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票有可靠的銀行信用保證，流通范圍廣，變現(xiàn)能力強，企業(yè)可以根據(jù)需要持有至到期收款、票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)背書轉讓，隨時融通資金。

對于目前我國企業(yè)在當期銷售商品或提供勞務收到銀行承兌匯票，其過后處理方式大致有以下幾種情況：1.對于在會計報表日前票據(jù)到期并且增加銀行存款的部分業(yè)務，企業(yè)應該將其體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表正表中的經營活動產生的現(xiàn)金流量中；2.對于在會計報表日前票據(jù)沒有到期就進行貼現(xiàn)并且增加銀行存款業(yè)務，企業(yè)應當將這些業(yè)務納入現(xiàn)金流量表正表中經營活動產生的現(xiàn)金流量中；3.對于在會計報表日前票據(jù)沒有到期，同時也沒有進行貼現(xiàn)這部分業(yè)務應不在本期現(xiàn)金流量表正表中體現(xiàn)；4.對于在會計報表日前票據(jù)沒有到期，但是由于企業(yè)購買商品或接受勞務而將銀行承兌匯票進行了背書，這部分業(yè)務由于沒有引起現(xiàn)金的變化而不會在現(xiàn)金流量表正附表中有任何顯示。

由上述可知，由于受到銀行承兌匯票的影響，前兩種情況可以轉化為現(xiàn)金，并能夠通過現(xiàn)金流量表進行表示。而對于第三種情況由于不能直接在現(xiàn)金流量表上進行表示，只能在附注中反映為經營性應收項目增加。由于第四種情況只是應收票據(jù)的先增后減，它不會影響到凈現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表正表及附注中不需要做出任何標記。所以根據(jù)實質重于形式的原則，對于大量使用銀行承兌匯票的企業(yè)只有將承兌匯票納入現(xiàn)金流量表中，才能真正準確有效的反映企業(yè)的經營活動、投資和融資活動以及企業(yè)的債償能力，進而推動企業(yè)的投資建設事業(yè)，使得企業(yè)早日實現(xiàn)戰(zhàn)略性的經營目標。

三、結束語

現(xiàn)金流量表對于企業(yè)的經濟發(fā)展十分重要，它既能有效反映出企業(yè)的經營活動、投資和融資活動，也給予企業(yè)未來發(fā)展的有效評價指標。但由于傳統(tǒng)編制方法在準確性等方面的缺陷，很有必要對編制方法進行改進。通過使用備查賬戶法對資金流量表進行編制，能夠有效解決傳統(tǒng)編制方法的不足，幫助企業(yè)在未來的財務管理過程中進行流量分析和總結，保證企業(yè)的現(xiàn)金流量處于平衡狀態(tài)，從而使得企業(yè)的管理人員能夠根據(jù)財務信息做出更加嚴謹?shù)臎Q策，提高企業(yè)的財務管理水平，并最終促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇蘇博特新材料股份有限公司）